集團(tuán)企業(yè)會(huì)計(jì)集中核算探討

□文/林旭升

（青島遠(yuǎn)洋運(yùn)輸有限公司 山東·青島）

現(xiàn)代企業(yè)的組織管理形式已日趨復(fù)雜化、多樣化，競(jìng)爭(zhēng)與發(fā)展的實(shí)際情況對(duì)企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)管理模式、核算模式提出了更高的要求，對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部管理集約化、信息網(wǎng)絡(luò)化、核算統(tǒng)一化的要求變得更加迫切。會(huì)計(jì)集中核算正是作為一種新型的管理模式脫穎而出。它對(duì)于企業(yè)規(guī)范會(huì)計(jì)核算行為、促進(jìn)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的專業(yè)化建設(shè)、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防控、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量等方面發(fā)揮了積極作用。

一、會(huì)計(jì)集中核算的含義

會(huì)計(jì)集中核算是指在企業(yè)成立會(huì)計(jì)核算中心，在資金所有權(quán)、使用權(quán)、財(cái)務(wù)自主權(quán)不變的前提下，設(shè)立相應(yīng)的會(huì)計(jì)崗位，以會(huì)計(jì)核算中心為單位集中辦理會(huì)計(jì)核算工作和實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，是會(huì)計(jì)核算體制改革中融會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督、服務(wù)于一體的一種形式。

二、實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算的必要性

管理是企業(yè)永恒的主題，財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的中心。會(huì)計(jì)核算貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程，是經(jīng)營(yíng)成果的最終體現(xiàn)。通過(guò)會(huì)計(jì)集中核算，可以發(fā)揮以下作用:

（一）提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。在企業(yè)集團(tuán)中，各成員單位在執(zhí)行集團(tuán)規(guī)定的財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)政策易出現(xiàn)不統(tǒng)一和不徹底的情況，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算不準(zhǔn)，報(bào)表不真實(shí)，有時(shí)合并的會(huì)計(jì)報(bào)表掩蓋了下級(jí)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，賬實(shí)不符，難以很好地滿足中介機(jī)構(gòu)審計(jì)和外部檢查的要求。通過(guò)會(huì)計(jì)集中核算，可以促進(jìn)集團(tuán)內(nèi)各成員單位嚴(yán)格執(zhí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策，促使規(guī)范和完善各單位的財(cái)務(wù)規(guī)章制度，從而提高財(cái)務(wù)報(bào)告和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，更好地滿足外部信息披露的要求。

（二）強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理力度。不斷加強(qiáng)財(cái)務(wù)集中管理體制建設(shè)是國(guó)際上大型企業(yè)集團(tuán)的通行做法。企業(yè)集團(tuán)在財(cái)務(wù)集中管理體系建設(shè)中，都會(huì)圍繞資金、債務(wù)、投資、會(huì)計(jì)核算等方面開展，實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算，可以更好地配套完善企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)集中管理體系建設(shè)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)層面的控制和監(jiān)督，縮短管理鏈條，提高與各單位財(cái)務(wù)信息溝通效率，從而加強(qiáng)各單位的內(nèi)部控制和管理，提升整體財(cái)務(wù)管理水平。

（三）實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息資源共享。在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部，由于缺乏統(tǒng)一規(guī)劃，各下屬企業(yè)各自建立了財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，會(huì)計(jì)科目使用和會(huì)計(jì)核算方法不盡一致，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不能實(shí)現(xiàn)有效共享，形成財(cái)務(wù)信息孤島，導(dǎo)致財(cái)務(wù)工作效率降低。實(shí)行會(huì)計(jì)集中管理后，可以充分發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)功能優(yōu)勢(shì)，建成財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)共享中心，并實(shí)現(xiàn)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)的銜接，為企業(yè)管理決策活動(dòng)提供更快捷、更有效的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息支持。

（四）加強(qiáng)財(cái)務(wù)隊(duì)伍建設(shè)。企業(yè)集團(tuán)各成員單位內(nèi)部，配備的財(cái)務(wù)人員差異較大，存在財(cái)務(wù)人員配備不足和有人但不適崗或不能滿足工作需要等多種情況。實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算后，財(cái)務(wù)人員集中辦公，有利于開展財(cái)務(wù)人員相互之間的培訓(xùn)和業(yè)務(wù)交流，幫助提升財(cái)務(wù)人員整體素質(zhì)，培養(yǎng)一支高水平的財(cái)務(wù)隊(duì)伍，也可有效緩解財(cái)務(wù)人員短缺等困難。

