由汽車租賃引出的賬外資產(chǎn)

岳拓

一、 案例介紹

為審查各分子公司財務(wù)成果的真實性、經(jīng)營計劃完成情況，某中央企業(yè)由監(jiān)事會負責每半年抽取4家二級單位進行審計評價。我們項目組在2011年7月承擔了其下屬某區(qū)域銷售公司2011年上半年經(jīng)營計劃完成情況的審計任務(wù)，該銷售公司還在三個省設(shè)有三家省分公司，年銷售額20多億元。本次審計通過訪談、函證、審查經(jīng)營及財務(wù)資料、實地調(diào)查等審計程序，發(fā)現(xiàn)公司在6月末為了達到經(jīng)營考核目標，在費用明細科目之間進行了調(diào)節(jié)，以滿足費用考核的目標，同時還發(fā)現(xiàn)該公司存在賬外資產(chǎn)，經(jīng)審計提出改進意見后，該公司立即進行了整改，并將賬外資產(chǎn)按公司管理程序入賬核算，達到了審計監(jiān)督的目的。

1.審計目標。以傳統(tǒng)財務(wù)收支審計為基礎(chǔ)，重點審核經(jīng)營計劃完成情況，評價該公司一定期間財務(wù)收支的真實性、合規(guī)性、合理性，重點關(guān)注是否存在調(diào)節(jié)收入及費用的情況、是否真實完成了經(jīng)營計劃，以監(jiān)督被審計單位公允核算財務(wù)成果，正確統(tǒng)計經(jīng)營計劃完成情況，強化被審計單位依法、合規(guī)經(jīng)營的意識，強化內(nèi)部控制、改善經(jīng)營管理，切實提高經(jīng)營管理水平、提高經(jīng)濟效益。

2.審計范圍及內(nèi)容。審計范圍為該銷售公司下屬A、B、C三家分公司及地區(qū)支公司。審計內(nèi)容主要包括2011 年6月30日的資產(chǎn)負債表、2011年1月1日-6月30日損益表、現(xiàn)金流量表；2011年上半年經(jīng)營計劃完成情況報告及經(jīng)營計劃完成報表，包括收入明細表、成本明細表、費用明細表、投資完成情況等。

3.審計發(fā)現(xiàn)。除了發(fā)現(xiàn)公司存在調(diào)整利潤及其他日常管理問題外，還發(fā)現(xiàn)公司通過租賃的形式，形成了價值100多萬元小汽車，沒在記入固定資產(chǎn)核算，屬于賬外資產(chǎn)。

二、案例分析

這次審計雖然審計期間僅僅為半年，時間較短，然而隨著審計查證的深入，發(fā)現(xiàn)的管理問題還是挺有代表性的。特別是賬外車輛的審計發(fā)現(xiàn)，審計人員能從一個貌似流程非常完善的服務(wù)招標項目取得了突破性進展，使該公司賬外車輛逐步暴露出來，值得總結(jié)和借鑒。

1.精心組織，確定重點。按照常規(guī)審計程序，結(jié)合本次審計的工作方案和審計目的，我們將審計內(nèi)容劃分為財務(wù)數(shù)據(jù)審核、生產(chǎn)經(jīng)營管理、重大經(jīng)營決策等三大塊，按工作內(nèi)容相應(yīng)地劃分為三個審計小組。作為項目負責人我又分別同每個審計小組進行分組討論，制定具體的小組工作計劃，讓每一名成員都要知道重點審計內(nèi)容和事項，讓每個成員都明白可能出現(xiàn)的審計問題，有針對性的分析線索和收集證據(jù)。這一系列工作的目的就是要讓每一個成員都知道自己工作的重點在哪里，從哪里找到問題、收集證據(jù)，達到胸有成竹的目的。事實證明，這一策略是非常有效的。

2.蛛絲馬跡，絕不放過。現(xiàn)場審計的第一天上午，生產(chǎn)經(jīng)營管理審計小組的組長唐某就開始有了疑問。因為僅僅是疑問，唐某并沒有向我匯報，而是在中午去酒店吃飯的路上，向被審計單位的財務(wù)處長李某了解情況。我恰好就坐在他們旁邊，聽到了談話的整個過程。主要內(nèi)容就是被審計單位限于集團公司關(guān)于汽車購置管理的規(guī)定，不能購置小汽車，而是采用租車的形式滿足辦公的需要。具體操作時，按招標管理制度規(guī)定進行了邀請招標，也邀請到了三家單位，最終經(jīng)過對比報價和綜合評定，選定了其中一家單位，整個招標過程是完全符合管理制度和流程，看起來似乎還很完美。唐某的疑問是憑直覺認為租車價格很高，但對管理流程也說不出有什么不足之處。對方理由則十分充分，甚至一二三分別闡述，說的頭頭是道，簡直天衣無縫。我在旁邊一直在專心地聽著，一句話也沒說。但在我心里卻在盤算著取證的辦法。

