從稅收原則看“稅收信用卡”的可行性

楊曉

摘 要：近年來，隨著消費(fèi)者消費(fèi)觀念的改變和信用卡繳稅問題的提出，推出一種便利且可操作的納稅方式顯得勢(shì)在必行。信用卡是一個(gè)很好地載體，在此基礎(chǔ)上，是不是存在一種更為合適的類似的金融工具呢？基于此， “稅收信用卡”的設(shè)想呼之欲出。

關(guān)鍵詞：銀行信用卡 稅收信用卡 稅收原則 可行性

“稅收信用卡”是什么概念？你在搜索引擎中輸入，不會(huì)出現(xiàn)百度百科，而是得到一系列相似的結(jié)果，如“交購(gòu)置稅可以刷信用卡嗎？”、“信用卡可以用于支付房產(chǎn)稅費(fèi)嗎”等等占據(jù)整個(gè)頁(yè)面。這種現(xiàn)象無不說明用信用卡繳稅需求的存在性與我國(guó)稅款征收方式的不完善，才導(dǎo)致了納稅人的不便與困惑。而我國(guó)稅收被界定為“國(guó)家或政府為向社會(huì)提供公共品，憑借政治權(quán)利，按照法律預(yù)先規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，參與社會(huì)產(chǎn)品或國(guó)民收入的分配，無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種形式”，其中“滿足社會(huì)公共需要”是其根本目的，但是我們從廣大納稅者的呼聲來看，它并沒有完全實(shí)現(xiàn)其初衷?；诖耍P者在此提出“稅收信用卡”這一說法，由于它在現(xiàn)實(shí)中還不存在，只是筆者一種理想化的設(shè)想，不免存在其缺陷與局限性，因此在這里僅供參考。

設(shè)想中的稅收信用卡是普通銀行卡與信用卡的結(jié)合體。首先，我們對(duì)銀行信用卡進(jìn)行初步分析，通俗地說，就是銀行提供給用戶的一種先消費(fèi)后還款的小額信貸支付工具。即當(dāng)你的購(gòu)物需求超出了你的支付能力或者你不希望使用現(xiàn)金時(shí)，你可以向銀行借錢，這種借錢不需要支付任何的利息和手續(xù)費(fèi)。換句話說，信用卡就是銀行答應(yīng)借錢給你的憑證。信用卡可以告訴你：你可以借銀行多少錢、需要什么時(shí)候還，你還可以在信用卡沒有錢的情況下，直接從ATM機(jī)中取出現(xiàn)金。

稅收信用卡與銀行信用卡有著很大的聯(lián)系但也存在區(qū)別。聯(lián)系在于二者都是以信用為基礎(chǔ)而取得的可用于支付購(gòu)買的一種能暫時(shí)滿足消費(fèi)者超額需求和調(diào)節(jié)國(guó)家經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展的手段。公民作為一個(gè)平等的個(gè)體，只要公民在收入穩(wěn)定并達(dá)到規(guī)定的收入標(biāo)準(zhǔn)下，都可以申請(qǐng)辦理稅收信用卡，根據(jù)其信用程度允許其一定額度的透支，但前提是稅收信用卡中納稅人必須預(yù)存一筆固定不動(dòng)的銀行存款，以避免個(gè)別投機(jī)取巧的納稅人透支后經(jīng)久不償還，導(dǎo)致因追不回存款而造成的稅款流失。這筆固定不動(dòng)的存款應(yīng)和公民的收入水平相配比，銀行將根據(jù)用戶的收入水平分級(jí)，級(jí)次越高，固定存款額越高；區(qū)別在于稅收信用卡同時(shí)繼承了普通銀行卡可以從中獲得相應(yīng)存款利息的功能，這與銀行信用卡是截然不同的。從理論上來講，稅收信用卡滿足了亞當(dāng)·斯密的平等原則、便利原則和最少征收費(fèi)用原則。

