內(nèi)部控制質(zhì)量與會計信息質(zhì)量的關(guān)系

任小坤

摘要：本文從內(nèi)部控制和會計信息質(zhì)量存在的問題出發(fā)，建立了內(nèi)部控制和會計信息質(zhì)量的有效銜接，實現(xiàn)了通過內(nèi)部控制提高會計信息質(zhì)量的目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；會計信息質(zhì)量

一、當(dāng)前內(nèi)部控制的質(zhì)量和會計信息質(zhì)量現(xiàn)狀

1.內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

從主體層面上分析，我國的企業(yè)對內(nèi)部控制的重要性缺乏足夠的認(rèn)識，相當(dāng)一部分企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者的管理理念中根本沒有內(nèi)部控制的概念和地位，在他們看來，內(nèi)部控制是抽象而又不切實際的東西，獲取經(jīng)濟(jì)效益才是企業(yè)獲得發(fā)展的本源。經(jīng)筆者調(diào)查，絕大部分企業(yè)對有內(nèi)部控制制度的建立、人員的安排、經(jīng)費(fèi)的投入等事項沒有明確的計劃和規(guī)劃，還有一些企業(yè)因為內(nèi)部控制需要消耗成本而放棄內(nèi)部控制，以求增加短期效益。此外，作為參加內(nèi)部控制的主體，企業(yè)的員工、管理層、治理層、審計委員會成員的專業(yè)素質(zhì)不高，對內(nèi)部控制的理論知識掌握不牢固，在內(nèi)部控制上又沒有豐富的經(jīng)驗。

從客觀層面上來講，企業(yè)內(nèi)部控制制度的不完善和缺乏對內(nèi)部控制關(guān)鍵點的把握成為限制內(nèi)部控制發(fā)揮作用的主要因素。我國企業(yè)的內(nèi)部控制大多都沒有專門的部門來統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和布局，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部很多單位職責(zé)劃分不清、人員冗雜、效率低下，導(dǎo)致內(nèi)部控制的規(guī)定成為一紙空文。若想內(nèi)部控制取得良好的效果，企業(yè)應(yīng)該在內(nèi)部控制的關(guān)鍵點實施控制程序，而當(dāng)前很多企業(yè)在關(guān)鍵點毫無作為，關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程疏于控制，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制流于形式。

2.會計信息質(zhì)量現(xiàn)狀

在會計處理上，很多企業(yè)的會計報表由于會計處理的疏忽而喪失準(zhǔn)確性，如果相關(guān)的審計機(jī)構(gòu)和注冊會計師沒能夠發(fā)現(xiàn)會計處理上的疏忽或者重大錯誤，那么將會給公眾帶來很大的損失。貴州茅臺曾經(jīng)多次通過預(yù)收賬款來調(diào)節(jié)和安排各期的收入，從而達(dá)到操縱利潤的目的，并且其中層管理者的年薪經(jīng)常發(fā)生巨大變化，這使得貴州茅臺的會計信息質(zhì)量令人堪憂。在實際的會計處理中，這種現(xiàn)象非常常見，很多企業(yè)都會通過會計核算方法、資產(chǎn)攤銷方式、費(fèi)用的超額抵扣來調(diào)節(jié)和操控利潤，使得會計信息的準(zhǔn)確性大打折扣。

在會計信息的披露上，許多企業(yè)對會計信息披露持有抵觸情緒，在披露的過程中表現(xiàn)出披露信息不準(zhǔn)確、披露不充分、披露態(tài)度不積極、披露的形式不規(guī)范等等問題。真實性是對會計信息的最基本要求，這也是會計信息披露應(yīng)該遵守的原則，但是很多公司，尤其是上市公司為了營造企業(yè)盈利的假象或者出于維護(hù)企業(yè)形象的目的而進(jìn)行會計信息造假；當(dāng)前我國很多企業(yè)也不能夠完整而充分地公開相關(guān)法規(guī)規(guī)定的應(yīng)該公開項目，對于募集資金的使用狀況、投資項目的收益以及公司利潤的形成情況都遮遮掩掩、避重就輕甚至背離.真實，大多數(shù)公司在財務(wù)報告中都會大力宣揚(yáng)對自己有利的方面，從而轉(zhuǎn)移投資者和公眾視線，掩蓋其會計信息存在缺陷的地方。在我國，會計信息披露尚處在強(qiáng)制披露階段，很多公司將信息披露作為一種不得不承擔(dān)的義務(wù)，在披露的過程中態(tài)度不主動、行為不積極，披露的財務(wù)信息只是為了敷衍而進(jìn)行，由此可見會計信息披露質(zhì)量。

