我國(guó)企業(yè)利用資產(chǎn)減值舞弊問(wèn)題探究

文/顧彬妤

一般認(rèn)為，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)增加資產(chǎn)減值損失，從而減少企業(yè)的利潤(rùn)總額，最終影響凈利潤(rùn)。但這也給了企業(yè)濫用會(huì)計(jì)估計(jì)的空間，產(chǎn)生了利用資產(chǎn)減值的舞弊行為。

一、 利用資產(chǎn)減值舞弊的案例

正因?yàn)橘Y產(chǎn)減值準(zhǔn)備從某種意義上來(lái)說(shuō)可以成為企業(yè)最后的關(guān)鍵一根救命稻草，企業(yè)很難抵擋如此誘惑，所以利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備舞弊的案例屢見(jiàn)不鮮。

首先，我們來(lái)看看拔得2005年上市公司十大財(cái)務(wù)舞弊案頭籌的科龍電器。在2004年度前三季度，科龍電器盈利約2.06億元，但到年終卻虧損近6000萬(wàn)元。這種非正常的情況很難不引起注意。通過(guò)科龍電器一系列的公告，我們可以發(fā)現(xiàn)，其在2004年年末對(duì)華意壓縮的股權(quán)投資計(jì)提了約7000萬(wàn)的減值損失，而且在第四季度還計(jì)提了存貨跌價(jià)損失和壞賬計(jì)提，這三者合計(jì)竟達(dá)到了近1.5億元人民幣。這就相當(dāng)于給科龍電器蓄了一個(gè)資金池，一旦有旱情就可以立刻抽水解旱。冰凍三尺非一日之寒，他們的舞弊行為也不是2004才開(kāi)始的，在科龍電器董事長(zhǎng)顧雛軍的操縱下，連續(xù)三年利用大量計(jì)提資產(chǎn)減值、虛構(gòu)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等不當(dāng)手段，使企業(yè)虛增利潤(rùn)約3.87億元。

魯抗醫(yī)藥是利用資產(chǎn)減值舞弊的又一典型。2001年魯抗醫(yī)藥實(shí)現(xiàn)了凈利潤(rùn)的增長(zhǎng)，綜觀其2001的年度報(bào)表，可以說(shuō)是一片利好。但是如果繼續(xù)深究就不難發(fā)現(xiàn)，其2001年的良好勢(shì)態(tài)與其銷(xiāo)售收入的增加關(guān)系不大，真正導(dǎo)致這種上升的原因是其對(duì)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提政策進(jìn)行了變更，由原來(lái)的按照應(yīng)收賬款余額的16%統(tǒng)一計(jì)提，改變?yōu)榘凑召~齡分析法計(jì)提。這種看似更加嚴(yán)謹(jǐn)?shù)母淖冊(cè)隰斂贯t(yī)藥2001年這個(gè)銷(xiāo)售情況不佳的時(shí)期發(fā)生就十分耐人尋味了。事實(shí)上，魯抗醫(yī)藥為了保持良好的發(fā)展形勢(shì)，起碼在賬面上保持良好的發(fā)展形勢(shì)，減少了應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提，使得大量不確定的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)換成了實(shí)際利潤(rùn)，保持了企業(yè)會(huì)計(jì)結(jié)果的利好勢(shì)態(tài)。

除此之外，像深賽格、ST輕騎、ST長(zhǎng)控等上市公司，都為了自身利益，利用資產(chǎn)減值，或虛增利潤(rùn)或隱藏利潤(rùn)，這會(huì)擾亂正常的市場(chǎng)秩序，還會(huì)影響投資者對(duì)公司業(yè)績(jī)的判斷，損害社會(huì)大眾的利益。