三、實(shí)施原則

（一）穩(wěn)健性原則。會(huì)計(jì)集中管理是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，涉及到企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)部門，甚至是每個(gè)員工。在實(shí)施過(guò)程中，將遇到諸多困難，如:企業(yè)其他部門或者分公司可能因?yàn)閷?duì)會(huì)計(jì)集中核算認(rèn)識(shí)不到位，認(rèn)為集中后改變了過(guò)去的核算流程，將影響企業(yè)對(duì)市場(chǎng)的反應(yīng)速度；又如集中后，由于信息的透明，對(duì)分公司考核評(píng)價(jià)和約束力方面會(huì)有所加強(qiáng)，使分公司存在顧慮；甚至有人認(rèn)為會(huì)計(jì)集中核算中心只是一個(gè)單純的記賬機(jī)構(gòu)等。由于涉及面廣、人的主觀認(rèn)識(shí)有一個(gè)過(guò)程，在財(cái)務(wù)管理的模式和流程改變后，企業(yè)的各個(gè)部門和人員在推行初期也需要一段時(shí)間逐漸習(xí)慣和適應(yīng)，因此，企業(yè)在實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算過(guò)程中一定要堅(jiān)持穩(wěn)健性原則，分批推進(jìn)，循序漸進(jìn)，重視細(xì)節(jié)。實(shí)施過(guò)程要盡可能地周到、細(xì)致、周全，為新的財(cái)務(wù)管理體制的高效務(wù)實(shí)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，就能在今后為企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地反映市場(chǎng)、經(jīng)營(yíng)狀況。

（二）前瞻性原則。會(huì)計(jì)集中核算需要前瞻性的設(shè)計(jì)方案，需要確定明確的目標(biāo)，設(shè)計(jì)現(xiàn)實(shí)的模型，兩者之間留有空間為未來(lái)的財(cái)務(wù)管理乃至企業(yè)管理的提升打好基礎(chǔ)。具體來(lái)講，設(shè)計(jì)方案時(shí)，一方面應(yīng)按照國(guó)家有關(guān)政策法規(guī)，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況制定統(tǒng)一的會(huì)計(jì)集中核算的組織框架、管理和操作模式、銜接規(guī)范規(guī)則；另一方面要借鑒參考國(guó)際先進(jìn)理念和最佳管理實(shí)踐模式，盡量用高標(biāo)準(zhǔn)來(lái)要求，以適應(yīng)企業(yè)未來(lái)一段時(shí)間發(fā)展的需求。

（三）會(huì)計(jì)主體地位和總經(jīng)理職責(zé)不變?cè)瓌t。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算，不能改變集中單位財(cái)務(wù)工作的獨(dú)立性，集中單位財(cái)務(wù)經(jīng)理有責(zé)任和義務(wù)在集中單位開展財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，參與集中單位的財(cái)務(wù)分析，提供決策支持。集中單位應(yīng)繼續(xù)保持獨(dú)立的會(huì)計(jì)核算賬套和銀行賬戶，獨(dú)立編報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表，獨(dú)立裝訂和保管會(huì)計(jì)檔案。不改變集中單位資金所有權(quán)、財(cái)務(wù)自主權(quán)、支出審批權(quán)，不改變內(nèi)部控制和審批程序。集中后，不改變單位總經(jīng)理對(duì)本單位財(cái)務(wù)工作的責(zé)任及相應(yīng)的權(quán)利。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，集中單位的總經(jīng)理繼續(xù)對(duì)該單位會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和合法性承擔(dān)法律責(zé)任。

四、實(shí)施目標(biāo)

（一）實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)的有效分離。傳統(tǒng)意義的財(cái)務(wù)部門是財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)工作的混合體，但往往偏重于會(huì)計(jì)工作而忽視財(cái)務(wù)工作，由此導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理不到位，管理效果不理想。實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算，應(yīng)從內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置、職責(zé)界定等方面將嘗試將會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)分離，讓從事財(cái)務(wù)工作的人員真正脫離于繁雜的會(huì)計(jì)核算事務(wù)，專注于開展財(cái)務(wù)管理工作，實(shí)現(xiàn)從核算型向管理型轉(zhuǎn)變，從服務(wù)型向監(jiān)督型轉(zhuǎn)變，切實(shí)推進(jìn)提高所屬單位的整體財(cái)務(wù)管理水平，達(dá)到會(huì)計(jì)更專業(yè)、財(cái)務(wù)更有效的效果。

