累進稅率對職工工薪收入分配調(diào)節(jié)作用研究

傅蓉暉

摘 要 稅率結(jié)構(gòu)是稅收體系中的核心要素，稅率的高低直接關(guān)系到國家的財政收入和納稅人的稅收負擔。近年來我國行業(yè)間收入差距不斷擴大，然而，個人所得稅中的工資薪金超額累進稅率似乎并沒有起到應有的調(diào)節(jié)收入分配的作用。因此，需要通過調(diào)節(jié)稅率結(jié)構(gòu)、合理規(guī)定費用扣除標準等方面的改革，提高其公平性，以有效發(fā)揮其調(diào)節(jié)功能，實現(xiàn)社會公平目標。

關(guān)鍵詞 累進稅率 工薪收入 行業(yè)差距 分配調(diào)節(jié)

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A

近年來我國經(jīng)濟高速發(fā)展，但財富分配不均、貧富差距擴大問題突出，這不利于我國經(jīng)濟的長遠發(fā)展以及社會的和諧與安定。而個人所得稅在我國很難發(fā)揮出像西方發(fā)達國家那樣對收入差距強有力的調(diào)節(jié)作用，其中稅率結(jié)構(gòu)設置的不合理是很重要的一個方面。

一、我國行業(yè)間工資薪金收入差距現(xiàn)狀

目前我國各行業(yè)平均工資的差別較大，最高工資與最低工資的比值不斷擴大。根據(jù)《中國統(tǒng)計年鑒2012》數(shù)據(jù)顯示，2011年，全國城鎮(zhèn)單位就業(yè)人員平均年工資為32244元，按行業(yè)分平均年工資最高的前五類由高到低依次為：金融業(yè)81109元，信息傳輸、計算機服務和軟件業(yè)70918元，科學研究、技術(shù)服務和地質(zhì)勘察業(yè)64252元，電力、燃氣及水的生產(chǎn)供應52723元，采礦業(yè)52230元。最低的前五位由低到高依次為：農(nóng)、林、牧、漁業(yè)19469元，住宿和餐飲業(yè)27486元，水利、環(huán)境和公共設施管理業(yè)28868元，建筑業(yè)32103元，居民服務和其他服務業(yè)33169元。最高工資與最低工資差額已經(jīng)達到了4.17倍，并且還有不斷擴大的趨勢。

二、不同稅率結(jié)構(gòu)調(diào)節(jié)收入分配的途徑

按照稅率結(jié)構(gòu)的不同，稅收可劃分為定額稅率、比例稅率和累進稅率。累進稅率又可劃分為全額累進稅率和超額累進稅率。由于研究主題的原因，定額稅率在此不論。

（一）比例稅率調(diào)節(jié)收入效果不好。

對于比例稅率，由于其對高收入者和低收入者按相同的稅率征收，因而也就不會使不同階層之間的收入差距產(chǎn)生實質(zhì)性縮小，難以發(fā)揮出調(diào)節(jié)收入分配功能。而對于累進稅率，稅率隨著收入的增加而提高，高收入者的稅收負擔要高于低收入者，納稅后收入的相對差距縮小，因此能夠?qū)κ杖牍椒峙洚a(chǎn)生決定性影響。

例如，對于兩個年收入分別為500 元（低收入水平）和50000元（高收入水平）的人來說，采用比例稅率調(diào)節(jié)其收入差距的效果如下：

1、統(tǒng)一采用5%的低稅率，兩人納稅后的收入分別為475元和47500元，絕對差距很大（47025元），且收入比例（相對差距）根本沒有發(fā)生任何變化，依然高達1：100。

2、統(tǒng)一采取50%的高稅率，兩人納稅后的收入分別為250元和25000元，雖然絕對差距有一定程度的縮小（24750元），但收入比例（相對差距）仍為1：00。并且對于低收入群體而言，較高的比例稅率還使其收入大幅降低，生活更為艱難。

3、對高收入者采取50% 的高稅率，對低收入者采用5%的低稅率，兩人納稅后的收入分別為475元和25000元，不僅絕對差距下降（24525 元），且收入比例（相對差距）大幅下降至1：52.6。這種稅率結(jié)構(gòu)就是累進稅率。

個人所得稅的公平原則要以支付能力為標準：支付能力強的個體應該比支付能力弱的個體負擔更高的稅率。如果支付能力以工薪收入來衡量，那么這一原則將通過對個人所得稅工資薪金設置累進稅率模式來實現(xiàn)。

（二）全額累進稅率與超額累進稅率調(diào)節(jié)收入分配的差異。

全額累進稅率是對征稅對象全部數(shù)額按其適用的最高一級征稅比例進行計稅的一種累進稅率。全額累進稅率的特點是稅率變動與征稅對象數(shù)額的級次變動相聯(lián)系。