二、 資產(chǎn)減值舞弊的基本手法

通過(guò)對(duì)一系列的案例分析，我們可以歸納出資產(chǎn)減值舞弊的幾種基本手法。

大額計(jì)提，大額回轉(zhuǎn)。這是企業(yè)資產(chǎn)減值舞弊最常用的手法。企業(yè)通常的做法是在利潤(rùn)較充足的時(shí)期計(jì)提相當(dāng)數(shù)量的減值準(zhǔn)備，然后在以后利潤(rùn)可能出現(xiàn)紅燈的年度轉(zhuǎn)回。這種做法雖然增加了當(dāng)年的費(fèi)用，卻可以降低未來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，尤其是對(duì)于上市公司而言，更是有可能讓其免受摘牌的威脅。這種方法一般是循序漸進(jìn)的，使用這種方法的企業(yè)是為了公司以后做打算，而不是為了彌補(bǔ)一些重大問(wèn)題而舞弊的。不過(guò)并不是說(shuō)采用這種方法的公司不會(huì)損害利益相關(guān)者權(quán)益，因?yàn)橥髽I(yè)管理者都是發(fā)現(xiàn)了一些虧損隱患而產(chǎn)生舞弊的。一個(gè)真正業(yè)績(jī)良好的企業(yè)是不會(huì)做這種舞弊行為的。

一次性虧足，大洗澡(big bath)。通過(guò)操縱可操控性應(yīng)計(jì)項(xiàng)目，把以前年度應(yīng)確認(rèn)而沒(méi)有確認(rèn)的損失或把以后期間有可能發(fā)生的損失集中在一個(gè)會(huì)計(jì)期間確認(rèn)，使利潤(rùn)在不同的會(huì)計(jì)期間轉(zhuǎn)移，以達(dá)到調(diào)節(jié)利潤(rùn)的目的。換言之，企業(yè)在年報(bào)中把虧空做大，虧過(guò)頭實(shí)際上是為了隱瞞凈資產(chǎn),接著在以后期間逐漸釋放出來(lái)做為利潤(rùn)，達(dá)到平滑利潤(rùn)的目的。這種手法在資產(chǎn)減值舞弊案例中也十分常見(jiàn)，尤其發(fā)生在上市公司居多。因?yàn)橛小叭B虧”而出局的風(fēng)險(xiǎn)，但管理者又沒(méi)有信心在三年之內(nèi)使企業(yè)扭虧為盈，這個(gè)時(shí)候，他們就會(huì)選擇來(lái)一個(gè)大洗澡(big bath)，一次性虧足。如此一來(lái)，企業(yè)就可以在第二年“從頭開(kāi)始”，甚至可以使未來(lái)業(yè)績(jī)實(shí)現(xiàn)快速增長(zhǎng)并達(dá)至新一輪再融資。

減少壞賬準(zhǔn)備，虛增利潤(rùn)。這種手法較上一種顯得更為直接，由于壞賬準(zhǔn)備會(huì)減少公司的賬面利潤(rùn)，企業(yè)為了有一張好看的年度報(bào)表，就會(huì)選擇減少壞賬準(zhǔn)備，來(lái)虛增利潤(rùn)。用這一手段的企業(yè)往往會(huì)在銷(xiāo)售收益不理想的年度改變其應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提規(guī)則，通過(guò)銷(xiāo)售政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的相應(yīng)改變，在賬面上保持良好的發(fā)展態(tài)勢(shì)。舉一個(gè)例子，假如某公司一年以?xún)?nèi)的應(yīng)收賬款占銷(xiāo)售收入的大多數(shù)(假設(shè)應(yīng)收賬款額為500萬(wàn))，那么計(jì)提10%的壞賬準(zhǔn)備就是50萬(wàn)，而如果計(jì)提5%的話，壞賬準(zhǔn)備才25萬(wàn)，兩相對(duì)比，對(duì)公司利潤(rùn)的利潤(rùn)影響可達(dá)25萬(wàn)的差距。而這個(gè)公司應(yīng)收賬款又占了銷(xiāo)售收入的大多數(shù)，完全有可能做到扭虧為盈。

濫用無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。會(huì)計(jì)制度要求企業(yè)定期對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，如果賬面價(jià)值高于可收回金額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。這一手法往往發(fā)生在企業(yè)收購(gòu)的時(shí)候，由于商譽(yù)等無(wú)形資產(chǎn)及其減值準(zhǔn)備的確定有很大的主觀隨意性，容易讓別有用心的上市公司作為粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的手段。

