我國(guó)行政事業(yè)單位開(kāi)展績(jī)效審計(jì)探討

魏蓉蓉 揭淑紅

績(jī)效審計(jì)萌芽于20世紀(jì)40年代中期的西方國(guó)家，最初僅在少數(shù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展較快的國(guó)家得到小范圍的實(shí)施；20世紀(jì)70至80年代，由于世界各國(guó)經(jīng)濟(jì)的復(fù)蘇和飛速發(fā)展，績(jī)效審計(jì)得到迅猛發(fā)展；20世紀(jì)90年代，績(jī)效審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)并存的現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展階段。目前世界各國(guó)都廣泛開(kāi)展績(jī)效審計(jì)，績(jī)效審計(jì)已領(lǐng)引了績(jī)效評(píng)價(jià)的主流。審計(jì)署的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，2009年，我國(guó)大部分審計(jì)項(xiàng)目都已包括績(jī)效審計(jì)內(nèi)容，全國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)涉及績(jī)效審計(jì)的工作量大約已占到全部審計(jì)工作量的一半，可見(jiàn)我國(guó)政府也正在積極開(kāi)展績(jī)效審計(jì)。

一、我國(guó)行政事業(yè)單位開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的必要性和可行性

1.行政事業(yè)單位開(kāi)展績(jī)效審計(jì)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展尤其是國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求。首先開(kāi)展績(jī)效審計(jì)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求，一方面，我國(guó)政府加大了對(duì)行政、事業(yè)單位的資金扶持力度；另一方面，人民收入日益增長(zhǎng)，人民要求民主的呼聲日益高漲。其次國(guó)有經(jīng)濟(jì)在關(guān)系國(guó)民經(jīng)濟(jì)命脈的重要行業(yè)和關(guān)鍵領(lǐng)域占支配地位，支撐、引導(dǎo)和帶動(dòng)整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)要得到發(fā)展歸根到底還是要依靠國(guó)有經(jīng)濟(jì)。這樣，我們有必要加強(qiáng)行政事業(yè)單位的績(jī)效審計(jì)，評(píng)價(jià)其對(duì)財(cái)政資金使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，加強(qiáng)審計(jì)的明晰性和透明性。

2.國(guó)有經(jīng)濟(jì)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占有絕對(duì)優(yōu)勢(shì)，國(guó)家的財(cái)政支出巨大，而在國(guó)家財(cái)政支出中存在著大量的鋪張浪費(fèi)行為，為了使財(cái)政資金得到合理使用以及用到真正有用的地方，我們就必須在行政事業(yè)單位開(kāi)展績(jī)效審計(jì)，從而從源頭上杜絕鋪張浪費(fèi)的行為。

3.財(cái)政體制改革的不斷深化為行政事業(yè)單位開(kāi)展績(jī)效審計(jì)創(chuàng)造了條件。近年來(lái)，我國(guó)財(cái)政體制改革不斷深化，國(guó)家加強(qiáng)了對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)政資金使用的監(jiān)管力度。

4.行政事業(yè)單位由于是政府職能部門(mén)，它所開(kāi)展的工作具有可評(píng)估性，這為行政事業(yè)單位開(kāi)展績(jī)效審計(jì)創(chuàng)造了條件。行政事業(yè)單位有政府部門(mén)明文規(guī)定的任務(wù)和目標(biāo)，因此在開(kāi)展績(jī)效審計(jì)時(shí)較多使用定量指標(biāo)，而定量指標(biāo)是比較容易量化的，因而評(píng)估時(shí)更易于做到客觀、公正，評(píng)估結(jié)果也易于被接受。

二、行政事業(yè)單位開(kāi)展績(jī)效審計(jì)存在的問(wèn)題及對(duì)策

1.存在的問(wèn)題。

我國(guó)績(jī)效審計(jì)起步較晚，目前績(jī)效審計(jì)尤其是行政事業(yè)單位的績(jī)效審計(jì)還處于低級(jí)階段，因而面臨的困難和存在的問(wèn)題比較多。目前存在的問(wèn)題有：

（1）觀念落后，對(duì)審計(jì)的認(rèn)識(shí)仍然停留在財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)上。首先，部分事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人的觀念落后，認(rèn)識(shí)不清在事業(yè)單位開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的重要性；其次，審計(jì)工作人員的觀念滯后，跟不上時(shí)代發(fā)展的潮流。我國(guó)雖然引入了績(jī)效審計(jì)，在政府工作中的許多方面都廣泛開(kāi)展了績(jī)效審計(jì)，但真正接觸過(guò)和利用過(guò)績(jī)效審計(jì)開(kāi)展過(guò)工作的審計(jì)人員畢竟在少數(shù)，大多數(shù)審計(jì)人員對(duì)績(jī)效審計(jì)僅僅停留在表面認(rèn)識(shí)的角度，對(duì)績(jī)效審計(jì)的真正內(nèi)涵認(rèn)識(shí)不清和理解不透徹，在開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)仍然使用的是財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)。最后，社會(huì)公眾的觀念落后，對(duì)自身所能行使的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)理解不清，因而不能理解開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的積極意義，認(rèn)為在行政事業(yè)單位開(kāi)展績(jī)效審計(jì)是一項(xiàng)浪費(fèi)人力、物力和財(cái)力的行為，這就使得政府工作的開(kāi)展缺乏必要的社會(huì)基礎(chǔ)。

