國企內(nèi)部經(jīng)濟責任審計策略與風控芻議

張 潔 鄭州煤炭工業(yè)(集團)有限責任公司

國有企業(yè)作為社會主義經(jīng)濟發(fā)展的“領(lǐng)軍人”，也是推動黨和國家發(fā)展的重要支柱，國有企業(yè)發(fā)展會直接影響經(jīng)濟社會發(fā)展。而面對日益復(fù)雜的市場環(huán)境，國有企業(yè)必將面臨更多問題和矛盾，因此，有必要明確國企內(nèi)部經(jīng)濟責任審計工作重要性，而后嚴格按照國家法律法規(guī)、企業(yè)制度等內(nèi)容，監(jiān)督、跟蹤、評價國企干部責任履行情況。通過實施經(jīng)濟責任審計，可以促使國企干部在任期履行相應(yīng)的職責，承擔相關(guān)責任，從而確保國企各項經(jīng)濟活動可以順利實施，推動國企良性發(fā)展。

一、國企內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的必要性

首先，國企實施內(nèi)部經(jīng)濟責任審計可以強化國企干部在任期的責任，對國有企業(yè)健康良性發(fā)展具有重要作用。通過實施內(nèi)部經(jīng)濟責任審計，可以進一步強化對國企干部的監(jiān)督與管理，做好源頭把控，避免發(fā)生腐敗舞弊等情況，從而使得國有企業(yè)干部可以更加自覺維護國有資產(chǎn)，真正做到廉潔自律。通過審計，可以及時發(fā)現(xiàn)問題，確保審計質(zhì)量，并實現(xiàn)對審計結(jié)果的有效利用，將其與干部考核任免等環(huán)節(jié)掛鉤，從而促使國有企業(yè)可以有序發(fā)展[1]。此外，全面落實內(nèi)部經(jīng)濟責任審計后，國企可以全面了解到經(jīng)濟運營真實信息，并以此為參照，監(jiān)督、保護好國有資產(chǎn)?？梢哉f，國企實施內(nèi)部經(jīng)濟責任審計，充分利用這種量化指標，可以真正地反映出國企干部任職期間的財務(wù)收支經(jīng)營效果。

其次，通過開展內(nèi)部經(jīng)濟責任審計，有助于國企領(lǐng)導層與相關(guān)管理人員更好的掌握企業(yè)經(jīng)濟運營實際情況，獲取到最為真實、全面的信息。面對日益復(fù)雜的市場經(jīng)濟體制變化，國有企業(yè)在發(fā)展過程中必須積極主動的改革、轉(zhuǎn)型，才能更好地適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展需求。而在推進改革、轉(zhuǎn)型過程中，國企必須了解并掌握自身真實的經(jīng)營狀況，并以此為參考依據(jù)，才能更好地適應(yīng)市場經(jīng)濟變化。因此，有必要定期進行內(nèi)部經(jīng)濟責任審計，獲取國企實際的運營情況，為相關(guān)工作的順利開展提供支持。

最后，國企定期進行內(nèi)部經(jīng)濟責任審計，可以及時發(fā)現(xiàn)問題，減少國企內(nèi)部徇私舞弊行為，在國企內(nèi)部營造出廉政的工作作風?，F(xiàn)階段，政府開始推行簡政放權(quán)，這使得國有企業(yè)獲得了更多自主權(quán)利，但對于國企領(lǐng)導干部而言，也將面臨更多經(jīng)濟誘惑，如果立場不堅定，極有可能出現(xiàn)舞弊行為，進而影響到企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟活動[2]。而通過內(nèi)部經(jīng)濟責任審計，可以從各個環(huán)節(jié)對干部工作與責任進行把控，在源頭上防止發(fā)生國企干部舞弊行為的問題，確保干部可以遵紀守法，在思想認知層面全面把控，確保領(lǐng)導干部可以認真履行任期責任。

二、目前國企內(nèi)部經(jīng)濟責任審計存在的風險因素

(一)在審計過程中存在的風險

分析國企實施內(nèi)部經(jīng)濟責任審計過程可知，在實踐中涉及到了審計形式、方法以及模式，這些因素都會增加審計過程風險問題，進而直接影響到審計結(jié)果準確性、時效性。這類風險因素主要體現(xiàn)在幾個方面：其一，針對審計內(nèi)容的設(shè)計，還未能深入了解現(xiàn)代審計工作新發(fā)展趨勢，導致審計范圍不夠廣泛，并且審計視角也非常單一，大部分國企仍是以賬項基礎(chǔ)審計為主，這種情況會直接影響到審計內(nèi)容全面性，以致于審計層面不夠完整[3]。其二，從部分國企開展內(nèi)部經(jīng)濟責任審計情況看，常常出現(xiàn)“新官不理舊賬”的情況，未能充分調(diào)動人員積極性，導致在審計取證過程中，加大了核實難度，以致于問題發(fā)生后，一時間很難厘清責任，直接影響了審計結(jié)論，導致審計風險增加。其三，仍舊以傳統(tǒng)審計技術(shù)方法開展工作，很難提高審計效率，也極易影響審計質(zhì)量，從而增加審計壓力，容易引發(fā)審計風險。

