會(huì)計(jì)電算化下的會(huì)計(jì)稽核

劉娜 常存芳

引言：隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理技術(shù)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域已得到了廣泛應(yīng)用，電算化的實(shí)施對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制制度建設(shè)帶來了一定的影響。會(huì)計(jì)稽核的難度加大了，這對(duì)會(huì)計(jì)稽核工作提出了新的要求，本文主要分析了我國目前會(huì)計(jì)稽核的現(xiàn)狀，對(duì)完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)稽核提出了一些建議。

隨著財(cái)務(wù)工作重心的轉(zhuǎn)移，除日常的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)外，財(cái)務(wù)人員更多地把精力投入財(cái)務(wù)管理工作和企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中，工作領(lǐng)域和內(nèi)容的變化要求稽核工作也隨之變化以適應(yīng)新的工作要求。

1.電算化下我國會(huì)計(jì)稽核工作現(xiàn)狀

（1）稽核工作本身未受到財(cái)務(wù)部門及企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)有的重視。表現(xiàn)為稽核工作在企業(yè)難以全面開展，僅限于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)本身；稽核結(jié)果不被重視，提出問題與建議無人理會(huì)；隨意配備稽核人員，人員素質(zhì)、業(yè)務(wù)水平?jīng)]有保證。

（2）內(nèi)部稽核的廣度和深度不夠。有的停留在帳目基礎(chǔ)上的稽核監(jiān)督，未將重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到對(duì)內(nèi)部控制制度的制定及執(zhí)行上，既不利于對(duì)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行事前監(jiān)督分析，也不利于對(duì)經(jīng)濟(jì)效益、內(nèi)控機(jī)制進(jìn)行有效評(píng)估。

（3）稽核人員自身素質(zhì)不高，缺乏復(fù)合型人才。目前稽核人員大多來自財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)部門，對(duì)電腦系統(tǒng)不熟悉，很難適應(yīng)內(nèi)部稽核現(xiàn)代化的要求；有些內(nèi)部稽核人員缺乏內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，工作方法不當(dāng)，與被稽核單位缺乏交流與合作，從而形成對(duì)立；有些稽核人員怕得罪人，工作敷衍了事，這些都影響了內(nèi)部稽核工作的正常開展。

（4）現(xiàn)行的稽核方法、程序大多針對(duì)單純的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)，而很少涉及對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的稽核檢查。會(huì)計(jì)工作重心的轉(zhuǎn)移使得更多的財(cái)會(huì)人員參與到企業(yè)的管理活動(dòng)中，傳統(tǒng)的稽核工作不能適應(yīng)新的形勢(shì)要求，不能達(dá)到在企業(yè)全方位地開展針對(duì)管理活動(dòng)稽核的目的，無法實(shí)現(xiàn)提升財(cái)務(wù)管理水平的目標(biāo)。

2.強(qiáng)化會(huì)計(jì)稽核工作的必要性

2.1會(huì)計(jì)稽核是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)自身對(duì)于自身工作的檢查

通過稽核，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)核算工作進(jìn)行一種自我檢查或?qū)徍斯ぷ?，是?huì)計(jì)工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容，也是規(guī)范會(huì)計(jì)行為、提高會(huì)計(jì)資料質(zhì)量的重要保證，是企業(yè)內(nèi)部控制體系的一個(gè)重要組成部分。

2.2會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)是經(jīng)過多項(xiàng)步驟最終出結(jié)果的工作

會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理是通過原始憑證到記賬憑證、到賬簿，再到報(bào)表這樣的流程來展開的，每一步驟都需要會(huì)計(jì)人員進(jìn)行收集、整理、記錄、計(jì)算，記賬過程更避免不了許多重復(fù)轉(zhuǎn)抄工作，原先的手工操作經(jīng)常是在重復(fù)繁瑣的工作過程中發(fā)現(xiàn)問題和糾正問題，而應(yīng)用會(huì)計(jì)軟件后，財(cái)會(huì)人員僅需將數(shù)據(jù)一次錄入，其他的過程均可由計(jì)算機(jī)進(jìn)行處理且瞬間即可完成，這時(shí)人們反而忽視了原先操作過程的細(xì)節(jié)，完全信賴于計(jì)算機(jī)，以致不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、解決問題。

