淺析中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的財(cái)務(wù)核算與管理

沈錦偉

淺析中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的財(cái)務(wù)核算與管理

沈錦偉

目前一些中小企業(yè)面臨利潤(rùn)下降甚至經(jīng)營(yíng)困難的問(wèn)題，認(rèn)識(shí)到轉(zhuǎn)型升級(jí)的必要性，開始增加對(duì)研發(fā)的投入，但在研發(fā)經(jīng)費(fèi)的管理和核算方面，這些中小企業(yè)仍存在許多的問(wèn)題。本文通過(guò)分析這些問(wèn)題，提一些建議供中小企業(yè)在規(guī)范研發(fā)經(jīng)費(fèi)時(shí)參考。

中小企業(yè)；研發(fā)費(fèi)用；財(cái)務(wù)核算

目前，我國(guó)中小企業(yè)發(fā)展中面臨許多新問(wèn)題、新矛盾，遇到了一定的發(fā)展瓶頸，部分企業(yè)還出現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)困難。越來(lái)越多的中小企業(yè)開始意識(shí)到仍靠傳統(tǒng)粗放型的發(fā)展模式肯定是不可持續(xù)的，企業(yè)必須轉(zhuǎn)型升級(jí)，更多的依靠科技創(chuàng)新來(lái)帶動(dòng)企業(yè)發(fā)展，企業(yè)加大了對(duì)研發(fā)的投入。另一方面，從政府層面來(lái)講，為推動(dòng)企業(yè)科技創(chuàng)新、增強(qiáng)各行業(yè)的研發(fā)實(shí)力，各級(jí)地方政府也在撥款資助企業(yè)進(jìn)行研究開發(fā)和科技創(chuàng)新，以推動(dòng)科技成果產(chǎn)業(yè)化發(fā)展。但部分中小企業(yè)對(duì)研發(fā)費(fèi)用的財(cái)務(wù)核算與管理方面仍不十分健全，造成企業(yè)管理層對(duì)研發(fā)投入績(jī)效無(wú)法進(jìn)行評(píng)價(jià)，研發(fā)投入管理與核算不規(guī)范，影響企業(yè)享受政府的各項(xiàng)優(yōu)惠扶持政策。因此，規(guī)范企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的財(cái)務(wù)管理與核算具有十分重要的意義。

一、目前，中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用管理與核算的主要問(wèn)題

1.對(duì)研發(fā)項(xiàng)目的管理方面

（1）與大中型企業(yè)和專門的科研機(jī)構(gòu)相比，中小企業(yè)特別是民營(yíng)企業(yè)管理層對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行規(guī)范的意識(shí)不足，中小企業(yè)對(duì)研發(fā)經(jīng)費(fèi)投入的管理缺乏一套完整的制度體系來(lái)規(guī)范。對(duì)研發(fā)項(xiàng)目缺乏規(guī)范的立項(xiàng)，缺乏預(yù)算。對(duì)研發(fā)取得的成果，沒(méi)有建立必要的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，導(dǎo)致研發(fā)機(jī)構(gòu)人員積極性不足，對(duì)研發(fā)成果保密不到位，沒(méi)有及時(shí)申報(bào)相關(guān)專利，鞏固研發(fā)成果的機(jī)制和制度不健全。

（2）對(duì)研發(fā)過(guò)程缺乏有效的監(jiān)控和考核。有些企業(yè)雖然投入了大量的研發(fā)費(fèi)用，但效果不明顯，很重要的一個(gè)原因就是缺乏監(jiān)督和考核，造成物資和經(jīng)費(fèi)浪費(fèi)嚴(yán)重。研發(fā)項(xiàng)目未進(jìn)行可行性分析，對(duì)確實(shí)超出企業(yè)研發(fā)能力的，未聘請(qǐng)相關(guān)專家或科研機(jī)構(gòu)。

（3）對(duì)研發(fā)項(xiàng)目驗(yàn)收結(jié)題的程序缺失。對(duì)研發(fā)項(xiàng)目完成后，有些企業(yè)沒(méi)有驗(yàn)收的意識(shí)，對(duì)失敗的項(xiàng)目，沒(méi)有查找失敗的原因，對(duì)成功的項(xiàng)目，沒(méi)有總結(jié)成功的經(jīng)驗(yàn)。