(二)實施審計評價產(chǎn)生的風險

從國企內(nèi)部經(jīng)濟責任審計評價情況看，由于受到以往評價指標、方法以及機制的影響，已然無法適應(yīng)審計評價新要求。此過程中容易產(chǎn)生的審計評價風險涉及到了三個方面：第一，國企現(xiàn)有審計評價缺乏統(tǒng)一規(guī)范的評價標準，進而直接影響到評價結(jié)果，導致審計風險增加。第二，現(xiàn)有評價指標整體性不足，更多側(cè)重于傳統(tǒng)財務(wù)指標，未能與國企整體戰(zhàn)略目標、發(fā)展能力等情況相結(jié)合，也缺乏對國企領(lǐng)導干部權(quán)力行使、廉潔情況等方面的綜合考量，評價指標維度不足，也缺乏綜合性考量[4]。第三，在審計評價中，由于缺乏對被審計責任人責任的劃分，更不具備容錯機制，直接弱化了國企領(lǐng)導干部工作積極性、主動性、創(chuàng)造性。

(三)針對審計結(jié)果的運用風險

進入到內(nèi)部經(jīng)濟責任審計最后階段，主要就是出具審計報告，并做好后續(xù)跟蹤。但多數(shù)國企在這一階段中，由于審計閉環(huán)處理不當，導致審計結(jié)果未能得到科學有效運用，直接影響了審計價值。一方面，審計整改未能得到高度重視，在審計過程中對于發(fā)現(xiàn)的問題存在無整改甚至敷衍了事的情況，以致于同類問題反復(fù)出現(xiàn)在審計報告內(nèi)；由于缺乏完善的整改問責制，導致整改工作沒有從根本上推動落實[5]。另一方面，多數(shù)國企并沒有構(gòu)建較為全面的經(jīng)濟責任審計相關(guān)結(jié)果的運用機制，包括情況通報、責任追究、整改落實、結(jié)果公告等，在干部考核、任免以及獎懲等環(huán)節(jié)，未能融入經(jīng)濟責任審計結(jié)果、整改情況，導致被審計領(lǐng)導干部重視度不足，也增加了審計結(jié)果運用風險。

三、加強推進國企內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的實踐對策

(一)進一步深化國企內(nèi)部經(jīng)濟責任審計內(nèi)涵

一方面，需要適當?shù)耐卣箤徲媰?nèi)容。分析國企內(nèi)部經(jīng)濟責任審計可知，主要審計內(nèi)容就是國企領(lǐng)導干部任期針對國有資產(chǎn)、國有資源進行管理、分配、使用等情況。因此，為保證后續(xù)經(jīng)濟責任審計有效落實，發(fā)揮作用，應(yīng)當在國企領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任基礎(chǔ)上，進一步擴展審計內(nèi)容，包括干部任期是否有貫徹執(zhí)行黨和國家經(jīng)濟方針政策；國企重大經(jīng)濟決策以及重要項目的投資建設(shè)、管理以及效益等情況；企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行情況與效果[6]。此外，還要審計干部任期的黨風廉政建設(shè)、反腐敗執(zhí)行工作；是否遵守財經(jīng)法紀；各項工作目標責任制完成程度；國企內(nèi)部重大事項以及個人事項報告制度執(zhí)行情況等等，綜合考量多種因素后明確出具體的審計內(nèi)容。

另一方面，應(yīng)當在確定審計內(nèi)容后，進一步明確出審計重點環(huán)節(jié)和內(nèi)容。重點考量國企領(lǐng)導干部任職期間的權(quán)力運行、責任落實等情況，主要指的就是針對“三個不直接分管”制度執(zhí)行情況、黨政分工制度執(zhí)行情況等，加大力度管控被審計對象的監(jiān)督，缺乏其可以實施科學決策，合理行使職責范圍內(nèi)的權(quán)力。此外，也要隨時關(guān)注國企制度，促使其更加規(guī)范、完善，尤其是要注重內(nèi)部控制制度的審計評價，充分利用該評價考量國企法人治理結(jié)構(gòu)。另外，也要時刻關(guān)注國企被審計人員在重大經(jīng)濟事項中的決策實施效益行為，關(guān)注重大經(jīng)濟事項決策效率情況，確保評價決策更加科學有效。