2.3新準(zhǔn)則的實(shí)施，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的改變使得會(huì)計(jì)稽核有很大必要

與原會(huì)計(jì)制度或核算辦法相比，在核算范圍、處理方法、披露要求等方面都有顯著差異。首先是一種新的會(huì)計(jì)理念的轉(zhuǎn)換，其次是對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的規(guī)定進(jìn)行了大范圍改動(dòng)。這一變化對(duì)老會(huì)計(jì)人員來說，是對(duì)會(huì)計(jì)知識(shí)重新學(xué)習(xí)的一個(gè)過程，是新的會(huì)計(jì)理念的接受過程，特別是一些年紀(jì)偏大的會(huì)計(jì)人員來說，是一次“洗腦”。在會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)業(yè)務(wù)知識(shí)的學(xué)習(xí)和實(shí)際進(jìn)行業(yè)務(wù)處理的過程中，一定會(huì)經(jīng)歷學(xué)習(xí)與熟悉、出錯(cuò)與糾正的過程，所以會(huì)計(jì)稽核很重要，它能通過糾偏工作來促使會(huì)計(jì)人員加深對(duì)準(zhǔn)則的理解，促進(jìn)會(huì)計(jì)人員接受新的核算思路，糾正認(rèn)識(shí)不清的問題，縮短可以達(dá)到準(zhǔn)則正確運(yùn)用的時(shí)間，提高會(huì)計(jì)作業(yè)效率。

2.4規(guī)范的會(huì)計(jì)核算離不開自身的正確稽核

企業(yè)開展財(cái)務(wù)管理，在財(cái)務(wù)工作逐步從會(huì)計(jì)核算向財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)型的時(shí)期，企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督檢查和控制，以提升財(cái)務(wù)管理水平。財(cái)務(wù)稽核工作應(yīng)順應(yīng)這一趨勢(shì)和需要，滲透到財(cái)務(wù)管理各個(gè)環(huán)節(jié)中，必須從單純會(huì)計(jì)處理的稽核過渡到對(duì)財(cái)務(wù)管理程序及事項(xiàng)的稽核，尤其是在成本價(jià)格管理、稅收籌劃、資金管理、資產(chǎn)管理、專項(xiàng)財(cái)務(wù)管理等方面加強(qiáng)相應(yīng)內(nèi)容的稽核檢查，以促使企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的優(yōu)化，為企業(yè)決策提供有效的財(cái)務(wù)信息。

3.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)稽核的措施

3.1培養(yǎng)高素質(zhì)稽核人才，整合稽核隊(duì)伍

3.1.1 通過不同形式提高稽核人員的綜合素質(zhì)。一是采取輪崗學(xué)習(xí)方式，派稽核人員到各個(gè)崗位學(xué)習(xí)各項(xiàng)業(yè)務(wù)操作規(guī)程，提高綜合業(yè)務(wù)水平；二是組織各種專項(xiàng)檢查，抽調(diào)稽核人員采取不定期檢查，提高稽核人員實(shí)際工作能力和檢查水平；三是外聘專業(yè)老師傳授系統(tǒng)的稽核審計(jì)專業(yè)理論，以切實(shí)提高稽核人員的專業(yè)知識(shí)；四是加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則知識(shí)和業(yè)務(wù)技能學(xué)習(xí)，提高稽核人員依法監(jiān)督和發(fā)現(xiàn)、處理問題的能力，以適應(yīng)新形勢(shì)下稽核工作的需要。

3.1.2 整合稽核各方面專業(yè)人才，組建稽核風(fēng)險(xiǎn)分析專家團(tuán)隊(duì)。整合稽核人才就是通過了解稽核人員情況，了解每位稽核員特點(diǎn)，將掌握某一方面業(yè)務(wù)專業(yè)知識(shí)和有豐富經(jīng)驗(yàn)的稽核人員合理搭配，取長補(bǔ)短，集思廣益，組成一個(gè)專家團(tuán)隊(duì)，避免出現(xiàn)稽核空白點(diǎn)。