（4）研發(fā)部門與財(cái)務(wù)部門及其他一些部門的溝通不足。研發(fā)部門沒(méi)有把相關(guān)的立項(xiàng)及研發(fā)原始憑證及時(shí)交給財(cái)務(wù)部門，造成財(cái)務(wù)部門核算困難；而財(cái)務(wù)部門則認(rèn)為自己只是依據(jù)憑證進(jìn)行費(fèi)用的核算，研發(fā)經(jīng)費(fèi)沒(méi)有在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中核算完全是研發(fā)部門的事情，這樣的結(jié)果是兩個(gè)部門相互扯皮，使得研發(fā)經(jīng)費(fèi)統(tǒng)計(jì)工作的開展困難重重。同時(shí)研發(fā)部門與營(yíng)銷部的溝通不足，對(duì)市場(chǎng)的需求信息沒(méi)有及時(shí)掌握，不能研發(fā)出真正適銷對(duì)路的產(chǎn)品等等。

2.核算方面

（1）與研發(fā)經(jīng)費(fèi)相關(guān)的原始單據(jù)內(nèi)容要素不全，生產(chǎn)成本與科研成本劃分不清。一方面因?yàn)樨?cái)務(wù)部門人員對(duì)研發(fā)經(jīng)費(fèi)內(nèi)涵理解不足，在核算時(shí)，對(duì)有些費(fèi)用是研發(fā)費(fèi)用還是生產(chǎn)成本劃分不清，另一方面也有研發(fā)人員在報(bào)銷相關(guān)費(fèi)用時(shí)未將相關(guān)原始憑證的具體業(yè)務(wù)性質(zhì)及與哪個(gè)項(xiàng)目相關(guān)等情況在原始憑證上描述清楚，造成財(cái)務(wù)人員核算困難。比如在領(lǐng)料單上有些未注明是哪個(gè)部門領(lǐng)用材料，或者有些只注明是研發(fā)部門領(lǐng)用，但未注明是哪個(gè)研發(fā)項(xiàng)目使用。有些發(fā)票上只注明是檢測(cè)費(fèi)，但未進(jìn)一步說(shuō)明是產(chǎn)品的檢測(cè)費(fèi)還是研發(fā)過(guò)程中需要的檢測(cè)費(fèi)，是與哪個(gè)研發(fā)項(xiàng)目相關(guān)的檢測(cè)費(fèi)。

（2）研發(fā)經(jīng)費(fèi)未分項(xiàng)目核算，承擔(dān)多個(gè)科研課題費(fèi)用難以劃分。雖然一些企業(yè)財(cái)務(wù)部門會(huì)計(jì)科目下設(shè)置有“研發(fā)支出”科目，但研發(fā)支出下面未按研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行歸集核算，而是直接就設(shè)置了材料費(fèi)、折舊費(fèi)等明細(xì)科目進(jìn)行核算，把所有研發(fā)項(xiàng)目投入都混在一個(gè)“研發(fā)支出”明細(xì)科目下核算，從而在財(cái)務(wù)賬上無(wú)法歸集每個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的具體研發(fā)投入的金額是多少，無(wú)法滿足內(nèi)部對(duì)研發(fā)經(jīng)費(fèi)管理的需要，無(wú)法達(dá)到享受政府補(bǔ)助的要求。這些情況的出現(xiàn)，一方面與財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平有限，另一方面也是各個(gè)部分配合不夠，未將立項(xiàng)文件、每一筆研發(fā)投入與具體哪個(gè)項(xiàng)目相關(guān)的資料及時(shí)提交財(cái)務(wù)部門核算有很大的關(guān)系，財(cái)務(wù)部門也是“巧婦難為無(wú)米之炊”，資料不齊全無(wú)法做到準(zhǔn)確核算。

（3）研發(fā)臺(tái)賬、備查簿設(shè)置不健全。一些中小企業(yè)對(duì)研發(fā)投入未設(shè)置專門的按項(xiàng)目歸集的研發(fā)臺(tái)賬來(lái)進(jìn)行規(guī)范管理。一些應(yīng)有的備查簿也未設(shè)置，造成一些直接間接費(fèi)用分?jǐn)偫щy。比如，對(duì)生產(chǎn)與研發(fā)共用設(shè)備的折舊費(fèi)，一般可按研發(fā)使用設(shè)備的時(shí)間分?jǐn)倯?yīng)記入研發(fā)費(fèi)用的折舊金額，但一些中小企業(yè)未設(shè)置專門的備查簿登記研發(fā)使用設(shè)備的時(shí)間，從而造成研發(fā)費(fèi)用的折舊分?jǐn)傄罁?jù)欠充分；對(duì)同時(shí)從事幾個(gè)項(xiàng)目研發(fā)的人員工資，也由于未設(shè)置專門的備查簿記錄研發(fā)人員在各項(xiàng)目上花費(fèi)的時(shí)間，從而造成研發(fā)人員工資在各研發(fā)項(xiàng)目之間分配時(shí)造成困難；對(duì)分?jǐn)傆浫胙邪l(fā)支出的水電費(fèi)，也未設(shè)置備查簿記錄使用時(shí)間等作為分?jǐn)傄罁?jù)。

