風(fēng)險(xiǎn)管理與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)

范慶和

風(fēng)險(xiǎn)是指未來不確定性對目標(biāo)的影響（正面影響與負(fù)面影響）。風(fēng)險(xiǎn)是雙刃劍，既能給人們帶來風(fēng)險(xiǎn)損失，又能帶來風(fēng)險(xiǎn)收益。企業(yè)只要存在一天就會面臨著各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)。如：國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策調(diào)控風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、市場競爭風(fēng)險(xiǎn)、戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部管理失控風(fēng)險(xiǎn)、信息風(fēng)險(xiǎn)、商譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)、投資決策失誤風(fēng)險(xiǎn)和關(guān)鍵人才流失風(fēng)險(xiǎn)等等。忽視這些風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)就難以應(yīng)對突如其來的各種風(fēng)險(xiǎn)因素的沖擊，不堪承受難以估量的財(cái)務(wù)損失和經(jīng)營困境。

一、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，指企業(yè)圍繞總體經(jīng)營目標(biāo)企業(yè)， 通過在企業(yè)管理的各個環(huán)節(jié)和經(jīng)營過程中執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)管理的基本流程，培育良好的風(fēng)險(xiǎn)管理文化，建立健全全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系，包括風(fēng)險(xiǎn)管理策略、風(fēng)險(xiǎn)理財(cái)措施、風(fēng)險(xiǎn)管理的組織職能體系、風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)和內(nèi)部控制系統(tǒng)，從而為實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理的總體目標(biāo)提供合理保證的過程和方法。它由一個企業(yè)的董事會、管理經(jīng)營層和員工共同實(shí)施，應(yīng)用于戰(zhàn)略制訂并貫穿于企業(yè)之中，旨在識別可能會影響企業(yè)的潛在事項(xiàng)，管理風(fēng)險(xiǎn)以使其在該企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)容量之內(nèi)，并為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。與傳統(tǒng)的項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理相比，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理強(qiáng)調(diào)戰(zhàn)略導(dǎo)向，覆蓋了企業(yè)所有的管理層次和管理領(lǐng)域，方法也更為結(jié)構(gòu)化和規(guī)范化。

二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)

（一）內(nèi)部審計(jì)概念

國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)依據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)、財(cái)務(wù)會計(jì)制度和企業(yè)內(nèi)部管理規(guī)定等，對企業(yè)的財(cái)務(wù)收支、財(cái)務(wù)決算、全面預(yù)算、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、資產(chǎn)質(zhì)量、運(yùn)營狀況、經(jīng)營績效、建設(shè)項(xiàng)目及其他有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、有效性和效益性進(jìn)行監(jiān)督和評價(jià)工作，及時發(fā)現(xiàn)問題，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，糾正違規(guī)行為。它通過檢查和評價(jià)經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合理性和有效性來促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)是國有企業(yè)內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價(jià)活動，也是企業(yè)內(nèi)部不可或缺重要的管理工具和手段。目前一些國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)從單純的財(cái)務(wù)會計(jì)審計(jì)跨越到了企業(yè)經(jīng)營管理領(lǐng)域，以改善企業(yè)的管理素質(zhì)和提高管理水平為目的審計(jì)。而內(nèi)部控制審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理是其中的重要組成部分。

（二）國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀簡析

內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)管理和管理控制的重要組成部分。目前，一般國有企業(yè)大都設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)部門，但一些國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作同時存在著以下一些的問題。比如：鑒于管理級次問題，一些內(nèi)部審計(jì)部門不能向股東（大）會、董事會、監(jiān)事會或企業(yè)審計(jì)委員會提交審計(jì)檢查報(bào)告，內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置缺乏獨(dú)立性；內(nèi)部審計(jì)工作范圍局限于差錯防弊、財(cái)務(wù)收支的檢查，較少觸及現(xiàn)代國有企業(yè)業(yè)務(wù)流程方面的風(fēng)險(xiǎn)管理和監(jiān)測，從而未能就國有現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理擔(dān)起監(jiān)督作用；內(nèi)審部門的隸屬關(guān)系、角色、職責(zé)不明確；內(nèi)部審計(jì)人員的水平、內(nèi)審方法、知識的更新速度和內(nèi)部審計(jì)的創(chuàng)新能力、應(yīng)變能力等有待提高和完善， 高素質(zhì)、復(fù)合型審計(jì)人才匱乏，內(nèi)部審計(jì)缺乏一套系統(tǒng)化和科學(xué)化的內(nèi)審程序等等。

三、內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的主要動因

近幾年來，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，特別是經(jīng)濟(jì)全球化的加深以及歐債危機(jī)持續(xù)發(fā)酵和全球經(jīng)濟(jì)的持續(xù)低迷，企業(yè)面對的是一個充滿風(fēng)險(xiǎn)的外部世界，使企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境變得日趨復(fù)雜。

隨著信息化時代的到來和企業(yè)管理的網(wǎng)絡(luò)化普及，現(xiàn)代企業(yè)的管理體制、經(jīng)營業(yè)務(wù)流程、內(nèi)部控制、經(jīng)營理念等將發(fā)生了變革。知識經(jīng)濟(jì)的來臨和高科技迅猛發(fā)展也使企業(yè)面臨比以前更大的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)自身為適應(yīng)環(huán)境求得生存也在不斷的變革中求發(fā)展，而變革是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的一個重要來源。也是內(nèi)部經(jīng)營環(huán)境促使內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理主要動因之一。

