淺談我國扶持科技進(jìn)步的稅收優(yōu)惠政策

彭麗華

【摘要】稅收政策對科技進(jìn)步具有重要影響，完善的稅收激勵政策是推動企業(yè)技術(shù)進(jìn)步的重要手段。本文通過對國外科技稅收優(yōu)惠政策的研究及所得的啟示，分析了我國現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠政策的不足，最后從扶持科技進(jìn)步的角度對現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠政策提出本文觀點(diǎn)。

【關(guān)鍵詞】科技進(jìn)步 稅收優(yōu)惠 政策

【中圖分類號】F810.422 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A 【文章編號】2095-3089（2013）05-0014-02

科技進(jìn)步是一個國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的源動力。稅收政策對科技進(jìn)步具有重要影響，完善的稅收激勵政策是推動企業(yè)技術(shù)進(jìn)步的重要手段。

一、國外科技稅收優(yōu)惠政策

為了科技進(jìn)步，國外科技稅收優(yōu)惠政策優(yōu)惠方式主要有準(zhǔn)備金制度、減免稅政策、加速折舊、盈虧相抵、投資抵免、費(fèi)用列支等方式。

二、國外科技稅收優(yōu)惠的啟示

1.科技稅收優(yōu)惠政策注重事前扶持和事后鼓勵并用

高新技術(shù)企業(yè)從創(chuàng)辦到成熟大體可以分為：播種期、創(chuàng)建期、成長期、和成熟期。投資強(qiáng)度逐級遞增，而投資風(fēng)險卻呈逐級下降的態(tài)勢。多數(shù)發(fā)達(dá)國家的做法是：在播種期和創(chuàng)建期，稅收優(yōu)惠的重點(diǎn)側(cè)重于事前扶持；而在成長期和成熟期，稅收優(yōu)惠的重點(diǎn)則更傾向于事后鼓勵。事前扶持突出地表現(xiàn)為政府與企業(yè)共擔(dān)風(fēng)險，而事后鼓勵的意義則體現(xiàn)在政府與企業(yè)對收益的分割與讓渡。事前扶持與事后鼓勵并用，是國外促進(jìn)企業(yè)技術(shù)水平的提高和科技事業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策的成功經(jīng)驗(yàn)。

2.科技稅收優(yōu)惠政策注重突出整體效果

發(fā)達(dá)工業(yè)化國家和新興工業(yè)國家為了全力推進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，創(chuàng)立了稅收減免、納稅扣除、稅收豁免、稅收信貸、延遲支付、優(yōu)惠稅率、加速折舊等八種稅收優(yōu)惠方式，這些有償?shù)幕蛴袟l件的稅收優(yōu)惠方式有力地促進(jìn)了各國企業(yè)技術(shù)水平的提高和科技事業(yè)的發(fā)展。不僅有直接的稅收減免優(yōu)惠，同時還有間接研發(fā)投入抵扣，而且間接優(yōu)惠多于直接優(yōu)惠。

3.科技稅收優(yōu)惠政策注重連續(xù)性、穩(wěn)定性與變動性相結(jié)合

科學(xué)技術(shù)創(chuàng)新的過程包括“基礎(chǔ)研究——應(yīng)用研究——試驗(yàn)發(fā)展——生產(chǎn)銷售”四個環(huán)節(jié)?；A(chǔ)研究環(huán)節(jié)投入大，但收益少或者沒有收益，很多國家對這一環(huán)節(jié)制定了相當(dāng)多的稅收優(yōu)惠政策，以此來減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，降低企業(yè)風(fēng)險，鼓勵自主創(chuàng)新和研究開發(fā)。進(jìn)入后面的環(huán)節(jié)，稅收政策也因企業(yè)收入增加，風(fēng)險降低而不斷的改變和調(diào)整。針對企業(yè)發(fā)展的不同階段調(diào)整優(yōu)惠力度：在企業(yè)創(chuàng)業(yè)初期注重扶持和鼓勵，在企業(yè)成長期則側(cè)重于對企業(yè)收益的優(yōu)惠。

4.科技稅收優(yōu)惠政策注重成本控制與效益考核的管理

為了有效地防止稅收優(yōu)惠支出額度和支出方向的失控，由政府規(guī)定嚴(yán)格的稅式支出統(tǒng)一賬目，建立規(guī)范的稅式支出預(yù)算，并對資助的項(xiàng)目進(jìn)行成果鑒定，對其經(jīng)濟(jì)與社會效益進(jìn)行預(yù)算和考核，連同稅式支出成本的估價，一同附于年度報表之后。加強(qiáng)稅收優(yōu)惠成本控制與考核的管理，既能有效地控制稅收優(yōu)惠的規(guī)模和方向，又能很好地把握稅收優(yōu)惠的成本和效益，從而可以更好地發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)技術(shù)水平的提高和科技事業(yè)發(fā)展的積極作用。

三、我國現(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠政策

上世紀(jì)90年代以來，我國為促進(jìn)科技進(jìn)步和技術(shù)創(chuàng)新制定了一系列的稅收優(yōu)惠政策，其間雖經(jīng)多次稅制調(diào)整和改革，但大部分科技稅收政策都保留了下來。從稅種上看 ，涉及到營業(yè)稅、增值稅、關(guān)稅、印花稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅等；從優(yōu)惠方式上看，包括減免稅、優(yōu)惠退稅、納稅扣除、加速折舊和稅收抵免等。在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展主要環(huán)節(jié)的體現(xiàn)在：