二、通過合理有效的內(nèi)部控制完善會計信息質(zhì)量

考慮到內(nèi)部控制并不是唯一影響會計信息質(zhì)量的因素，為了更好地通過內(nèi)部控制來提高會計信息質(zhì)量，加強(qiáng)二者之間的關(guān)聯(lián)性，我們引入公司的規(guī)模、財務(wù)會計核算特點、企業(yè)交易的形態(tài)以及作業(yè)類型作為關(guān)鍵的控制點，實現(xiàn)內(nèi)部控制的有效性和會計信息質(zhì)量的提高。

1.企業(yè)規(guī)模的大小直接影響著內(nèi)部控制的質(zhì)量和效果。就我國的情況而言，規(guī)模越大的公司其經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r越好，在組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)管理、和企業(yè)文化的建設(shè)上比較健全和正規(guī)，并且具有中小企業(yè)無法比擬的社會影響力，因此其承擔(dān)的社會責(zé)任和道德相對來說比較重。所以，規(guī)模大的公司對內(nèi)部控制和會計信息質(zhì)量的要求會比規(guī)模小的公司要高得多，所以，在研究會計信息質(zhì)量和內(nèi)部控制之間的聯(lián)系時，應(yīng)該考慮公司規(guī)模的影響。

2.企業(yè)和信息使用者之間存在的信息不對稱導(dǎo)致一些公司在會計信息處理上會違規(guī)操作，提高盈余，弄虛作假，尤其是在企業(yè)面臨債務(wù)契約規(guī)定的條件時，會更有傾向通過會計造假來操縱利潤、提高盈余，欺瞞債權(quán)人和公眾。在實際的內(nèi)部控制中，內(nèi)部控制人員可以通過資產(chǎn)負(fù)債率來控制債務(wù)契約對盈余管理的消極影響。

3.公司的聲譽(yù)是企業(yè)生存和發(fā)展的一個重要影響因素，聲譽(yù)可以以最低的成本完成企業(yè)的各項交易，并且能夠良好地維持交易秩序。我國法律規(guī)定，如果公司連續(xù)兩年嚴(yán)重虧損，經(jīng)營業(yè)績嚴(yán)重下滑，那么就應(yīng)該給予這些公司特殊處理，給投資者和債權(quán)人一個提醒。這個時候，被特殊處理的企業(yè)為了提高經(jīng)營業(yè)績，改善企業(yè)聲譽(yù)，顯示其內(nèi)部控制的有效性，就會產(chǎn)生操縱會計利潤、進(jìn)行會計信息造假。所以，對于內(nèi)部控制和會計信息質(zhì)量的監(jiān)督應(yīng)該重點放在這些企業(yè)上。

4.不同行業(yè)的企業(yè)對內(nèi)部控制的要求以及內(nèi)部控制的重點都不盡相同。企業(yè)所處的行業(yè)不同，那么企業(yè)面臨的市場競爭和外部環(huán)境就不同，企業(yè)的戰(zhàn)略和計劃也不同，對于企業(yè)來說取得市場地位的關(guān)鍵因素也大相徑庭，大眾關(guān)注在企業(yè)的重點和方面也因行業(yè)的不同而具有很大差異，因此，對會計信息質(zhì)量和內(nèi)部控制的要求也很具有很大差異。

在建立有效的內(nèi)部控制機(jī)制，以實現(xiàn)會計信息質(zhì)量的提升的過程中，我們要注意內(nèi)部控制質(zhì)量評價體系應(yīng)遵循的幾個原則：一是成本-效益原則，任何一個企業(yè)的資源都是有限的，這就決定了企業(yè)分配給任何一項生產(chǎn)經(jīng)營管理活動的資源都要考慮到效益問題，企業(yè)應(yīng)該將有效資源發(fā)揮到最大效益的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)之上，使得內(nèi)部控制發(fā)揮最大效益，這就需要企業(yè)找準(zhǔn)內(nèi)部控制的關(guān)鍵點；二是企業(yè)建立的內(nèi)部控制體系應(yīng)該具有實用價值，企業(yè)所選擇的控制指標(biāo)應(yīng)該能夠評價會計信息質(zhì)量，并反映內(nèi)部控制效果，使得每一個選擇的指標(biāo)都能達(dá)到應(yīng)有的效用，在具體選擇過程中，根據(jù)《內(nèi)部控制應(yīng)用指引》的覆蓋范圍，考慮指標(biāo)的全面性和顯著性的同時兼顧指標(biāo)的現(xiàn)實可獲得性和有用性。

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