如何解讀《新舊事業(yè)單位會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》（三）

梁震英

摘要：本文對新舊事業(yè)單位會計制度的銜接和主要差異比較分析，并對如何新舊賬務(wù)處理解析，使會計人員對變化部分引起關(guān)注。確保新舊制度順利銜接、促進(jìn)新制度貫徹實(shí)施，如何正確解讀新舊事業(yè)單位會計制度有關(guān)銜接問題處理規(guī)定就顯得尤為重要。

關(guān)鍵詞：新舊；事業(yè)單位會計制度；銜接問題；處理規(guī)定

隨著新事業(yè)單位制度的發(fā)布，從2013年起所有的事業(yè)單位執(zhí)行新制度，新舊制度發(fā)生變化。如何更好適應(yīng)新制度需要從出臺形式、會計科目、賬務(wù)處理、報表等方面進(jìn)行深入理解，從而達(dá)到學(xué)習(xí)領(lǐng)會，掌握運(yùn)用。筆者結(jié)合自身的學(xué)習(xí)經(jīng)驗，對新舊事業(yè)會計制度差異進(jìn)行分析，權(quán)作拋磚引玉，以饗讀者。

一、收入支出類

1.新制度設(shè)置“財政補(bǔ)助收入”、“事業(yè)收入”、“上級補(bǔ)助收入”、“附屬單位上繳收入”、“經(jīng)營收入”、“其他收入”、“撥出經(jīng)費(fèi)”、“事業(yè)支出”、“上繳上級支出”、“對附屬單位補(bǔ)助”、“經(jīng)營支出”、“應(yīng)交稅費(fèi)”科目。上述原賬中收入支出類科目年末無余額，無需轉(zhuǎn)賬處理。自2013年1月1日起，按照新制度設(shè)置收入支出類科目進(jìn)行賬務(wù)處理。

2.新制度取消“撥入?？睢薄ⅰ皳艹鰧？睢薄ⅰ皩？钪С觥笨颇俊＾D(zhuǎn)賬時，將原賬中“撥入?？睢笨颇康挠囝~轉(zhuǎn)入新賬中“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目的貸方，將原賬中“撥出?？睢薄ⅰ皩？钪С觥笨颇康挠囝~轉(zhuǎn)入新賬中“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目的借方。

二、按照新制度將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入新賬

事業(yè)單位應(yīng)按照新制度要求，按國家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)核算基本建設(shè)投資時，將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入單位會計“大賬”。事業(yè)單位應(yīng)在新賬中“在建工程”科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目，核算由基建賬并入的在建工程成本。

將2012年年底原基建賬中相關(guān)科目余額并入新賬時：按照基建賬中“建筑安裝工程投資”等科目余額，借記新賬中“在建工程——基建工程”科目；按照基建賬中“交付使用資產(chǎn)”等科目余額，借記新賬中“固定資產(chǎn)”等科目；按照基建賬中“基建投資借款”科目余額，貸記新賬中“長期借款”科目；按照基建賬中“建筑安裝工程投資”等科目余額，貸記新賬中“非流動資產(chǎn)基金”科目的相關(guān)明細(xì)科目；按照基建賬中“基建撥款”科目余額中歸屬于財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)部分，貸記新賬中“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目；按照基建賬中其他科目余額，分析調(diào)整新賬中相應(yīng)科目；按照上述借貸方差額，貸記或借記新賬中“事業(yè)基金”科目，相當(dāng)于追溯調(diào)整。

事業(yè)單位執(zhí)行新制度后，應(yīng)當(dāng)至少按月根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額，在“大賬”中按照新制度對基建相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計處理。

三、財務(wù)報表新舊銜接

編制2013年1月1日期初資產(chǎn)負(fù)債表時，事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)新賬各會計科目期初余額，按照新制度編制2013年1月1日期初資產(chǎn)負(fù)債表。另外，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照新制度規(guī)定編制2013年的月度、年度財務(wù)報表。

四、新舊會計制度比較

1.發(fā)布形式：新制度對于舊準(zhǔn)則而言，沒有試行，而是一步到位。

2.準(zhǔn)則與制度關(guān)系：新準(zhǔn)則明確制度隸屬于準(zhǔn)則，舊準(zhǔn)則沒有明確準(zhǔn)則與制度的關(guān)系。

3.會計科目：這次新制度中的會計科目考慮國庫集中收付制度，而且大膽采用和企業(yè)相一致的會計科目，這使得企業(yè)、事業(yè)一致，讓人易理解，體現(xiàn)社會主義制度的優(yōu)越性。

4.賬務(wù)處理

（1）充分考慮國庫集中收付制度會計處理。在處理方式上更接近于企業(yè)處理。將企業(yè)自身收入、財政補(bǔ)貼收入、專項收入分得更清晰，體現(xiàn)明晰性會計信息質(zhì)量要求。

（2）對行政、事業(yè)單位國有基本建設(shè)項目期末時統(tǒng)一納入大賬、報表。對于政府收支分類科目改目，在會計處理上也重新考慮。

（3）對于事業(yè)單位年終結(jié)余分配，明確專項資金和財政補(bǔ)助資金不能參與事業(yè)單位的結(jié)余分配，必須將其從事業(yè)收入上的補(bǔ)助收入，附屬單位上繳收入、其他收入、事業(yè)支出上繳上級支出對附屬單位補(bǔ)助支出，其他支出當(dāng)中專項資金、財政補(bǔ)助資金剝離出來，進(jìn)行相應(yīng)賬務(wù)處理，轉(zhuǎn)入財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、財政補(bǔ)助結(jié)余、非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)，剩余的金額轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余，進(jìn)而形成非財政補(bǔ)助結(jié)余分配。

5.報表

（1）報表名稱改為財務(wù)會計報告，與國際接軌。結(jié)構(gòu)變化，期末在前，期初在后，體現(xiàn)重要性原則。

（2）加了一張財政補(bǔ)助明細(xì)表，進(jìn)一步清晰反映財政補(bǔ)助資金來龍去脈，有利于社會公眾對事業(yè)單位的監(jiān)督。

參考文獻(xiàn)：

[1]事業(yè)單位會計制度.財會[22]號，2012年12月19日.

[2]事業(yè)單位會計準(zhǔn)則.財政部令72號，2012年12月10日.

[3]新舊事業(yè)單位會計準(zhǔn)則.財會[2]號，2013年1月10日.