(二)積極優(yōu)化內(nèi)部經(jīng)濟責任審計方式

第一，應(yīng)當注重優(yōu)化完善經(jīng)濟責任審計工作機制。在具體實踐中可以從以下三個方面入手：首先，國企應(yīng)當積極推進干部任職期間經(jīng)濟責任審計常態(tài)化運行，結(jié)合國企實際運行情況將審計監(jiān)督工作進行前移，主要作用就是盡早發(fā)現(xiàn)問題，從而更好地減少國企經(jīng)營損失風險，與此同時，也可以針對個人違規(guī)、違法行為實施及時挽救，防止發(fā)生更為嚴重的后果。其次，國企應(yīng)當有序開展針對離任的審計工作，這就需要和人事部門建立有效的溝通，明確具體溝通工作制，并嚴格按照規(guī)定期限，合理開展調(diào)任審計工作[7]。需要注意的是，若實際工作中發(fā)生“先離后審”的情況，可參考領(lǐng)導干部任職期間的審計檔案內(nèi)容，進而客觀、公正地對其履職情況予以評價。最后，國企在實施經(jīng)濟責任審計過程中，需要加強對同一企業(yè)長期任職、超期任職的領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計，確保將隱蔽問題找出并解決，做好相應(yīng)的風險防范。

第二，國企需要建立健全符合實際需求的審計紀檢聯(lián)動機制，而后在實際進行內(nèi)部經(jīng)濟責任審計過程中，應(yīng)當關(guān)注國企重點業(yè)務(wù)，薄弱環(huán)節(jié)，還有一些高風險內(nèi)容等，及時發(fā)現(xiàn)處理好國企存在的經(jīng)營管理漏洞，有效預(yù)防國企廉潔風險問題。為了進一步推進國企經(jīng)濟責任審計落實，可以與紀檢專項監(jiān)督檢查進行配合，促使上級巡視巡查工作得以有效落實，通過這種紀檢聯(lián)動機制，促使審計工作可以同步實施，有側(cè)重點地進行審計。

第三，審計技術(shù)方法應(yīng)當積極創(chuàng)新，因為引入先進技術(shù)方法后可以很大程度上有效彌補審計力量的不足，全面提高國企經(jīng)濟責任審計信息化水平，在先進技術(shù)作用下，可以促使國企審計工作效率得以提升，從而更好地把控審計風險。在此過程中，國企內(nèi)部審計部門應(yīng)當發(fā)揮作用，搭建起審計數(shù)據(jù)庫，充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)技術(shù)、云計算等技術(shù)作用，利用審計信息系統(tǒng)實現(xiàn)對國企全部審計資料的統(tǒng)一規(guī)范化管理。與此同時，還要注重各個系統(tǒng)之間的連接，確保審計信息系統(tǒng)能夠與國企財務(wù)系統(tǒng)、業(yè)務(wù)系統(tǒng)、黨建系統(tǒng)等相互連接，實現(xiàn)相關(guān)數(shù)據(jù)信息的共享，進而為國企審計工作人員開展工作提供較為全面、真實的數(shù)據(jù)支撐，使得整體審計效率以及準確性得以提升。

(三)制定完善的經(jīng)濟責任審計評價體系

為了促使國企經(jīng)濟責任審計可以開展并發(fā)揮作用，應(yīng)當構(gòu)建適合國企內(nèi)部經(jīng)濟責任審計工作的評價體系，依照審計目標，合理設(shè)計評價指標、評價方法、評價標準，確保該評價體系科學實用，具有較強的可操作性，促使審計評價結(jié)果客觀、公正。具體實施可以從以下幾點進行：

1．確定評價體系設(shè)計關(guān)鍵點

首先，必須細化、統(tǒng)一指標體系評價標準，確保其符合國家相關(guān)規(guī)定、辦法要求，與此同時，也必須滿足國企內(nèi)部經(jīng)濟責任考核、黨建考核等要求內(nèi)容。其次，應(yīng)用注重評價指標設(shè)計科學性、全面性，需要通過財務(wù)指標、非財務(wù)指標的融合，促使指標的設(shè)計更加完善，也借助一些非財務(wù)指標反映出審計評價存在的問題，進而提高審計評價科學性。此外，也需要注重量化評價與定性評價之間的結(jié)合，促使評價指標量化處理，而針對難以進行量化的考核評價內(nèi)容，可以實施定性分析，而后再進行相應(yīng)的評價[8]。再次，要保證指標權(quán)重合理設(shè)計。這需要參考審計目標、評價體系各項指標，針對不同指標設(shè)置不同權(quán)重，并且保障這些權(quán)重可以進行動態(tài)調(diào)整。最后，國企需要制定容錯糾錯機制，通過該機制有效處理好國企領(lǐng)導干部存在的不作為、慢作為、履職盡責不到位等情況，與此同時，也要積極鼓勵、加強領(lǐng)導干部在新時代要勇于承擔有所作為。

