金融資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)研究

吳秀銘

摘要：隨著社會(huì)的高速發(fā)展，人們對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)變得越來(lái)越高，不僅要提高會(huì)計(jì)的精準(zhǔn)度，還要加大會(huì)計(jì)的處理范圍，其中包括金融資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)方面。金融會(huì)計(jì)減值會(huì)計(jì)是指會(huì)計(jì)人員對(duì)一段期間內(nèi)企業(yè)的金融資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，從會(huì)計(jì)結(jié)果清晰地分析出企業(yè)的金融資產(chǎn)減值狀況，以便企業(yè)做好對(duì)未來(lái)金融資產(chǎn)減值發(fā)展的準(zhǔn)備。本文就金融資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的處理方式進(jìn)行研究，并分析出其中的關(guān)鍵點(diǎn)。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；金融資產(chǎn)；減值；會(huì)計(jì)

一、企業(yè)金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)方法

對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，金融資產(chǎn)是其總資產(chǎn)的最重要的構(gòu)成部分之一，它囊括的企業(yè)資產(chǎn)范圍很大，包括有企業(yè)的銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金，應(yīng)從外界收取的欠款和票據(jù)以及投入到股權(quán)、債權(quán)投資等金融投資手段中的資產(chǎn)等。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的規(guī)定，企業(yè)的會(huì)計(jì)人員應(yīng)該對(duì)企業(yè)的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行核查，包括所有的單項(xiàng)或者多項(xiàng)組成的一組金融資產(chǎn)，以為企業(yè)金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備工作提供實(shí)則性、客觀性的數(shù)據(jù)資料。通過(guò)企業(yè)金融資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)，人們可以對(duì)未來(lái)企業(yè)金融資金的流量和流向進(jìn)行比較可靠的計(jì)量，在初始金融資產(chǎn)減值損失的確定后，會(huì)對(duì)現(xiàn)實(shí)中的企業(yè)一定時(shí)間內(nèi)的資金減值情況產(chǎn)生一定的影響。例如當(dāng)企業(yè)遇到債務(wù)主體出現(xiàn)嚴(yán)重的財(cái)務(wù)危機(jī)、欠債人無(wú)視合同條款進(jìn)行拖延付款時(shí)間、單方面減少付款金額或者甚至違約不歸還資金等問(wèn)題時(shí)，對(duì)于這些導(dǎo)致企業(yè)金融資產(chǎn)出現(xiàn)減值的情況，企業(yè)會(huì)計(jì)人員就可以通過(guò)金融資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)，從而對(duì)相應(yīng)地為企業(yè)金融資產(chǎn)減值做好充足的準(zhǔn)備。

二、金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量方法

1.攤余成本計(jì)量方法

在所有的企業(yè)金融資產(chǎn)中，可以通過(guò)攤余計(jì)量方法進(jìn)行計(jì)量的金融資產(chǎn)有應(yīng)在限期內(nèi)收取的款項(xiàng)、貸款以及限期投資款項(xiàng)等，應(yīng)在限期內(nèi)收取的款項(xiàng)與貸款是指確定能夠收取固定的金額、市場(chǎng)中找不到相應(yīng)的標(biāo)價(jià)以及可確定的企業(yè)金融資產(chǎn)。而限期投資款項(xiàng)是指到了限期就必定能收回的非衍生性企業(yè)金融資產(chǎn)，具有高度的明確性。在這三種金融資產(chǎn)的減值損失計(jì)量中，都必須按照歷史成本進(jìn)行規(guī)范的計(jì)價(jià)，然后再運(yùn)用實(shí)際利率法對(duì)其進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，這種金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量方法就成為攤余成本計(jì)量方法。

2.成本計(jì)量方法

在所有的企業(yè)金融資產(chǎn)中，可以通過(guò)成本計(jì)量方法進(jìn)行計(jì)量的金融資產(chǎn)包括公允價(jià)值在市場(chǎng)中不能進(jìn)行可靠計(jì)量，而且往往在市場(chǎng)中不能找到報(bào)價(jià)的權(quán)益工具投資資產(chǎn)，或者必須通過(guò)交付來(lái)完成與該權(quán)益工具的掛鉤與結(jié)算的衍生出來(lái)的金融資產(chǎn)。在對(duì)這種企業(yè)金融減值損失進(jìn)行盡量時(shí)，應(yīng)該使用成本計(jì)量方法把金融資產(chǎn)里的權(quán)益工具投資部分與衍生出來(lái)的金融資產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)計(jì)量，關(guān)鍵就是確定該部分資產(chǎn)的賬面價(jià)值和未來(lái)資金流動(dòng)變化所得的價(jià)值之間的差價(jià)，這個(gè)差價(jià)就可以看作這部分金融資產(chǎn)的減值損失數(shù)值，并將其算進(jìn)這一階段的企業(yè)資產(chǎn)減值當(dāng)中。