斯密的平等原則認(rèn)為，“每個(gè)國(guó)家的公民，都應(yīng)盡量按照各自能力的比例，即按照各自在國(guó)家保護(hù)下享有的收入的比例，繳納賦稅，以維持政府。”[1]而稅收信用卡的分級(jí)性——收入水平越高固定存款額越高恰恰體現(xiàn)了這一點(diǎn)。不過這必然會(huì)打擊高收入者的納稅積極性，為了彌補(bǔ)這一缺點(diǎn)和提高納稅人的納稅積極性，我們根據(jù)普通銀行卡存款付息的功能，稅收信用卡可按照人們固定的存款額分級(jí)后，級(jí)別越高相應(yīng)的利息就會(huì)越高，同時(shí)可以透支的額度就越大。這與銀行固定的利息率有差別，而這種差別就促使人們渴望獲取高級(jí)別的稅收信用卡，與此同時(shí)銀行存款相應(yīng)的也會(huì)增多，就算是商業(yè)銀行恐怕也拒絕不了這種誘惑吧？

就利息而言，稅收信用卡似乎改變了稅收的無償性特征，因?yàn)檎畬⒁袚?dān)銀行給予獎(jiǎng)勵(lì)納稅人那一部分的利息，從表面上看稅收的取得就不是“無償”的了，即在形式上納稅人好像是占了政府便宜，在繳納應(yīng)納稅款的同時(shí)，還獲取了“額外收入”。但實(shí)際上并沒有，銀行支付給納稅人的這部分利息其實(shí)是政府所取得的稅收收入為全體納稅人提供的社會(huì)秩序、公共安全和基礎(chǔ)設(shè)施等公共產(chǎn)品和服務(wù)中的一部分，只不過這部分拿出來的利息有效地讓納稅人消除了其負(fù)擔(dān)感以及從無償性征稅后體驗(yàn)到的具體的個(gè)人利益，這樣做的好處是一方面降低了納稅人的“稅負(fù)痛苦指數(shù)”[1]，另一方面也提高了納稅人的納稅積極性，保證了政府的稅收，可謂是“互惠互利”。

便利原則和最少征收費(fèi)用原則在在稅收信用卡上體現(xiàn)的是再明顯不過了。它無需納稅人親自繳納，而是采用銀行代扣代繳的形式納稅，同時(shí)給予了納稅人和征稅人極大便利。從納稅人的角度看，這種形式極大地簡(jiǎn)化了傳統(tǒng)繁雜的納稅手續(xù)，它只需納稅人存入一筆固定存款即可，這給納稅人節(jié)約了時(shí)間和精力去從事社會(huì)大生產(chǎn)，從而有效解決了因納稅環(huán)節(jié)繁雜而造成的低效率與納稅人對(duì)納稅的抵觸等問題；從政府的角度看，發(fā)行稅收信用卡一方面降低了征稅成本——人工成本和材料成本，因?yàn)閭鹘y(tǒng)的征收方式不僅包括按章征收，一些特殊情況下還需派人催繳，這就致使了高昂的人工成本，并且一些零星小額稅款的征收也是相當(dāng)一筆“不劃算”的稅款征收，若使用稅收信用卡繳稅，則可以大大降低政府的征稅成本。另一方面，政府只要和銀行建立起一個(gè)完善的征稅系統(tǒng)，則可以方便地掌控納稅人的情況，比起傳統(tǒng)的征收方式那當(dāng)然要便利不少。我們納稅的原則是盡可能地使從納稅人那里征收的稅款等于最終國(guó)家的收入，而且這種方式避免了征稅人員和納稅人的直面沖突，有利于和諧社會(huì)的發(fā)展。 因此這些就給稅收信用卡的發(fā)行提供了一種相當(dāng)大的可能性。

上述只是筆者對(duì)稅收信用卡發(fā)行的一系列理論分析，實(shí)際施行起來必然存在很多問題，但是就可行性來講，它還是存在諸多可能。希望有一天，納稅人可以不為納稅皺眉頭，而是以一種舒適自由的消費(fèi)心態(tài)履行納稅義務(wù)，征稅人也不必懷著忐忑的心情去完成征稅任務(wù)。到那一天，稅負(fù)痛苦指數(shù)榜上也許就找不到我們中國(guó)了。