2．優(yōu)化評價指標內(nèi)容

第一，評價指標中應(yīng)當包含法律責任內(nèi)容，目的在于更好的針對國企運營活動合法性評價，同時也評價出被審計對象行為是否合規(guī)。第二，完善經(jīng)營責任評價內(nèi)容，將財務(wù)評價作為主要內(nèi)容，從多個方面予以評價，比如盈利能力、償債能力、資產(chǎn)管理效率。其中資產(chǎn)負債率、凈資產(chǎn)報酬率、主營業(yè)務(wù)利潤率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率為評價指標。第三，注重實施可持續(xù)發(fā)展評價，這里的可持續(xù)評價，一方面指的國企自身可持續(xù)性發(fā)展，另一方面指的就是國企對社會的可持續(xù)發(fā)展責任，具體的評價指標包含了上繳稅收增長率、營業(yè)利潤增長率、資本積累率，還有員工客戶滿意度、國有資產(chǎn)保值增值率等。第四，應(yīng)當注重完善黨建及廉潔從業(yè)評價，對于國企而言，不僅需要妥善處理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各類問題，還要積極發(fā)揮黨和國家對企業(yè)的指導和引領(lǐng)作用，堅持履行自身的政治使命，因此，需要針對黨風廉政建設(shè)、反腐倡廉執(zhí)行情況等進行評價。

(四)加強對內(nèi)部經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用

一方面，應(yīng)當加強整改審計結(jié)果。明確并積極落實整改責任，這就需要國企明確主要負責人，并將其作為整改第一責任人。而后制定出較為完善的整改方案，并將任務(wù)、責任落實到具體的人頭上，確保任務(wù)可以有效落實。對于一些涉訴案件、歷史遺留等問題，應(yīng)當實施持續(xù)性跟蹤，明確具體的時間表，確定好整改限期。為保證整改工作落實到實處，國企可以搭建專門的整改臺賬，將各個整改內(nèi)容進行建檔，及時記錄、整理、歸總、歸檔各類審計問題，最終形成整改報告。另外，國企應(yīng)當建立相應(yīng)的整改問責制，確保審計整改工作可以真正意義上落實到實處。借助問責制，針對存在的整改不力、整改造假等行為實施嚴肅追責，予以懲罰。并在此基礎(chǔ)上，進一步完善整改事項，糾正偏差、完善制度、挽回損失和追責問責等整改行為，促使審計作用得以有效發(fā)揮。

另一方面，必須注重合理運用審計成果。通過實施內(nèi)部經(jīng)濟責任審計，國企應(yīng)當結(jié)合評價指標體系，客觀公正地評價領(lǐng)導干部，可以結(jié)合國企相關(guān)規(guī)定，采取有效方式方法通報經(jīng)濟責任審計結(jié)果，在國企內(nèi)部，構(gòu)建出多方面監(jiān)督融合的局面，全面推行經(jīng)濟監(jiān)督、紀律監(jiān)督、組織監(jiān)督、輿論監(jiān)督、群眾監(jiān)督結(jié)合，促使審計結(jié)果可以更加透明的運用。而后，針對審計結(jié)果進行深入研究，及時解決處理好審計過程中發(fā)現(xiàn)的典型問題以及普遍問題，并提出相應(yīng)的審計建議，促使國企整體治理能力得以提升。最終，國企內(nèi)部經(jīng)濟責任審計結(jié)果報告、審計整改報告，應(yīng)當納入到國企領(lǐng)導干部個人檔案中，將其與后續(xù)考核、任免、獎懲等環(huán)節(jié)有效結(jié)合。

四、結(jié)語

總而言之，國企在新時期發(fā)展中，應(yīng)當注重內(nèi)部經(jīng)濟責任審計工作的開展，只有不斷優(yōu)化內(nèi)部，才能更好地創(chuàng)新發(fā)展，迎接更多挑戰(zhàn)。對此，通過本文對國企內(nèi)部經(jīng)濟責任審計策略與風控的分析，可以得知，在國企內(nèi)部經(jīng)濟責任審計工作開展中，內(nèi)部審計部門必須高度重視審計工作體系的建立與完善，結(jié)合實際需求豐富、改善內(nèi)部經(jīng)濟責任審計方式，提高經(jīng)濟責任審計評價體系時效性，確保國企內(nèi)部經(jīng)濟責任審計結(jié)果可以發(fā)揮效用，使得國企領(lǐng)導干部在任職期間得到客觀公正、科學合理的評價，規(guī)范領(lǐng)導干部權(quán)力運行，提高國企整體治理能力，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。