企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題的研究

同煤國(guó)電同忻煤礦有限公司 喬寶飛

我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題十分嚴(yán)重。2002年財(cái)政部對(duì)部分企業(yè)2001年的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行檢查，檢查的192家企業(yè)以及91家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)不實(shí)達(dá)到了115億元，利潤(rùn)不實(shí)達(dá)到24.2億元。有關(guān)調(diào)查顯示，84.93%的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人認(rèn)為我國(guó)上市公司的年報(bào)的可信度不高，15.07%的人甚至認(rèn)為上市公司的年報(bào)基本不可信[1]。這些數(shù)據(jù)都反映出我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的嚴(yán)重性。企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真存在危害，必須采取必要的措施來(lái)解決這一問(wèn)題。

1 企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的危害

企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真會(huì)使得企業(yè)的會(huì)計(jì)信息不能反映其真實(shí)的狀況，這樣就會(huì)產(chǎn)生以下三個(gè)方面的危害。

1.1 影響國(guó)家的宏觀調(diào)控與財(cái)政收入

企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的基本微觀個(gè)體之一，是政府進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要調(diào)控主體。國(guó)家為了更好地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)行，需要對(duì)其進(jìn)行宏觀調(diào)控[2]。在宏觀調(diào)控中，什么時(shí)候進(jìn)行調(diào)控，調(diào)控的方向等都取決于宏觀經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行狀況，而宏觀經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行狀況是通過(guò)企業(yè)、家庭等調(diào)控主體的相關(guān)信息來(lái)反映的。失真的企業(yè)會(huì)計(jì)信息會(huì)給國(guó)家的有關(guān)部門(mén)傳遞錯(cuò)誤的信息，這就導(dǎo)致了統(tǒng)計(jì)部門(mén)收集了不真實(shí)的數(shù)據(jù)，就會(huì)對(duì)宏觀調(diào)控產(chǎn)生不利影響。企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的修改有時(shí)是為了少納稅，這就會(huì)減少?lài)?guó)家的財(cái)政收入，影響國(guó)家行使相關(guān)職能。

1.2 對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生不利影響

企業(yè)的會(huì)計(jì)部門(mén)作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的一個(gè)重要部門(mén)，可以提供給企業(yè)的管理層相應(yīng)的會(huì)計(jì)信息。管理層根據(jù)相關(guān)的信息來(lái)了解企業(yè)的狀況，以做出正確的決策。失真的會(huì)計(jì)信息會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的管理人員無(wú)法了解企業(yè)的真實(shí)狀況，基于失真會(huì)計(jì)信息做出的決策很難正確，這就會(huì)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生不利影響，不利于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真一旦被發(fā)現(xiàn)，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的相關(guān)者對(duì)于企業(yè)不再信任，影響企業(yè)的籌資以及企業(yè)產(chǎn)品的銷(xiāo)售，從而對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生不利影響。

1.3 對(duì)企業(yè)的債權(quán)人、股東等利益相關(guān)者的決策產(chǎn)生不利影響

真實(shí)的企業(yè)會(huì)計(jì)信息對(duì)于企業(yè)的債權(quán)人、股東等利益相關(guān)者十分地重要。他們通過(guò)真實(shí)的會(huì)計(jì)信息來(lái)了解企業(yè)的狀況，以做出自己的投資決策。失真的會(huì)計(jì)信息會(huì)將他們的決策引入歧途，導(dǎo)致他們無(wú)法做出正確的決策。

2 企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的原因

企業(yè)會(huì)計(jì)信息的失真是由于多方面的原因造成的，主要包括以下四個(gè)方面。

2.1 企業(yè)追求利益最大化

很多企業(yè)的管理者及會(huì)計(jì)人員為了追求企業(yè)的短期利益最大化，在會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)上進(jìn)行造假，造成了企業(yè)會(huì)計(jì)信息的失真。有些企業(yè)虛增營(yíng)業(yè)額發(fā)生額與余額，開(kāi)虛假的發(fā)票來(lái)報(bào)銷(xiāo)，截留轉(zhuǎn)移收入等，從而使企業(yè)獲得更多的短期經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)的這種行為會(huì)使得企業(yè)獲得一定的短期收益，但是相關(guān)人員并沒(méi)有意識(shí)到這種行為的危害，一旦這種行為被發(fā)現(xiàn)，企業(yè)所受到的聲譽(yù)損害等會(huì)使得企業(yè)承受巨大的損失，所以企業(yè)的管理層應(yīng)該提高對(duì)于這種危害的認(rèn)識(shí)。

