淺析醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

譚曉麗

摘要：研究醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題，對(duì)于建立有效的醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，保證醫(yī)院會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整，保護(hù)醫(yī)院財(cái)產(chǎn)安全，提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)醫(yī)院的發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。本文結(jié)合醫(yī)院的實(shí)際提出了醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題與對(duì)策。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

中圖分類號(hào)：C935 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1672-4437（2013）03-0052-02

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)的有效性和會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性、可靠性有直接影響的內(nèi)部控制。具體是單位為了有效的管理會(huì)計(jì)工作而制定的各種組織、分工、程序、方法、標(biāo)準(zhǔn)、守則和規(guī)程。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是由一系列具體的控制環(huán)節(jié)和控制措施組成，其基本目的在于保護(hù)會(huì)計(jì)資料的完整性、真實(shí)性和可靠性，保護(hù)單位財(cái)產(chǎn)安全。

一、醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的特點(diǎn)

1.醫(yī)院財(cái)務(wù)要服務(wù)于醫(yī)療 醫(yī)院是一個(gè)提供醫(yī)療服務(wù)的場(chǎng)所，醫(yī)療活動(dòng)的對(duì)象是人，并且本身也是一個(gè)充滿風(fēng)險(xiǎn)的高危行業(yè)，以病人安全為主的醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)控制是醫(yī)院內(nèi)控的中心和重心，財(cái)務(wù)的內(nèi)控要圍繞醫(yī)療活動(dòng)展開(kāi)，要體現(xiàn)醫(yī)院運(yùn)行的特點(diǎn)并服務(wù)于醫(yī)療活動(dòng)。

2.加強(qiáng)藥品和各種醫(yī)療耗材購(gòu)進(jìn)保管使用的控制 醫(yī)院既是一個(gè)治病救人的醫(yī)療場(chǎng)所，也是一個(gè)藥品和醫(yī)療耗材的消費(fèi)地，藥品和耗材在醫(yī)院財(cái)務(wù)支出中的比重較大，醫(yī)院應(yīng)制定一系列的財(cái)務(wù)制度，從藥品和材料的計(jì)劃、購(gòu)人、保管、支出等環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)管和審核。確保各環(huán)節(jié)的安全，最終達(dá)到財(cái)務(wù)和醫(yī)療安全的目標(biāo)。

3.醫(yī)院醫(yī)療項(xiàng)目多，資金流量大 現(xiàn)在醫(yī)院主要實(shí)行的是按醫(yī)療項(xiàng)目收費(fèi)的辦法，根據(jù)病人、病種、病情的不同，各種藥品、耗材、治療、檢查等收費(fèi)項(xiàng)目多達(dá)上千種，每天都會(huì)有大量的資金流入，流出。醫(yī)療收費(fèi)的管理已成為醫(yī)院收入管理的重點(diǎn)。要制定嚴(yán)格的收入管理方法和制度保證醫(yī)療收入做到不多收、不錯(cuò)收、不漏收。

4.醫(yī)院的支出呈現(xiàn)項(xiàng)目多，成本核算較復(fù)雜，控制難度較大的特點(diǎn) 醫(yī)院的支出一般分為醫(yī)療成本支出、人員費(fèi)用的支出、管理費(fèi)用的支出，醫(yī)療成本的支出在財(cái)務(wù)管理上要做到符合醫(yī)院特點(diǎn)的財(cái)務(wù)支出管理制度，如成本歸集分?jǐn)傊贫?，直接成本和間接成本的劃分等。

5.為適應(yīng)醫(yī)院現(xiàn)代化發(fā)展的要求，醫(yī)院財(cái)務(wù)管理也應(yīng)多采用現(xiàn)代信息技術(shù)手段來(lái)進(jìn)行，可加強(qiáng)管理，減少財(cái)務(wù)人員勞動(dòng)強(qiáng)度，降低管理成本，使財(cái)務(wù)管理在深度和廣度上都能做到精細(xì)化管理。