3.變換角度，分析取證。晚上，我把唐某找到我的房間，詳細了解了具體情況。然后，我說既然你認為租車費用較高，但又沒有證據(jù)，而且我們也沒有時間對當?shù)刈廛噧r格進行市場調(diào)查，那么你可以變換個角度看待這個問題。例如，可以把所有租賃的車輛做個清單，統(tǒng)計車輛原值和每年的租金，經(jīng)過比較分析，看租金與原值間存在什么關(guān)系。第二天，唐某就開始查找車輛的原值及租金等統(tǒng)計數(shù)據(jù)，很快他的統(tǒng)計分析結(jié)果就出來了。還沒等到上午下班，他就非常興奮的告訴我說：“結(jié)果出來了，不分析不知道、一分析嚇一跳，根據(jù)統(tǒng)計結(jié)果看，他們用三年半的租金就可以買回一輛新車了，相對于自有車輛可以使用10年來說，車輛租金顯然太高了。”聽完后，我說：“好，這個數(shù)據(jù)有說服力，下午你可以找財務(wù)李處長談?wù)?，看他怎么解釋?！?/p>

4.證據(jù)面前，道出原委。第三天，李處長找到我，主動說起租車的事，主要還是強調(diào)程序完善，但回避價格這個敏感話題。我說不管程序多么完善，如果沒有公允的交易價格，那流程還有什么用，也就是說流程的本意應(yīng)該是為保護公司利益服務(wù)，并不是說流程完善就萬事大吉了，核心應(yīng)該是維護公司利益，并指出3年多的租金就可以買新車了，上級公司接受不接受這個租金水平。后來，我又讓他找出車輛租金的價格依據(jù)，以證明租金是公允的。經(jīng)過幾個回合的討論，特別是我提到要向上級單位求證租金是否公允的想法，李處長顯得很緊張。最終，他不得不承認價格有違公允，但又說出了新情況，即通過制定較高的租金，租賃公司額外提供一輛上了當?shù)刂鞴懿块T牌照的奧迪A8，供接待總部領(lǐng)導使用。此車并沒有登記在公司名下，但實際控制權(quán)和使用權(quán)都在被審計單位，嚴格地說是屬于賬外資產(chǎn)。至此，一個通過流程近乎完美的車輛租賃形成賬外資產(chǎn)的事項，徹底暴露出來了。

三、案例啟示

啟示一：作為審計人員，要有懷疑意識，任何蛛絲馬跡都不要輕易放過。作為合格的審計人員，首先要有職業(yè)懷疑意識、要善于發(fā)現(xiàn)疑點。遇到疑點，即使自己判斷不了，但可以向項目負責人及其他審計人員尋求幫助，以幫助實現(xiàn)審計目的。就這個案例而言，如果審查租車事項的人不是該小組負責人唐某或者說他們之間的意見交流沒有被項目負責人聽到，那么審計人員很可能就會被對方“合理的解釋”蒙蔽過去，不僅實現(xiàn)不了審計目的，還承擔了審計風險。

啟示二：作為審計人員，要有變換角度看問題的意識和能力。在審計過程中要善于從多個角度著眼，不斷變換角度思考問題，不輕易放過任何小的疑點。要找準切入口，順藤摸瓜，只要有問題，最終就會被突破。本案例中審計人員雖然對車輛租金有疑問，但卻找不到切入點，感覺無法下手。而且對方的理由也十分充分，似乎并無破綻。但變換角度分析這個事項后，用數(shù)據(jù)說話，有力地說明了租金水平較高這個審計論點，對方最終不得不將整個事情的前因后果全部說了出來，達到了審計的目的。這也告訴我們，審計人員要善于利用一切線索，不怕麻煩、不畏艱辛、層層深入，才能真正履行好自己的神圣職責。

啟示三：作為被審計單位的經(jīng)營管理人員，莫動念，動念就會被查出。這個案例充分說明作為公司的管理者只要動了非正常業(yè)務(wù)處理的念頭，無論流程多么完善，總會被發(fā)現(xiàn)蛛絲馬跡、總會被“有心人”發(fā)現(xiàn)，任何僥幸心理都是要不得的，要嚴格執(zhí)行管理制度，合法、合規(guī)處理公司業(yè)務(wù)。

（作者單位：北京金融街投資（集團）有限公司）