2.2 我國(guó)的會(huì)計(jì)法律法規(guī)依然不健全，執(zhí)法不嚴(yán)，懲罰對(duì)象不明確

我國(guó)的會(huì)計(jì)立法工作起步較晚，雖然近幾年取得了一些成就，但是由于時(shí)間較短，架構(gòu)以及內(nèi)容依然存在許多不完善之處。一方面，會(huì)計(jì)法規(guī)之間協(xié)調(diào)性不足，會(huì)計(jì)法規(guī)制度的實(shí)施不夠配套，會(huì)計(jì)法律法規(guī)體系不夠規(guī)范；另一方面，會(huì)計(jì)法律責(zé)任的主體不明確，這就使得會(huì)計(jì)造假的主使者無(wú)法得到真正的懲罰，對(duì)違法行為的懲罰力度不夠，出現(xiàn)了會(huì)計(jì)造假的“低成本、高收益”。會(huì)計(jì)法律法規(guī)方面不完善，導(dǎo)致企業(yè)敢于冒險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行違法違規(guī)修改，從而引起了會(huì)計(jì)信息的失真。

2.3 企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高

企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的高低直接影響企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高造成了企業(yè)會(huì)計(jì)信息的失真。由于企業(yè)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)參差不齊，會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度的變化太快，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員沒(méi)有充足的時(shí)間來(lái)學(xué)習(xí)相關(guān)的知識(shí)，這就導(dǎo)致他們無(wú)法有效地執(zhí)行新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度，影響了他們素質(zhì)的提高[3]。在企業(yè)的管理體系之中，企業(yè)的經(jīng)理有勞動(dòng)雇傭大權(quán)，這就使得企業(yè)人員在很多情況下需要聽(tīng)從他們的吩咐，以免被辭退，使得很多企業(yè)人員被迫按照經(jīng)理的要求修改會(huì)計(jì)信息，造成會(huì)計(jì)信息的失真。目前，我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德與專(zhuān)業(yè)水平相對(duì)較低，使得他們尚無(wú)相應(yīng)職務(wù)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。

2.4 審計(jì)部門(mén)的監(jiān)督力度不夠

審計(jì)部門(mén)的監(jiān)督是制約企業(yè)會(huì)計(jì)信息造假的一個(gè)重要手段。但是審計(jì)部門(mén)與被審計(jì)部門(mén)有很多的利益關(guān)系，如果審計(jì)部門(mén)的監(jiān)督力度過(guò)大，可能會(huì)引起被審計(jì)部門(mén)的不滿，可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)換審計(jì)部門(mén)，這就影響了審計(jì)部門(mén)的收益，導(dǎo)致了審計(jì)部門(mén)加大監(jiān)督力度的意愿不強(qiáng)。另外，很多監(jiān)管人員自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)以及能力存在著不足，同時(shí)，自身的職業(yè)道德不高，使得他們不能夠?qū)ζ髽I(yè)的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行有效地監(jiān)督，降低了監(jiān)督的力度。為了更好地監(jiān)督企業(yè)的會(huì)計(jì)工作，我國(guó)引入了第三方認(rèn)證的注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)定。雖然近幾年，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)得到了完善與發(fā)展，但是仍然存在惡性競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)致的執(zhí)業(yè)質(zhì)量及執(zhí)業(yè)水平低下，獨(dú)立性不足等問(wèn)題，這就降低了監(jiān)督的力度。

3 解決企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策與建議

企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的危害很多，必須采取措施來(lái)解決這一問(wèn)題。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的原因，可以從以下四個(gè)方面來(lái)提高我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

3.1 完善企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，實(shí)行會(huì)計(jì)委派制