可見，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)無處不在，因此，企業(yè)所有者和經(jīng)營者必須樹立風(fēng)險(xiǎn)意識，把減少企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)作為企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的關(guān)鍵。今天，企業(yè)對于防止可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)與損失以及損失后如何采取補(bǔ)救措施，比以往任何時候都更加關(guān)注，從而要求企業(yè)對其自身存在和面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)以及可能存在與發(fā)生的所有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別、衡量、評價(jià)，并在此基礎(chǔ)上制定和實(shí)施對企業(yè)最優(yōu)化的風(fēng)險(xiǎn)處理方案。內(nèi)部審計(jì)的目的在于增加企業(yè)的價(jià)值和改善企業(yè)的經(jīng)營。因此，內(nèi)部審計(jì)部門和內(nèi)部審計(jì)人員參與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理也就成為必然的內(nèi)在需求。

四、內(nèi)部審計(jì)如何參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理

內(nèi)部審計(jì)的作用是監(jiān)控、評估和分析企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，審查信息及企業(yè)對法律法規(guī)的遵守情況，向企業(yè)董事會、審計(jì)委員會以及高層管理人員負(fù)責(zé)提供保證——風(fēng)險(xiǎn)已被分散、企業(yè)治理是有效的。內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理一般應(yīng)包括以下方面：

（一）評價(jià)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理組織架構(gòu)的合理性、有效性

檢查企業(yè)是否已經(jīng)建立健全為實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)而設(shè)置的內(nèi)部管理層次、管理結(jié)構(gòu)和配備必要的管理人員。審查企業(yè)內(nèi)部的如財(cái)務(wù)會計(jì)部門、銷售部門、采購供應(yīng)部門和人員之間的權(quán)限分工、職責(zé)是否明確、不相容的崗位是否相互分離，崗位之間是否相互牽制內(nèi)容等。對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理組織架構(gòu)的合理性、有效性進(jìn)行評價(jià)并提出改進(jìn)意見和措施。

（二）對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)進(jìn)行合理性評價(jià)

風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)是指企業(yè)通過實(shí)施必要的風(fēng)險(xiǎn)管理將風(fēng)險(xiǎn)控制在一個可控的水平，從而保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)在評價(jià)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)時，要對本企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)狀況進(jìn)行辨析，不同企業(yè)應(yīng)對損失的能力有所不同，因而所設(shè)定的風(fēng)險(xiǎn)可控水平是不同的。不同的風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，決定著具體的損失前目標(biāo)和損失后目標(biāo)的不同， 為實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)所進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理活動也就不同。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)來評價(jià)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)。

（三）對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效識別

風(fēng)險(xiǎn)識別是對企業(yè)所面臨的、以及潛在的風(fēng)險(xiǎn)加以判斷、歸類和鑒定風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)的過程，換言之，就是要確定企業(yè)正在或?qū)⒁媾R哪些風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)要對原有的已識別風(fēng)險(xiǎn)是否充分進(jìn)行評價(jià)，即企業(yè)所面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)是否均已被識別出來，并找出未被識別的主要風(fēng)險(xiǎn)。

（四）提出改進(jìn)和防范的措施

風(fēng)險(xiǎn)的防范措施是指企業(yè)為降低已識別出的風(fēng)險(xiǎn)可能造成的損失所采取的措施。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以根據(jù)不同的情況，提出避免風(fēng)險(xiǎn)、接受風(fēng)險(xiǎn)、還是降低風(fēng)險(xiǎn)的具體措施和建議，以強(qiáng)化企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，降低風(fēng)險(xiǎn)損失，并對有關(guān)部門所采取的風(fēng)險(xiǎn)防范措施進(jìn)行監(jiān)督和檢查。

風(fēng)險(xiǎn)衡量是應(yīng)用各種管理科學(xué)技術(shù)，采用定性與定量分析結(jié)合的方式，最終定量估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小，找出主要的風(fēng)險(xiǎn)來源，并評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的可能影響，以便以此為依據(jù)，對風(fēng)險(xiǎn)采取相應(yīng)對策。內(nèi)部審計(jì)要對已有風(fēng)險(xiǎn)的衡量結(jié)果進(jìn)行再檢驗(yàn)，以確定其是否恰當(dāng)，對不恰當(dāng)?shù)墓烙?jì)予以更正。風(fēng)險(xiǎn)的防范措施就是為降低已識別出并已衡量的風(fēng)險(xiǎn)所采取的措施，也稱風(fēng)險(xiǎn)管理工具的選擇。采用改進(jìn)和防范措施主要有：避免風(fēng)險(xiǎn)、損失控制、分離風(fēng)險(xiǎn)單位、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)（包括轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)源、簽訂免除責(zé)任協(xié)議、利用合同中的轉(zhuǎn)移責(zé)任條款）等。

內(nèi)部審計(jì)對有關(guān)部門針對風(fēng)險(xiǎn)所采取的防范措施進(jìn)行檢查，檢查其是否充分、得當(dāng)。對于風(fēng)險(xiǎn)缺乏充分的控制措施的情況，應(yīng)提出改進(jìn)措施和建議，以強(qiáng)化企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，降低風(fēng)險(xiǎn)損失。此外，內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)當(dāng)評價(jià)企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管理運(yùn)作的各個環(huán)節(jié)所制定的相關(guān)規(guī)章制度，并監(jiān)督實(shí)施。

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門每年應(yīng)定期或不定期的對包括風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門在內(nèi)的各有關(guān)部門和業(yè)務(wù)單位能否按照有關(guān)規(guī)定開展風(fēng)險(xiǎn)管理工作及其工作效果進(jìn)行監(jiān)督評價(jià)，監(jiān)督評價(jià)報(bào)告應(yīng)直接報(bào)送企業(yè)董事會或董事會下設(shè)的風(fēng)險(xiǎn)管理委員會和審計(jì)委員會。此項(xiàng)工作也可結(jié)合年度審計(jì)、任期審計(jì)或?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)工作一并開展。

（作者系恒天凱馬股份有限公司）