3.2完善企業(yè)內(nèi)控制度，使稽核工作有法可依，有章可循

對(duì)企業(yè)現(xiàn)有內(nèi)控制度進(jìn)行梳理，首先，完善制度體系，提高可操作性，以規(guī)范企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為；其次，細(xì)化完善企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的操作內(nèi)容，使會(huì)計(jì)核算及財(cái)務(wù)管理工作有章可循，避免由于制度不完善造成的漏洞?；斯ぷ髦荒芤酝晟频呢?cái)務(wù)內(nèi)控制度為基礎(chǔ)和依據(jù)來展開，不能獨(dú)立存在，否則易造成稽核人員憑借經(jīng)驗(yàn)去識(shí)別和判斷事項(xiàng)，操作判斷尺度不一，加之稽核人員水平參差不齊，容易出現(xiàn)漏洞、疏忽，影響稽核質(zhì)量和效率。

3.3細(xì)化稽核標(biāo)準(zhǔn)，確保稽核質(zhì)量

為了提升財(cái)務(wù)稽核工作的規(guī)范性，除完善財(cái)務(wù)內(nèi)控制度外，主要還要制訂或細(xì)化稽核制度，以進(jìn)一步規(guī)范稽核操作，細(xì)化稽核制度應(yīng)涉及稽核業(yè)務(wù)范圍、稽核操作步驟和工作程序、審核要點(diǎn)、判斷尺度、稽核報(bào)告格式、稽核成果的反映等內(nèi)容，應(yīng)規(guī)范稽核程序，按規(guī)定程序開展工作，還可制定財(cái)務(wù)稽核工作模板，依此開展日常稽核工作，以便于稽核人員依制度程序操作，保證稽核工作質(zhì)量，避免主觀、人為因素造成稽核不嚴(yán)，判斷標(biāo)準(zhǔn)不一、漏項(xiàng)等后果，同時(shí)也便于企業(yè)對(duì)稽核人員的作業(yè)質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督。

3.4強(qiáng)化稽核分析與評(píng)價(jià)工作，促進(jìn)有效整改，提高財(cái)務(wù)管理水平

財(cái)務(wù)稽核是一種手段，目的是為了有效提升財(cái)務(wù)管理水平，那么稽核工作也就不能僅僅停留在糾錯(cuò)上，更重要的是稽核發(fā)現(xiàn)問題的處理，及時(shí)糾正會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理錯(cuò)誤，做到今后不再出現(xiàn)同樣錯(cuò)誤，僅該點(diǎn)，并不容易做到。可以借助日常的稽核分析，分析錯(cuò)誤出現(xiàn)的原因和方式，提醒財(cái)務(wù)人員應(yīng)該怎樣處理，不再出現(xiàn)類似錯(cuò)誤；對(duì)于發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)管理流程問題，應(yīng)及時(shí)提醒財(cái)務(wù)管理人員予以解決，以優(yōu)化流程；對(duì)于發(fā)現(xiàn)的可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，經(jīng)過認(rèn)真分析后及時(shí)向企業(yè)反映，提出建議，與相關(guān)人員共同研討，取得共識(shí)，提出切實(shí)可行的解決方案，同時(shí)可達(dá)到促進(jìn)內(nèi)部稽核適應(yīng)變化的控制環(huán)境這一目的，使稽核部門、人員能夠獲取豐富的關(guān)于內(nèi)部控制狀況和有效性方面信息，從而改進(jìn)稽核的程序，使內(nèi)部稽核更具有針對(duì)性，提高內(nèi)部稽核的效用。

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作者簡介

劉娜，（1983-），女，河北定州人，燕山大學(xué)碩士研究生，唐山工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院講師，主要研究方向：財(cái)務(wù)管理。

（作者單位：唐山工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院）