超額累進稅率把征稅對象按數(shù)額大小分成若干等級，每一等級規(guī)定一個稅率，征稅對象依據(jù)所屬等級同時適用幾個稅率分別計算。超額累進稅率的特點是稅率變動與征稅對象級次增加的部分相聯(lián)系。

在對工資薪金征稅時，全額累進稅率雖然計算簡便，但缺點也非常明顯，在級距的臨界點附近，稅負呈跳躍式增長。一個極端的例子便是，納稅人當月的工資薪金對應的應納所得額為5000元，按照全額累進稅率和超額累進稅率計算得出的應納稅額都是500元，但是當他的工資薪金漲到5001元時，全額累進稅率下的應納稅額為5001*20%=1000.2。在工資薪金只漲了1元的情況下，應納稅額比原來翻了一倍還多。而超額累進稅率下的應納稅額為5001*20%-500=500.2，僅比原來多了0.2元。這也就是為什么對于工資薪金收入采用超額累進稅率征稅的原因。

表 某三級累進稅率

三、我國工資薪金累進稅率結(jié)構(gòu)對行業(yè)收入的調(diào)節(jié)效用分析

從 2011年9月1日起，新個人所得稅稅法正式實施。新修訂的個人所得稅將原來的9級超額累進稅率改為7級，稅前扣除額由2000元提高到3500元，提高了75%，同時將最低稅率降低至3%。

新個人所得稅法降低了中低收入者的稅收負擔。據(jù)統(tǒng)計，當年10月份申報繳納工資薪金所得稅的納稅人大約為3000萬人，比之前減少約6000萬人，增加居民可支配收入約600多億元。然而遺憾的是，在調(diào)節(jié)工資薪金收入分配方面累進稅率所起到的作用還遠遠不夠，這一點從上文論述的統(tǒng)計年鑒中的最新行業(yè)差距數(shù)據(jù)中可見一斑。

從累進稅率的角度探究問題的原因，是由于累進稅率是按照工資薪金收入高低來設計不同稅率的，即收入高的部分適用高稅率，收入低的部分適用低稅率。這樣一來，對于高收入人群來說，提高起征點實際上減少了其適用較高稅率的那部分收入；而對于中低收入人群來說，提高起征點只減少了其適用較低稅率的那部分收入，從而在無形中減少了不同收入階層的稅收負擔的差距。這也就是提高“起征點”在調(diào)節(jié)收入分配方面的缺陷——“累退性”。

所以，起征點的上調(diào)必須與稅率檔次的調(diào)整結(jié)合在一起進行，才能達到工資薪金收入的減稅效果。降低高稅率部分適用的級距范圍可以增加高收入階層的稅負，因為在提高起征點時，適用高稅率部分的收入不會因稅率檔次下降過大而減少大量稅負；同理，提高低稅率適用的級距可以降低中低收入階層的稅負。將上述兩種方法結(jié)合起來運用，則可以發(fā)揮“削高補低”的作用?？梢娬{(diào)整超額累進稅率表的稅率和級距更能有效地發(fā)揮收入調(diào)節(jié)作用。

四、提高累進稅率調(diào)節(jié)行業(yè)收入分配效用的措施

稅率結(jié)構(gòu)設計的科學合理，是實現(xiàn)個人所得稅公平與效率相統(tǒng)一的重要環(huán)節(jié)。從國外個人所得稅制的發(fā)展趨勢看，自20世紀80年代以來，各國紛紛按照“降低稅率、簡化稅制、擴大稅基”的原則進行稅制改革，主要內(nèi)容就是降低稅率，減少累進檔次。在對個人的綜合所得進行課稅時，各國采用的累進稅率檔次一般不超過6級，多數(shù)國家采用4級稅率；個人所得稅最高邊際稅率一般在35%—50%之間。

結(jié)合我國的實際情況，可以考慮進一步進行減少稅率級次、擴大稅率級距、降低邊際稅率等的調(diào)整。如將原適用3%低稅率的月應納稅所得額上限1500元提高至2000元，壯大適用低稅率的低收入群體；降低月應納稅所得額在4500元至9000元的中等收入群體的稅負，將其邊際稅率由20%下調(diào)至10%，提高中等收入群體收入；由于可以通過減少稅率檔次、擴大稅率級距來保證高收入群體的稅負水平，因此可以適當降低月應納稅所得額在80000元以上的邊際稅率，這有利于高收入群體進一步發(fā)展生產(chǎn)的積極性。□

（作者：中央財經(jīng)大學法學院法律碩士研究生，民商法研究方向）

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