（二）實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息集中、資源優(yōu)化。實(shí)施會(huì)計(jì)集中管理，應(yīng)充分發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)優(yōu)勢(shì)，依托信息網(wǎng)絡(luò)手段，通過(guò)與企業(yè)其他部門數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)的鏈接，集成各單位的會(huì)計(jì)信息，全方位實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享與數(shù)據(jù)授權(quán)處理，使企業(yè)集團(tuán)的管理與核算成為一個(gè)有機(jī)的整體，為財(cái)務(wù)管理與集中核算創(chuàng)造有利條件，為管理工作提供準(zhǔn)確、及時(shí)的會(huì)計(jì)信息，減少暗箱及人為操作空間，增強(qiáng)內(nèi)部決策控制，減少?zèng)Q策失誤，從而提高管理效率，培養(yǎng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力和可持續(xù)發(fā)展能力。

（三）加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督與控制。隨著世界經(jīng)濟(jì)關(guān)聯(lián)度的日益提高，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)不斷增加，特別是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如資金安全、財(cái)經(jīng)紀(jì)律的遵守等方面的風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大。企業(yè)可以通過(guò)財(cái)務(wù)核算的高度集中、管理手段的信息化、職權(quán)的清晰明確等各種手段，來(lái)加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督和控制。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，集中單位財(cái)務(wù)收支規(guī)范化和自我約束力將逐漸加強(qiáng)，擺脫很多過(guò)去要依靠?jī)?nèi)部制度、規(guī)范去約束的行為，以科學(xué)管理代替制度管理；將管理工作延伸到事前、事中；將財(cái)務(wù)監(jiān)督工作觸及到企業(yè)的每一個(gè)角落，涉及到每一項(xiàng)業(yè)務(wù)，使監(jiān)督工作提前到事前監(jiān)督，達(dá)到監(jiān)督的目的。

五、實(shí)施的必備條件

（一）思想認(rèn)識(shí)首先到位。財(cái)務(wù)管理變革是整個(gè)企業(yè)的大事，會(huì)計(jì)集中核算有利于企業(yè)發(fā)展，最終必將提高整個(gè)企業(yè)的管理水平。在推動(dòng)之初，必須加強(qiáng)宣傳和引導(dǎo)，提高大家特別是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層和財(cái)務(wù)人員對(duì)推動(dòng)會(huì)計(jì)集中的認(rèn)識(shí)和重視程度，通過(guò)多層面、全方位的溝通，統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，確保成功。

（二）優(yōu)先建設(shè)IT系統(tǒng)。系統(tǒng)建設(shè)應(yīng)按照“集中化、標(biāo)準(zhǔn)化、集成化”的信息系統(tǒng)建設(shè)原則，先試點(diǎn)、后推廣，將企業(yè)局域網(wǎng)、廣域網(wǎng)緊密聯(lián)系在一起，成為一個(gè)有機(jī)的整體，以保證集中管理后各項(xiàng)業(yè)務(wù)的正常開展。由于企業(yè)與分公司處在不同的地理位置，有些相距遙遠(yuǎn)，需要通過(guò)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程報(bào)賬、遠(yuǎn)程報(bào)表、遠(yuǎn)程查賬和遠(yuǎn)程審計(jì)等各項(xiàng)功能，使得核算中心可以對(duì)所有的分公司實(shí)現(xiàn)集中記賬、集中資金收付，并基于網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)提供的信息對(duì)資金進(jìn)行統(tǒng)一的調(diào)配，真正發(fā)揮企業(yè)財(cái)務(wù)資源的聚合效應(yīng)。

（三）以人為本，配備高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員。要培養(yǎng)一批具有高水平的會(huì)計(jì)知識(shí)和其他相關(guān)知識(shí)的會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍，使他們熟知包括財(cái)會(huì)、審計(jì)、信息系統(tǒng)以及稅收等各方面知識(shí)，要提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)化道德水平，使其愛崗敬業(yè)、熟悉法規(guī)、依法辦事、客觀公正、保守秘密、不做假賬；同時(shí)，要綜合考慮整體財(cái)務(wù)人員的優(yōu)化配置、儲(chǔ)備和適當(dāng)輪換，提供充分的培訓(xùn)和發(fā)展機(jī)會(huì)，努力提高其財(cái)務(wù)管理的技能和水平，使財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)整體管理水平不斷提高，以適應(yīng)企業(yè)的建設(shè)和發(fā)展。

綜上所述，會(huì)計(jì)集中核算的實(shí)施給企業(yè)信息的需求者帶來(lái)規(guī)范、及時(shí)的財(cái)務(wù)及輔助信息，為決策層的戰(zhàn)略決策提供專業(yè)的財(cái)務(wù)信息，也為前端業(yè)務(wù)部門提供了服務(wù)支撐。會(huì)計(jì)集中核算工作對(duì)現(xiàn)代企業(yè)保持持續(xù)健康的發(fā)展，應(yīng)對(duì)未來(lái)更加激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，提升企業(yè)整體的核心競(jìng)爭(zhēng)力，具有非常重要的意義和影響。