創(chuàng)業(yè)板上市公司內(nèi)部控制研究

【摘 要】內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，有效的內(nèi)部控制不僅有助于企業(yè)合理配置資源，更能有效防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。自上市以來，我國創(chuàng)業(yè)板公司雖發(fā)展迅速，但其內(nèi)部控制管理狀況卻不容樂觀。建立完善的內(nèi)部控制制度，對于上市公司的查錯(cuò)防弊和提高經(jīng)營管理效率都有著極其重要的意義。因此，創(chuàng)業(yè)板上市公司應(yīng)當(dāng)立足自身實(shí)際，明確內(nèi)部控制目標(biāo)，提高內(nèi)部控制技術(shù)，切實(shí)完善企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)。

【關(guān)鍵詞】創(chuàng)業(yè)板公司；內(nèi)部控制；研究

一、內(nèi)部控制的定義及其建設(shè)必要性

根據(jù)1994年美國COSO委員會(huì)的定義：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為運(yùn)營的效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程。

內(nèi)部控制作為一種管理體系，是企業(yè)整個(gè)經(jīng)營管理過程中的重要階段，也是現(xiàn)代管理一種最重要的方式，其根本目的是保證生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的有序進(jìn)行，促進(jìn)資產(chǎn)的保值增值，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤和舞弊行為，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、合法和完整，提高管理效率。越來越多的公司實(shí)踐表明，內(nèi)部控制已經(jīng)成為衡量現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理水平的關(guān)鍵性標(biāo)志，因此，加快內(nèi)部控制制度的完善、健全，已成為目前我國企業(yè)亟需解決的重要任務(wù)。具體說來，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身實(shí)際，按照管理系統(tǒng)要求，積極建立一個(gè)自我調(diào)整、檢查和制約的內(nèi)部控制體系和健全、靈活的內(nèi)部控制系統(tǒng)。因?yàn)?，這不僅是企業(yè)組織管理的客觀要求，同時(shí)也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營順利運(yùn)行的重要前提。

二、創(chuàng)業(yè)板上市公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

自2009年10月23日上市以來，我國創(chuàng)業(yè)板上市公司一直以較快的速度在發(fā)展，直至目前，已有355家公司在創(chuàng)業(yè)板市場成功上市。在創(chuàng)業(yè)板公司取得不少矚目成就的同時(shí)，其內(nèi)部控制方面存在的諸多弊端也開始顯露出來，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）管理者重視不夠

創(chuàng)業(yè)板上市公司一般以家族企業(yè)居多，大部分管理者由于文化水平、職業(yè)經(jīng)驗(yàn)等的限制，大多憑借個(gè)人的自我觀察來評價(jià)整個(gè)企業(yè)經(jīng)營成果，對于現(xiàn)代管理技術(shù)對企業(yè)生產(chǎn)營運(yùn)活動(dòng)的重要監(jiān)督作用往往重視不夠。且，由于創(chuàng)業(yè)板上市公司成立時(shí)間相對較短，公司管理層對于內(nèi)部控制的態(tài)度存在一定的偏差，其內(nèi)部控制意識往往較為淡薄，有些甚至僅僅停留在表面，很少真正付諸實(shí)踐。這種管理層方面的不夠重視，直接影響了企業(yè)其他員工對內(nèi)部控制的態(tài)度，阻礙了企業(yè)內(nèi)良好的內(nèi)部控制意識的形成，也進(jìn)一步導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部控制方面的管理混亂現(xiàn)象的產(chǎn)生。