二、醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題

各級(jí)醫(yī)院都在建立健全醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面進(jìn)行了有益的嘗試，也取得了很多有益的研究成果。然而，由于我國(guó)醫(yī)院內(nèi)部控制起步較晚，其理論基礎(chǔ)比較薄弱，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不多，加之影響醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的因素多而復(fù)雜，因此目前會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的實(shí)施仍存在著一定的問(wèn)題，主要體現(xiàn)在對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不到位；制度尚不健全；會(huì)計(jì)信息管理不當(dāng)；會(huì)計(jì)人員素質(zhì)參差不齊內(nèi)控制度執(zhí)行部徹底等幾個(gè)方面，應(yīng)引起醫(yī)院管理者與會(huì)計(jì)部門相關(guān)人員的充分重視。

（一）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)淡薄

目前，有很多醫(yī)院對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)還不夠，沒(méi)有財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)。即使有，也是意識(shí)不強(qiáng)，忽略了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制應(yīng)有的財(cái)務(wù)監(jiān)督控制職能，導(dǎo)致不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

（二）人員素質(zhì)不高，制度更新滯后

內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行需要人來(lái)實(shí)現(xiàn)，因而會(huì)計(jì)人員的水平以及執(zhí)行人員職業(yè)素養(yǎng)的高低，都會(huì)影響實(shí)施效果。就目前單位情況，有相當(dāng)一部分的會(huì)計(jì)人員沒(méi)有專業(yè)文憑和專業(yè)職稱，有的甚至沒(méi)有會(huì)計(jì)證，會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)偏低，還有單位會(huì)計(jì)人員參加學(xué)習(xí)培訓(xùn)的機(jī)會(huì)很少，甚至沒(méi)有，不學(xué)習(xí)，不交流，會(huì)計(jì)控制松懈，職責(zé)操作意識(shí)不強(qiáng)，精通業(yè)務(wù)、懂會(huì)計(jì)電算化知識(shí)人才匱乏，工作中缺乏主動(dòng)性，思想上缺乏責(zé)任性，甚至有的無(wú)視財(cái)經(jīng)法規(guī)，弄虛作假，使會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，因此更談不上內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)行。另一方面，面對(duì)新情況和新問(wèn)題，內(nèi)部控制系統(tǒng)的相關(guān)制度沒(méi)有適時(shí)做出應(yīng)有的補(bǔ)充和調(diào)整，墨守成規(guī)，缺乏科學(xué)的管理控制方法，也給實(shí)行內(nèi)部控制帶來(lái)了影響。

（三）缺少評(píng)價(jià)、監(jiān)督機(jī)制

目前，醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的內(nèi)部監(jiān)督和評(píng)價(jià)機(jī)制沒(méi)有很好的建立，缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和體系，致使檢查監(jiān)督和評(píng)價(jià)都流于形式，效果不理想。如對(duì)不相容職務(wù)相互分離控制原則，制衡機(jī)制不健全，缺乏對(duì)決策層的約束監(jiān)督，缺乏部門之間、崗位之間的相互制衡。然而在實(shí)際工作中，還有個(gè)別單位沒(méi)有將不相容職務(wù)相互分離，記賬人員、保管人員、經(jīng)濟(jì)任務(wù)決策人員及經(jīng)辦人員沒(méi)有設(shè)置專人專崗，存在出納兼復(fù)核、采購(gòu)兼保管等違規(guī)現(xiàn)象，重大事項(xiàng)決策和執(zhí)行也沒(méi)有很好地實(shí)行分離制約制度?？梢?jiàn)，缺乏應(yīng)有的監(jiān)督機(jī)制，任何嚴(yán)密的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)都難以發(fā)揮其作用。