三、 啟示

眾所周知，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的背后實(shí)質(zhì)意味著利益的劃分，而資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)所涉及的利益之爭(zhēng)尤其復(fù)雜。它不僅關(guān)系到企業(yè)與企業(yè)間的利益之爭(zhēng)，還直接關(guān)系到企業(yè)股東與管理層的利益之爭(zhēng)。無(wú)怪乎企業(yè)為了各種利益不斷地在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備上做文章。經(jīng)過(guò)上述關(guān)于資產(chǎn)減值舞弊的分析，我們可以從中獲得一些啟發(fā)。

首先，必須規(guī)范資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)很難有一個(gè)系統(tǒng)的規(guī)范，因?yàn)檫@不僅僅是一個(gè)技術(shù)性問(wèn)題，它還需要公司治理、公允價(jià)值等基礎(chǔ)性工作的支持。而目前的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)規(guī)范明顯不能滿(mǎn)足現(xiàn)有需求。所以當(dāng)務(wù)之急就是群策群力地共同解決難題。要求資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在事先研究的基礎(chǔ)上，多征求學(xué)術(shù)界、企業(yè)界的意見(jiàn)，在正式發(fā)布準(zhǔn)則之前讓一些重大的技術(shù)問(wèn)題先得到解決。

其次，加大懲罰力度，發(fā)揮社會(huì)審計(jì)職能。當(dāng)前我們需要規(guī)范的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)制度，但同時(shí)也不能對(duì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)規(guī)范的作用寄予過(guò)高的期望，因?yàn)樗黄鸬揭粋€(gè)定性作用，如果沒(méi)有強(qiáng)有力的法律支持，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)規(guī)范只會(huì)成為一個(gè)擺設(shè)。尤其是要對(duì)公司主要責(zé)任人和直接責(zé)任人的罪責(zé)，是絕對(duì)不能姑息，因?yàn)閹缀跛械馁Y產(chǎn)減值舞弊都是他們直接引導(dǎo)的。同時(shí)中介機(jī)構(gòu)也要發(fā)揮其社會(huì)審計(jì)職能。在眾多資產(chǎn)減值舞弊案例中都可以看到中介機(jī)構(gòu)的“身影”，無(wú)論是作為舞弊的揭發(fā)者還是與發(fā)生舞弊企業(yè)狼狽為奸的參與者，中介機(jī)構(gòu)都起著關(guān)鍵作用，不夸張地說(shuō)，舞弊的結(jié)果只在他們的一念之間。所以，中介機(jī)構(gòu)要保持公正的態(tài)度，不能被利益所誘惑。而證監(jiān)會(huì)等有關(guān)部門(mén)更應(yīng)該加大對(duì)我國(guó)企業(yè)的監(jiān)督力度。

最后，要提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)能力和企業(yè)的誠(chéng)信水平。任何外部的約束，只要有心都會(huì)有漏洞可鉆。唯有從企業(yè)自身出發(fā)，才能從本質(zhì)上解決資產(chǎn)減值舞弊的問(wèn)題。但很顯然，不止我國(guó)企業(yè)，國(guó)際上的各種企業(yè)都很難達(dá)到這一標(biāo)準(zhǔn)，因?yàn)槠髽I(yè)本來(lái)就是為了利益而存在的。即便如此，企業(yè)還是要提高這方面的意識(shí)，因?yàn)槲璞妆旧砭褪且粋€(gè)漩渦，一旦碰上，只會(huì)越陷越深，無(wú)法抽離，最終葬身其中。

[1]李小鶴.資本成本在企業(yè)融資決策中的應(yīng)用[J].價(jià)值工程，2012(4).

[2]陳曉,單鑫.債務(wù)融資是否會(huì)增加上市公司的融資成本[J].經(jīng)濟(jì)研究,1999(9).

[3]陳雪芩.上市公司資本成本變動(dòng)影響資本結(jié)構(gòu)的實(shí)證研究[J].財(cái)會(huì)通訊，2014(7).