合理的公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)可以有效地遏制企業(yè)會(huì)計(jì)工作的違法行為，減少企業(yè)會(huì)計(jì)信息的失真。企業(yè)應(yīng)該建立符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的法人治理結(jié)構(gòu)，形成股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及高級(jí)管理層相互制約的治理結(jié)構(gòu)，改善企業(yè)會(huì)計(jì)工作的微觀環(huán)境，減少企業(yè)的管理層對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息工作的違規(guī)干涉。另一方面，可以實(shí)行會(huì)計(jì)委派制，以減少企業(yè)的管理者對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)人員的制約，使得企業(yè)的會(huì)計(jì)人員可以獨(dú)立地進(jìn)行會(huì)計(jì)工作，提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息工作的質(zhì)量，減少企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真。

3.2 健全相關(guān)法律法規(guī)

進(jìn)一步健全我國(guó)相關(guān)的會(huì)計(jì)法律法規(guī)是解決我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真的當(dāng)務(wù)之急。在健全法律法規(guī)的過(guò)程中，要準(zhǔn)確地界定會(huì)計(jì)法律責(zé)任主體，明確不同主體的責(zé)任人，進(jìn)一步完善相應(yīng)法律責(zé)任的承擔(dān)方式。提高會(huì)計(jì)人員違法行為的懲罰力度，提高其違法的成本。同時(shí)，執(zhí)法人員在執(zhí)法過(guò)程中，必須做到有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，堅(jiān)決同違法行為作斗爭(zhēng)。

3.3 加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)，提高企業(yè)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)

會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響是直接的，也是關(guān)鍵的。加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)，提高企業(yè)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)有利于減少企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的出現(xiàn)。企業(yè)可以從三個(gè)方面來(lái)著手。第一，加強(qiáng)對(duì)于企業(yè)人員誠(chéng)信與職業(yè)道德素質(zhì)的培養(yǎng)，這是十分必要的一項(xiàng)工作；第二，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，及時(shí)向他們培訓(xùn)最新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)法規(guī)，提高他們的專(zhuān)業(yè)水平，使得企業(yè)的會(huì)計(jì)工作符合法律法規(guī)的要求；第三；建立對(duì)會(huì)計(jì)人員執(zhí)業(yè)資格考試、聘任等相關(guān)的管理制度，激勵(lì)會(huì)計(jì)人員不斷提高素質(zhì)，對(duì)于公正執(zhí)法的人員進(jìn)行表?yè)P(yáng)，對(duì)于違反法律法規(guī)及企業(yè)管理規(guī)定的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行懲罰。

3.4 加強(qiáng)社會(huì)中介組織的管理，強(qiáng)化外部監(jiān)督職能與內(nèi)部監(jiān)督

進(jìn)一步完善以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主題的社會(huì)監(jiān)督體系的建設(shè)，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的有效監(jiān)督。社會(huì)中介組織是會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，要與政府、銀行等經(jīng)濟(jì)監(jiān)督有機(jī)結(jié)合，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)督，提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。提高監(jiān)督人員的職業(yè)道德與專(zhuān)業(yè)水平，提高監(jiān)督水平。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作進(jìn)行必要的監(jiān)督，對(duì)于違規(guī)的人員進(jìn)行懲罰，以維護(hù)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的權(quán)威性。對(duì)于出現(xiàn)問(wèn)題的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所也要進(jìn)行教育與懲罰，以維護(hù)良好的秩序，防止事務(wù)所為了經(jīng)濟(jì)利益而忽視監(jiān)督質(zhì)量。另外，企業(yè)要建立以內(nèi)部審核為主的內(nèi)部監(jiān)督體系，制定企業(yè)內(nèi)部控制制度，建立合適的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督。

[1] 李紅霞.企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真[J].企業(yè)導(dǎo)報(bào),2009(11).

[2] 陳靜.論企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的危害與治理[J].致富時(shí)代(下半月),2011(11).

[3] 張俊梅.關(guān)于企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真存在的問(wèn)題及控制措施[J].中國(guó)市場(chǎng),2010(26).