三、建立健全醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的對(duì)策

（一）改善單位內(nèi)部環(huán)境，建立健全內(nèi)控制度

首先，單位領(lǐng)導(dǎo)要改變家長(zhǎng)制管理模式，重視單位內(nèi)部控制制度的建立。根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)結(jié)合本院的實(shí)際情況和中醫(yī)特色，建立規(guī)范的單位制度和議事規(guī)則，明確了院領(lǐng)導(dǎo)和各職能部門在決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限，形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督上要給予審計(jì)科相應(yīng)的監(jiān)察權(quán)利，大型構(gòu)建項(xiàng)目應(yīng)由審計(jì)人員參與并進(jìn)行審計(jì)。外部監(jiān)督上要相應(yīng)支持稅收、財(cái)政、物價(jià)、審計(jì)等單位對(duì)醫(yī)院的檢查監(jiān)督，并鼓勵(lì)社會(huì)及輿論監(jiān)督機(jī)構(gòu)對(duì)醫(yī)院可能存在的不良現(xiàn)象進(jìn)行監(jiān)督，使內(nèi)控工作合法、有效。加強(qiáng)固定資產(chǎn)全程監(jiān)控。首先在構(gòu)建前要進(jìn)行可行性研究，搞好成本效益分析，不能由少數(shù)人說(shuō)了算，應(yīng)實(shí)行集體決策的制度。其次要加強(qiáng)日常的維護(hù)和管理，杜絕破壞性的使用。第三，要建立合理的報(bào)廢制度，防止國(guó)有資產(chǎn)流失。第四，建立定期清查制度，有專門的機(jī)構(gòu)或人員負(fù)責(zé)，做到家底清晰，賬實(shí)相符，也使醫(yī)院成本核算有真實(shí)的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，避免流于形式。

（三）建立健全合理的預(yù)算控制

預(yù)算控制是內(nèi)部控制的一個(gè)重要方面。在西方國(guó)家醫(yī)院都非常重視預(yù)算控制作用，對(duì)經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的預(yù)算，各個(gè)職能部門都必須嚴(yán)格執(zhí)行。預(yù)算控制也是一個(gè)系統(tǒng)，該系統(tǒng)可以涵蓋醫(yī)院整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。通過(guò)預(yù)算的編制和實(shí)施，檢查預(yù)算的執(zhí)行情況，比較分析預(yù)算執(zhí)行差異的原因，采取改進(jìn)的措施。

（四）建立健全內(nèi)部審計(jì)制度

內(nèi)部審計(jì)在醫(yī)院對(duì)加強(qiáng)內(nèi)部控制制度和自我約束機(jī)制，貫徹醫(yī)院經(jīng)營(yíng)方針和實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，以及完善自我管理，提高經(jīng)濟(jì)效益方面有重要作用。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)醫(yī)院內(nèi)部各部門的經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)收支、業(yè)務(wù)往來(lái)以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)做出客觀、公正的審計(jì)結(jié)論意見(jiàn)，起到評(píng)價(jià)和見(jiàn)證的作用，同時(shí)也激勵(lì)單位內(nèi)各部門提高效益。由此可見(jiàn)，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部監(jiān)督發(fā)揮了重要作用，因此強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制必須建立、健全內(nèi)部審計(jì)制度。保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置，人員配備和工作的獨(dú)特性。

（五）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)

首先要嚴(yán)把進(jìn)人關(guān)，不具備會(huì)計(jì)專業(yè)素質(zhì)的人員堅(jiān)決不能安排的從事財(cái)務(wù)工作。其次對(duì)在崗人員堅(jiān)持繼續(xù)教育，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。第三是加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育，使會(huì)計(jì)人員養(yǎng)成自覺(jué)遵守有關(guān)法律法規(guī)的職業(yè)習(xí)慣，使內(nèi)控工作能真正落實(shí)到人。培養(yǎng)優(yōu)良敬業(yè)的醫(yī)務(wù)道德精神，堅(jiān)持以人為本的管理思想。醫(yī)院職工的職業(yè)道德水平、勝任能力和誠(chéng)信度是影響醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的一個(gè)非常重要的因素。良好的醫(yī)院文化氛圍，不僅有利于提高職工的綜合素質(zhì)，也有利于營(yíng)造良好的內(nèi)控氛圍。要建立以提高職工素質(zhì)和敬業(yè)精神為核心的人力資源管理制度，通過(guò)多層次、多渠道的培訓(xùn)，創(chuàng)造公平、擇優(yōu)的用人環(huán)境，建立健全有利于優(yōu)秀人才脫穎而出的用人機(jī)制。