1.對研究與開發(fā)環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠

在國家著力提高自主創(chuàng)新能力的大背景之下，國務(wù)院有關(guān)部門也在逐步將科技創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策從偏重于產(chǎn)業(yè)鏈的下游向產(chǎn)業(yè)鏈的上游轉(zhuǎn)變，即加大對研究與開發(fā)活動的稅收激勵。這些優(yōu)惠主要涉及關(guān)稅、增值稅、印花稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅的優(yōu)惠上，優(yōu)惠方式主要有減免稅、納稅扣除和加速折舊等形式。

2.對推動高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠政策

高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展環(huán)節(jié)是科技成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力的具體展現(xiàn)，推動產(chǎn)業(yè)專業(yè)升級是我省的重要經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略，該環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠一直是國家扶持高新技術(shù)發(fā)展的重點(diǎn)政策手段，是惠及面最大的環(huán)節(jié)。這一階段的稅收優(yōu)惠，稅種主要體現(xiàn)在增值稅和企業(yè)所得稅的優(yōu)惠上，優(yōu)惠方式有優(yōu)惠退稅、納稅扣除、減免稅、優(yōu)惠稅率和稅收抵免等。

3.對科技成果轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠

企業(yè)推動科技發(fā)展的最直接的動機(jī)就是為了科技成果的轉(zhuǎn)換，獲取豐厚的利潤回報。目前在科技成果轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠主要體現(xiàn)在營業(yè)稅和企業(yè)所得稅優(yōu)惠上，優(yōu)惠方式主要采用減免稅。

四、對我國現(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠政策存在問題的思考

我國科技稅收優(yōu)惠政策還沒有形成健全的政策體系，存在的不足主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

1.優(yōu)惠政策偏重于技術(shù)成熟企業(yè)或領(lǐng)域，稅收激勵重點(diǎn)放在技術(shù)成果的使用環(huán)節(jié)現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)技術(shù)進(jìn)步的重點(diǎn)放在技術(shù)成果的使用，重點(diǎn)是對已形成科技實(shí)力的高新技術(shù)企業(yè)以及已享有科研成果的技術(shù)性收入實(shí)行優(yōu)惠。比如對高科技企業(yè)的優(yōu)惠，是在認(rèn)定企業(yè)的資格后，對已有技術(shù)進(jìn)行優(yōu)惠。對高新技術(shù)企業(yè)利潤的減免，是在企業(yè)技術(shù)開發(fā)成功、取得銷售收入后優(yōu)惠。而對那些技術(shù)落后急需進(jìn)行技術(shù)更新改造和正在研究開發(fā)的項(xiàng)目缺少稅收激勵。

2.優(yōu)惠政策區(qū)域性特征明顯而行業(yè)（產(chǎn)業(yè)）性導(dǎo)向不足

我國原來的高新技術(shù)稅收優(yōu)惠主要體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、某些行政省區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)和高科技園區(qū)內(nèi)，區(qū)域優(yōu)惠明顯而全國范圍內(nèi)的產(chǎn)業(yè)或行業(yè)優(yōu)惠較少。只對區(qū)域傾斜，不關(guān)注國家產(chǎn)業(yè)的稅收政策，有悖于稅收公平的原則，還大大弱化了稅收手段在促進(jìn)全國科技進(jìn)步方面的作用。

3.對激勵創(chuàng)新型科技人才的稅收政策支持力度不夠

高科技人員培養(yǎng)時間長、花費(fèi)大，一般企業(yè)用高薪聘請才能吸引高科技人才到本企業(yè)工作，現(xiàn)行稅收政策中對高科技人才的收入并沒有給予真正的個人所得稅優(yōu)惠，對高科技人才的“技術(shù)人股”、“期權(quán)”等間題也沒有得力的稅收措施，這就不利于提高科技人才的工作積極性。現(xiàn)行的個人所得稅法對于鼓勵個人從事高新技術(shù)研究的政策導(dǎo)向乏力，主要表現(xiàn)在：一是現(xiàn)行個人所得稅法沒有專門對高新技術(shù)人員的專門優(yōu)惠政策；二是我國調(diào)整后的工資薪金費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)仍大大低于國際慣例。

4.優(yōu)惠政策范圍沒有涵蓋技術(shù)創(chuàng)新的關(guān)聯(lián)行業(yè)

從優(yōu)惠政策著力點(diǎn)和方式上看，現(xiàn)行相關(guān)稅收政策大都是直接作用于技術(shù)創(chuàng)新本身，對其相關(guān)行業(yè)或產(chǎn)業(yè)的支持不足，從而使得整個政策體系缺乏系統(tǒng)性。技術(shù)創(chuàng)新作為整個經(jīng)濟(jì)或產(chǎn)業(yè)發(fā)展鏈條的重要一環(huán)，其發(fā)展程度根本上還取決于技術(shù)創(chuàng)新關(guān)聯(lián)行業(yè)或產(chǎn)業(yè)的發(fā)展水平。對風(fēng)險投資缺乏激勵，使得企業(yè)成長時期技術(shù)創(chuàng)新過程得不到風(fēng)險投資資本的支持，不利于分散企業(yè)技術(shù)開發(fā)風(fēng)險，加大了企業(yè)自主創(chuàng)新的難度，阻礙了創(chuàng)新企業(yè)的成長。

參考文獻(xiàn)：

[1]崔長存《我國科技稅收優(yōu)惠政策研究借鑒》，《合作經(jīng)濟(jì)與科技》2007年第1期。

[2]張巧華、許敏《促進(jìn)我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策剖析》，財(cái)會月刊2008年第01期。