二、規(guī)范中小企業(yè)研發(fā)經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)管理與核算的建議

第一，公司管理層要轉(zhuǎn)變意識(shí)，重視研發(fā)工作的內(nèi)部控制，重視研發(fā)經(jīng)費(fèi)的管理與核算，制定關(guān)于研發(fā)經(jīng)費(fèi)的相關(guān)制度，規(guī)范研發(fā)的流程和激勵(lì)機(jī)制等。

第二，加強(qiáng)部門之間的溝通與協(xié)作，特別是財(cái)務(wù)部門與研發(fā)部門。由于研發(fā)部專業(yè)技術(shù)性強(qiáng)，應(yīng)及時(shí)提供財(cái)務(wù)部項(xiàng)目的相關(guān)信息，如項(xiàng)目的類別、性質(zhì)、項(xiàng)目執(zhí)行期、項(xiàng)目的承擔(dān)人及項(xiàng)目預(yù)算書中經(jīng)費(fèi)開支明細(xì)等，還對(duì)各個(gè)項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)開支是否合理進(jìn)行監(jiān)督和審批；財(cái)務(wù)部可依據(jù)研發(fā)部提供的相關(guān)信息，按項(xiàng)目建立各明細(xì)輔助賬進(jìn)行經(jīng)費(fèi)核算，對(duì)研發(fā)部門報(bào)銷的原始單據(jù)進(jìn)行財(cái)務(wù)方面的審核、記賬。對(duì)不明確的內(nèi)容雙方應(yīng)及時(shí)溝通解決。

第三，財(cái)務(wù)核算方面，財(cái)務(wù)人員的意識(shí)要強(qiáng)，對(duì)與研發(fā)相關(guān)的原始憑證加強(qiáng)審核，原始憑證應(yīng)達(dá)到能準(zhǔn)確核算研發(fā)支出的要求。分項(xiàng)目歸集核算企業(yè)的研發(fā)經(jīng)費(fèi)，科目設(shè)置上，可分四級(jí)進(jìn)行核算，在管理費(fèi)用下面設(shè)研發(fā)支出二級(jí)明細(xì)，研發(fā)支出下面再按具體研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置三級(jí)明細(xì)，三級(jí)明細(xì)下面參考國(guó)家高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法中對(duì)費(fèi)用分類要求再進(jìn)行核算。

第四，做好研發(fā)臺(tái)賬和折舊、研發(fā)人員等備查簿的記錄工作，讓研發(fā)費(fèi)用核算、分?jǐn)傆袚?jù)可依，比如折舊可按備查簿登記的開機(jī)時(shí)間分?jǐn)?，研發(fā)人員工資可按備查簿登記的研發(fā)人員在每個(gè)研發(fā)項(xiàng)目上投入的時(shí)間來(lái)分?jǐn)偟鹊取?/p>

第五，加強(qiáng)對(duì)研發(fā)支出的審計(jì)監(jiān)督與評(píng)價(jià)。對(duì)有內(nèi)審部門的企業(yè)，可要求內(nèi)審部門加強(qiáng)對(duì)研發(fā)支出規(guī)范性、核算準(zhǔn)確性和研發(fā)績(jī)效方面的審計(jì)監(jiān)督與評(píng)價(jià)，對(duì)沒(méi)有設(shè)置內(nèi)審部門的企業(yè)，可聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等第三方中介來(lái)加強(qiáng)監(jiān)督與評(píng)價(jià)。

[1]何敏.會(huì)計(jì)政策選擇與納稅籌劃[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技, 2007.

[2]張翠.從稅法與會(huì)計(jì)制度的差異談納稅籌劃對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響[J].財(cái)會(huì)研究，2012.

[3]高春燕.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新稅法下的企業(yè)所得稅核算問(wèn)題淺析[J].中國(guó)總會(huì)計(jì)師,2008,(10):56.

（作者單位：浙江至誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司義烏分所)