（二）整體風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄

從我國創(chuàng)業(yè)板上市公司的發(fā)展現(xiàn)狀來看，大多數(shù)公司整體的風(fēng)險(xiǎn)意識較為淡薄，并未建立完備的風(fēng)險(xiǎn)抵御機(jī)制，董事會(huì)下設(shè)的風(fēng)險(xiǎn)評估委員會(huì)也幾乎是形同虛設(shè)。因此，當(dāng)公司面臨一定的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，并不是依靠一套完整的防范體系，而是僅僅寄望于在公司具有一定實(shí)話權(quán)的家族人員。整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)防范過程，并沒有一定的科學(xué)依據(jù)，也沒有有效的技術(shù)支撐，大多僅僅憑借家族實(shí)業(yè)家們多年的實(shí)干經(jīng)驗(yàn)。于是，這就很可能導(dǎo)致公司管理層的某些投資決策缺乏一定的可行性，極大損害了公司股東的切身利益。

（三）內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督力度不夠

內(nèi)部審計(jì)制度是企業(yè)內(nèi)部控制的一道重要屏障，是內(nèi)部控制建設(shè)成功與否的關(guān)鍵。如果沒有一套行之有效的內(nèi)部審計(jì)制度，以對企業(yè)整個(gè)內(nèi)部控制過程進(jìn)行必要的監(jiān)控，再完備、先進(jìn)的管理制度也只會(huì)是流于形式。我國創(chuàng)業(yè)板上市公司由于公司規(guī)?；虺杀拘б娴鹊南拗?，大多沒有單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，或者雖有設(shè)置，配備了一定數(shù)量的內(nèi)審人員，但由于公司整體的內(nèi)部審計(jì)制度尚不健全，內(nèi)部審計(jì)人員并沒有充分的發(fā)言權(quán)、處分權(quán)，從而使得不少企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)。且，目前我國創(chuàng)業(yè)板公司尚處于初期發(fā)展階段，公司內(nèi)具有財(cái)務(wù)專業(yè)背景的員工較為缺乏，不少內(nèi)部審計(jì)人員缺乏足夠的專業(yè)知識，未能充分發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督作用，其整體業(yè)務(wù)素質(zhì)還有待進(jìn)一步提高。另外，不少創(chuàng)業(yè)板上市公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)均與其他管理層級機(jī)構(gòu)平行，并沒有明顯的上下級關(guān)系，從而難免影響了其工作成果的獨(dú)立性和客觀性。

（四）內(nèi)部控制信息披露過于模糊

自“安然事件”之后，美國國會(huì)便出臺了《薩班斯——奧克斯利法案》，強(qiáng)制要求所有上市公司披露其內(nèi)部控制信息。由于信息不對稱的存在，內(nèi)部控制信息披露就成為了投資者們了解公司經(jīng)營狀況的有效途徑。但查看我國創(chuàng)業(yè)板上市公司的披露報(bào)告之后，不難發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)公司關(guān)于其內(nèi)部控制信息的披露過于籠統(tǒng)，大多是只言片語帶過，并沒有針對內(nèi)部控制的具體開展、取得的成果及存在的不足進(jìn)行較為詳細(xì)的分析敘述。因此，投資者們往往并不能從信息報(bào)告中完全了解投資公司生產(chǎn)運(yùn)營的所有實(shí)際狀況，也就間接影響了他們投資決策的正確性。

三、創(chuàng)業(yè)板上市公司內(nèi)部控制存在問題的原因分析

內(nèi)部控制制度是企業(yè)實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營管理目標(biāo)的重要手段，在企業(yè)內(nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)中有著舉足輕重的作用?？v觀我國創(chuàng)業(yè)板上市公司內(nèi)部控制的眾多缺陷，不難發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的弱化既有市場機(jī)制等原因，也有控制環(huán)境方面的影響，具體來說有：