（2）審計(jì)人才結(jié)構(gòu)單一、審計(jì)方法比較落后，難以勝任績(jī)效審計(jì)的要求。我國(guó)審計(jì)隊(duì)伍在知識(shí)結(jié)構(gòu)上懂財(cái)務(wù)的多，熟悉經(jīng)濟(jì)、法律、工程技術(shù)及造價(jià)等方面知識(shí)的復(fù)合型人才少；在業(yè)務(wù)能力上，查賬的能力強(qiáng)，能進(jìn)行綜合分析問(wèn)題和提升審計(jì)質(zhì)量，運(yùn)用審計(jì)成果的能力弱；在思維方式上，由于大多數(shù)審計(jì)人員長(zhǎng)期從事財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)，已形成了較固定思維方式，大量采用傳統(tǒng)方法如統(tǒng)計(jì)分析法、比較法、因素分析法等方法進(jìn)行績(jī)效審計(jì)。

（3）績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系不健全。我國(guó)績(jī)效審計(jì)起步較晚，各方面法律法規(guī)不健全，績(jī)效審計(jì)還未走向正規(guī)化，因而在開(kāi)展時(shí)各單位使用的評(píng)價(jià)體系和評(píng)價(jià)方法不一，對(duì)不同行業(yè)、不同部門(mén)缺乏可比性，即使是對(duì)同一單位來(lái)說(shuō)，采用不同的評(píng)價(jià)體系就會(huì)產(chǎn)生不同結(jié)果，從而對(duì)其工作的好壞無(wú)法進(jìn)行判斷。目前績(jī)效審計(jì)尤其是事業(yè)單位的績(jī)效審計(jì)還沒(méi)有全國(guó)適行的評(píng)價(jià)體系。

（4）缺乏公認(rèn)績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，被審計(jì)的事業(yè)單位所處的環(huán)境不同，具體情況不同，產(chǎn)生問(wèn)題的原因不同，審計(jì)人員對(duì)具體問(wèn)題具體分析的原則就會(huì)出現(xiàn)琳瑯滿目的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。

2.根據(jù)存在的問(wèn)題，我們提出如下建議：

（1）改變現(xiàn)有觀念，提高對(duì)績(jī)效審計(jì)的認(rèn)識(shí)和理解。我們要認(rèn)真學(xué)習(xí)和運(yùn)用績(jī)效審計(jì)，改變現(xiàn)有的觀念。在審計(jì)人員提高認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上，帶動(dòng)全民提高對(duì)績(jī)效審計(jì)的認(rèn)識(shí)，從而將審計(jì)模式由財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)橐钥?jī)效審計(jì)為主，財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)與績(jī)效審計(jì)并存。

（2）改善審計(jì)人員結(jié)構(gòu)，提高審計(jì)人員的素質(zhì)。必須進(jìn)行專業(yè)化建設(shè)，改變單一的人員結(jié)構(gòu)，使審計(jì)人員走向多元化，從而建立復(fù)合型人才結(jié)構(gòu)；加強(qiáng)審計(jì)人員培訓(xùn)，提高審計(jì)人員的素質(zhì)，提高審計(jì)人員的組織和協(xié)調(diào)能力以及綜合素質(zhì)，使審計(jì)人員成為精通財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)、法律、管理、宏觀經(jīng)濟(jì)理論和計(jì)算機(jī)等各方面知識(shí)的全才。

（3）改進(jìn)審計(jì)方法?？?jī)效審計(jì)不能停留在沿用財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)方法的層面上，應(yīng)采用適應(yīng)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的方法開(kāi)展工作，改進(jìn)我們現(xiàn)有的方法，從而應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)變化發(fā)展的要求。

（4）建立健全績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系。我國(guó)缺乏在全國(guó)范圍內(nèi)通用的審計(jì)評(píng)價(jià)體系，如何建立健全績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系是我們面臨的首要問(wèn)題。我國(guó)應(yīng)先建立一個(gè)通用的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系，然后各地區(qū)可根據(jù)自身情況具體問(wèn)題具體分析，對(duì)通用評(píng)價(jià)體系可進(jìn)行某些修正，但必須獲得批準(zhǔn)或進(jìn)行備案。

行政事業(yè)單位開(kāi)展績(jī)效審計(jì)在我國(guó)雖然起步較晚，尚未走上正規(guī)化日程，但績(jī)效審計(jì)在政府工作中和一些行政事業(yè)單位已取得顯著效果，堅(jiān)定了我們?cè)谑聵I(yè)單位開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的信念，績(jī)效審計(jì)將成為我國(guó)審計(jì)發(fā)展的主流，將引領(lǐng)我國(guó)審計(jì)發(fā)展的方向。我們必須積極引導(dǎo)，使我國(guó)審計(jì)模式從財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)向以績(jī)效審計(jì)為主、財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)與績(jī)效審計(jì)并存的模式轉(zhuǎn)變。要使我國(guó)事業(yè)單位的績(jī)效審計(jì)真正科學(xué)、合理的開(kāi)展，我們應(yīng)認(rèn)真總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，吸取審計(jì)失敗的教訓(xùn)，借鑒國(guó)際上成功的經(jīng)驗(yàn)，積極探索適應(yīng)于我國(guó)行政事業(yè)單位開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的模式、審計(jì)方法、審計(jì)評(píng)價(jià)體系和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，使我國(guó)行政事業(yè)單位的績(jī)效審計(jì)盡早走上國(guó)際化日程。

（作者單位：江西省審計(jì)廳、贛南師范學(xué)院）