三、金融資產(chǎn)減值損失的會(huì)計(jì)處理方式

在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的22號(hào)文件中，有明確地對(duì)企業(yè)金融減值工具的使用和計(jì)量、確認(rèn)的方法進(jìn)行規(guī)定，“當(dāng)企業(yè)的限期投資資產(chǎn)出現(xiàn)減值損失的情況時(shí)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)該將其顯示的賬面價(jià)值和未來(lái)的變化價(jià)值之間的差額，定義成企業(yè)的金融減產(chǎn)減值損失”，在實(shí)際運(yùn)用中，在會(huì)計(jì)人員對(duì)企業(yè)資產(chǎn)減值損失的進(jìn)行確認(rèn)后，還需要查看是否有足夠的客觀證據(jù)證明這部分損失的企業(yè)資產(chǎn)已經(jīng)恢復(fù)或者能夠在一段時(shí)間內(nèi)得以恢復(fù)，并且要確定減值損失情況出現(xiàn)后的發(fā)生事項(xiàng)對(duì)資產(chǎn)減值本身有沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的影響，對(duì)于已經(jīng)確認(rèn)已經(jīng)得以恢復(fù)的資產(chǎn)部分應(yīng)該及時(shí)進(jìn)行轉(zhuǎn)回，然后將剩下的減值損失部分算進(jìn)當(dāng)期的企業(yè)資產(chǎn)減值損失當(dāng)中。而轉(zhuǎn)回的減值損失資產(chǎn)的賬面價(jià)值要確保不能超過(guò)假定的不計(jì)提資產(chǎn)減值在轉(zhuǎn)回時(shí)所產(chǎn)生的攤余成本。以下就通過(guò)對(duì)某企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況以及金融資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的實(shí)踐進(jìn)行金融資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理方式的分析：

例如：2006年2月1日，某企業(yè)以2000元的最終支付價(jià)格，從市場(chǎng)中買進(jìn)某上市企業(yè)的五年期債券，該債券的面值為2500元，在債券上標(biāo)識(shí)的利率為4. 72%，按照一年為周期的方式支付利息，直到完成本金的完全支付。但是該發(fā)行債權(quán)的上市企業(yè)在2007年12月31日出現(xiàn)非常嚴(yán)重的財(cái)務(wù)危機(jī)，而購(gòu)入該債權(quán)的企業(yè)在這項(xiàng)投資中很可能引發(fā)企業(yè)金融資產(chǎn)減值損失的問(wèn)題，企業(yè)會(huì)計(jì)人員預(yù)計(jì)在兩年后該債券的價(jià)值會(huì)降至1950元。但實(shí)際上到了2008年的年末，該發(fā)行債券的上市企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)狀況均呈現(xiàn)好轉(zhuǎn)的態(tài)勢(shì)，財(cái)務(wù)危機(jī)在一段時(shí)間內(nèi)得到有效的緩解，在這個(gè)時(shí)候，會(huì)計(jì)人員預(yù)計(jì)兩年后該債券的價(jià)值可以達(dá)到2300元。購(gòu)買債券的企業(yè)在從市場(chǎng)中購(gòu)入債券時(shí)，因?yàn)楣烙?jì)債券發(fā)行企業(yè)不會(huì)提前贖回債券，因此沒(méi)有把所得稅因素考慮其中。在2006年到2010年該企業(yè)的金融資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)狀況如下圖所示：

圖 該企業(yè)在2006年到2010年該企業(yè)的金融資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)狀況圖

從該公司的金融資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)結(jié)果可以得知，會(huì)計(jì)人員通過(guò)攤余成本計(jì)量方法的合理使用，對(duì)企業(yè)的金融資產(chǎn)減值進(jìn)行了準(zhǔn)確、有效的計(jì)量，從而為企業(yè)做好的債券減值的準(zhǔn)備。

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