（一）內(nèi)部控制環(huán)境存在的局限

目前，我國資本市場運(yùn)行機(jī)制尚不夠完善，許多法律、法規(guī)也有待健全，市場上交易不規(guī)范、生產(chǎn)經(jīng)營混亂等現(xiàn)象此起彼伏。在這種大背景下，若企業(yè)如實(shí)向外披露其相關(guān)內(nèi)部控制信息，可能會(huì)引起投資者的過度揣測和恐慌，從而影響公司的長期經(jīng)營運(yùn)作和發(fā)展前途。因此，出于自身利益的考慮等，創(chuàng)業(yè)板上市公司不愿過多披露公司內(nèi)部控制信息詳情。另外，現(xiàn)在創(chuàng)業(yè)板上市公司正處于上市初期，且大多由家族企業(yè)過渡而來，其公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)并不規(guī)范，董事會(huì)這一關(guān)鍵機(jī)構(gòu)并沒有充分發(fā)揮其應(yīng)有的職能。不少公司在生產(chǎn)經(jīng)營中，機(jī)構(gòu)職能重疊，常常出現(xiàn)有些事情重復(fù)負(fù)責(zé)，而其他事項(xiàng)則無人管理的現(xiàn)象。這種責(zé)權(quán)不分的公司治理結(jié)構(gòu)，必然會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制被架空，形同虛設(shè)。

（二）創(chuàng)業(yè)板上市公司自身存在的弊端

從我國創(chuàng)業(yè)板上市公司的實(shí)際情況來看，由于上市時(shí)間較短，剛剛實(shí)現(xiàn)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的統(tǒng)一，發(fā)展還不夠完善，企業(yè)管理者決策和經(jīng)營管理的主管隨意性較大，其對經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制的認(rèn)知程度尚不夠。且，管理層的認(rèn)知決定著公司內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)施，因此，若管理層觀念有誤，內(nèi)部控制制度的運(yùn)行效果也會(huì)受到直接影響。此外，目前大多數(shù)創(chuàng)業(yè)板上市公司的文化建設(shè)并沒有對內(nèi)部控制形成足夠的重視。良好的企業(yè)文化對于增強(qiáng)企業(yè)的凝聚力，提升企業(yè)的競爭力，建立積極、和諧的企業(yè)環(huán)境，具有不可或缺的作用。但目前我國創(chuàng)業(yè)板上市公司還處于發(fā)展初期，其組織文化與內(nèi)部控制之間還存在一定的認(rèn)知偏差，未能充分意識到企業(yè)文化建設(shè)對于培養(yǎng)全體員工敬業(yè)奉獻(xiàn)精神的積極作用，因此，無法形成濃郁、向上的公司文化環(huán)境，以促進(jìn)公司內(nèi)部控制制度的順利推行。

四、改善創(chuàng)業(yè)板上市公司內(nèi)部控制的建議

（一）提高管理者認(rèn)識力度

從企業(yè)自身發(fā)展的角度出發(fā)，提高創(chuàng)業(yè)板上市公司的管理者對內(nèi)部控制的認(rèn)識力度十分必要。因?yàn)?，在現(xiàn)代公司管理中，內(nèi)部控制的主體主要是經(jīng)營管理者，只有企業(yè)管理者真正重視、帶頭執(zhí)行內(nèi)部控制，才能在整個(gè)公司內(nèi)部形成濃厚的內(nèi)部控制氛圍，從而帶動(dòng)公司所有員工認(rèn)識、了解、執(zhí)行內(nèi)部控制活動(dòng)。這就要求公司管理者積極強(qiáng)化自身對建立內(nèi)部控制制度的重要性和必要性的認(rèn)識，以身作則，嚴(yán)格要求自己，自覺接受監(jiān)督，切實(shí)遵守公司內(nèi)部控制制度，以推動(dòng)“上行下效”，促進(jìn)公司生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的高效運(yùn)行。

（二）強(qiáng)化整體風(fēng)險(xiǎn)意識

風(fēng)險(xiǎn)控制與應(yīng)對是內(nèi)部控制的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，不同公司、同一公司在不同時(shí)期都可能面臨不同的風(fēng)險(xiǎn)，且，創(chuàng)業(yè)板公司上市條件較主板市場相對較為寬泛，因此，創(chuàng)業(yè)板上市公司必須加強(qiáng)對公司風(fēng)險(xiǎn)的控制，強(qiáng)化管理層和公司其他員工的風(fēng)險(xiǎn)意識。這就要求上市公司立足自身實(shí)際，推行公司內(nèi)部控制文化制度，充分發(fā)揮董事會(huì)下設(shè)委員會(huì)的作用，積極進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對，提高公司整體的內(nèi)部控制水平，促進(jìn)內(nèi)部控制（下轉(zhuǎn)第155頁）（上接第153頁）工作的順暢開展。

（三）深化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督力度

有效的內(nèi)部審計(jì)制度不僅是內(nèi)部控制實(shí)施的有力保障，更是現(xiàn)代公司發(fā)展的內(nèi)在需求，提高公司競爭力的重要手段。因此，創(chuàng)業(yè)板上市公司應(yīng)當(dāng)加快設(shè)立合理的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)水平，建立健全、完善公司的內(nèi)部控制制度，明確公司內(nèi)部的職責(zé)劃分，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門的監(jiān)督作用。另外，創(chuàng)業(yè)板上市公司還應(yīng)該積極促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作由傳統(tǒng)的查錯(cuò)防弊逐步向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、績效審計(jì)的轉(zhuǎn)變，強(qiáng)調(diào)注重事中、事前的內(nèi)部審計(jì)，以提高整個(gè)公司的運(yùn)行效率和核心競爭力。

（四）內(nèi)部控制信息披露明朗化

良好的信息溝通系統(tǒng)不僅可以使投資者及時(shí)、全面掌握公司的真實(shí)運(yùn)營情況，更直接影響著公司內(nèi)部控制的運(yùn)行效果，因此，建立一個(gè)涵蓋公司全部重要活動(dòng)的信息系統(tǒng)顯得尤為重要。一般而言，可以從如下幾個(gè)方面著手進(jìn)行準(zhǔn)備：首先，創(chuàng)業(yè)板上市公司應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照相關(guān)部門的要求，積極披露公司的內(nèi)部控制信息，為廣大投資者了解公司實(shí)際經(jīng)營狀況提供真實(shí)、具體的資料。其次，上市公司可以引導(dǎo)相關(guān)內(nèi)部控制信息在公司內(nèi)部實(shí)現(xiàn)高效傳遞，使公司所有員工及時(shí)、迅速了解公司經(jīng)營信息，明確各自在整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中的職責(zé)和作用。最后，創(chuàng)業(yè)板上市公司還應(yīng)當(dāng)積極建立橫向信息傳遞機(jī)制和外部溝通機(jī)制，加強(qiáng)公司與董事會(huì)及其下屬委員會(huì)、客戶、股東、供應(yīng)商和代理商、中介機(jī)構(gòu)和監(jiān)管部門等有關(guān)方面之間的交流，促進(jìn)信息在多個(gè)層面的有效溝通。

五、結(jié)束語

總之，內(nèi)部控制是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，它既是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，也是企業(yè)實(shí)現(xiàn)良性發(fā)展的必需幫手，在每個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中都有著不可替代的作用。但有效的內(nèi)部控制制度不是一成不變的，在企業(yè)生產(chǎn)的不同時(shí)期、不同環(huán)境背景下，內(nèi)部控制的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)可能都會(huì)有所改變。目前，我國創(chuàng)業(yè)板上市公司正處于快速發(fā)展階段，其生產(chǎn)規(guī)模、公司經(jīng)營環(huán)境的變化都可能會(huì)影響內(nèi)部控制的有效運(yùn)行。因此，上市公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身階段發(fā)展的實(shí)況，積極加強(qiáng)對內(nèi)部控制制度的調(diào)整與完善，促進(jìn)內(nèi)部控制功能的高效發(fā)揮，切實(shí)提高整個(gè)企業(yè)的軟實(shí)力。

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作者簡介：蔣花（1989-），女，湖南益陽人，福州大學(xué)管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)研究生在讀，研究方向：公司治理。