管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的應(yīng)用

□文/朱 琳

（新疆財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 新疆·烏魯木齊）

近年來(lái)，管理會(huì)計(jì)的發(fā)展和廣泛運(yùn)用使越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始逐漸關(guān)注管理會(huì)計(jì)在公司中的應(yīng)用狀況。但目前，管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的經(jīng)營(yíng)管理中并沒(méi)有充分發(fā)揮作用，而隨著我國(guó)的改革開(kāi)放后經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，它將是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)和必要條件。

一、管理會(huì)計(jì)的工作內(nèi)容

管理會(huì)計(jì)的主要任務(wù)是根據(jù)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況來(lái)確定其發(fā)展方向，經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，并且進(jìn)行一些預(yù)算決策，預(yù)算編制，為企業(yè)提供有用的會(huì)計(jì)信息保證其穩(wěn)定的發(fā)展。具體而言，包括以下幾方面的內(nèi)容:

（一）預(yù)測(cè)前景。預(yù)測(cè)分析在企業(yè)中有很廣泛的應(yīng)用，近年來(lái)，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)日益加劇，為了掌握第一手資料，更多企業(yè)開(kāi)始對(duì)產(chǎn)品的成本、利潤(rùn)、數(shù)量等各方面因素進(jìn)行考慮，以獲得更高的企業(yè)利潤(rùn)。管理會(huì)計(jì)中，成本費(fèi)用預(yù)測(cè)和市場(chǎng)需求預(yù)測(cè)的應(yīng)用較多。我國(guó)的上市公司和外資企業(yè)應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本法的較多，例如科龍集團(tuán)就運(yùn)用例外管理原則，將成本中超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的差異部分進(jìn)行分析研究，作為例外事件處理，然后再進(jìn)行一些專門(mén)的調(diào)整，對(duì)于一些日常的一般工作，則通過(guò)分權(quán)的原則，授予下屬去自行處理解決。

（二）參與經(jīng)濟(jì)決策。決策是管理當(dāng)局的主要職責(zé)，它是指為了實(shí)現(xiàn)一定的目標(biāo)從若干備選方案中選擇一個(gè)最優(yōu)方案的過(guò)程。決策最主要分為短期決策和長(zhǎng)期決策，短期的經(jīng)營(yíng)決策主要包括生產(chǎn)決策和定價(jià)決策。尤其是定價(jià)決策，科學(xué)的定價(jià)能夠使企業(yè)適應(yīng)不斷變化的市場(chǎng)環(huán)境，特別是在大型企業(yè)或者是外商企業(yè)中尤為顯著。長(zhǎng)期投資決策的主要目的是為了提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)能力。

（三）規(guī)劃經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。合理地進(jìn)行預(yù)算，可以有效地降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益全面預(yù)算。全面預(yù)算可以使企業(yè)管理更加規(guī)劃、協(xié)調(diào)、溝通、激勵(lì)和控制。例如，在山東航空集團(tuán)就成功地推行了全面預(yù)算管理，通過(guò)全面預(yù)算管理，山航集團(tuán)對(duì)本單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有了全方面的了解，實(shí)現(xiàn)了集體對(duì)下屬二三級(jí)單位的全方位管理監(jiān)控，在企業(yè)內(nèi)部形成一種合力，從而提高了企業(yè)的工作效率。

（四）考核經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)是管理會(huì)計(jì)中的重要組成部分，有效的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)可以促進(jìn)企業(yè)管理效率的提高，也是實(shí)施獎(jiǎng)懲和其他激勵(lì)手段的依據(jù)。責(zé)任會(huì)計(jì)作為管理會(huì)計(jì)的重要組成實(shí)際上是一種強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制的制度，通過(guò)設(shè)立成本中心、利潤(rùn)中心、投資中心有效地管理企業(yè)龐大的經(jīng)濟(jì)組織，同時(shí)進(jìn)行了明確的分工。企業(yè)做好責(zé)任會(huì)計(jì)的工作有利于建立、完善企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制。

二、我國(guó)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題

（一）應(yīng)用現(xiàn)狀。管理會(huì)計(jì)目前只在我國(guó)的小部分地區(qū)得到應(yīng)用，但還有相當(dāng)數(shù)量的地區(qū)并沒(méi)有充分運(yùn)用管理會(huì)計(jì)，所以其應(yīng)用范圍不廣泛。另外，大多數(shù)企業(yè)對(duì)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用只是表面層面的東西，其許多深層次的部分還沒(méi)有切實(shí)落到企業(yè)中。即使有部分企業(yè)應(yīng)用了管理會(huì)計(jì)的理論，但大多數(shù)還未成系統(tǒng)，應(yīng)用的較為分散，每部分之間不能有機(jī)地得到聯(lián)系。

（二）經(jīng)濟(jì)體制。由于我國(guó)在建國(guó)以來(lái)很長(zhǎng)一段時(shí)間里實(shí)行的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，企業(yè)沒(méi)有太多的自主選擇權(quán)，不能獨(dú)立進(jìn)行投資決策，主要是靠政府進(jìn)行決策，所以管理會(huì)計(jì)雖然在我國(guó)發(fā)展時(shí)間并不長(zhǎng)，但是責(zé)任會(huì)計(jì)卻在一些企業(yè)中已經(jīng)有一定的應(yīng)用。企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者無(wú)需再對(duì)決策的信息進(jìn)行必要的搜集，而主要是對(duì)決策進(jìn)行實(shí)施執(zhí)行，這就使得責(zé)任會(huì)計(jì)進(jìn)一步得到推廣，而管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中不能得到普遍的應(yīng)用。

（三）法律環(huán)境?？傮w來(lái)說(shuō)，我國(guó)的法律體系還并不是十分健全，市場(chǎng)上仍然存在著許多不公平的現(xiàn)象，執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象也經(jīng)常發(fā)生，金融體制和價(jià)格體制也尚不完善，仍然存在缺陷，管理層更多地注重的是一些社會(huì)因素和行政因素，對(duì)于管理會(huì)計(jì)提供的各項(xiàng)信息并沒(méi)有充分重視，使得管理會(huì)計(jì)的真正作用無(wú)法在企業(yè)中充分發(fā)揮。

（四）會(huì)計(jì)人員。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)人員從事的會(huì)計(jì)工作主要是進(jìn)行企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事后核算，并且主要是以貨幣計(jì)量的，所以要求的能力相對(duì)較低，但是管理會(huì)計(jì)人員的工作不僅僅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事后核算，還包括事前和事中核算，需要全面了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，所以管理會(huì)計(jì)人員要具備較高的素質(zhì)，人才的緊缺一定程度上制約了管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用。

（五）企業(yè)決策者。決策者作為信息的使用者就一定程度上決定了管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用。大多數(shù)的企業(yè)決策者無(wú)法認(rèn)識(shí)到管理會(huì)計(jì)對(duì)決策制定的重要性，無(wú)法正確地對(duì)方案進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)、比較，尤其是對(duì)于一些中小型企業(yè)來(lái)說(shuō)，其資源有限，即使能夠給企業(yè)帶來(lái)一定的經(jīng)濟(jì)利益，管理者也不愿嘗試管理會(huì)計(jì)理論，使管理會(huì)計(jì)在管理層中并未得到有效應(yīng)用。

（六）管理會(huì)計(jì)體系自身的問(wèn)題。相比財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)沒(méi)有成熟的理論體系，其應(yīng)用與否不具有強(qiáng)制性，在技術(shù)層面來(lái)說(shuō)，管理會(huì)計(jì)缺少一定的信息來(lái)源，需要的信息是多領(lǐng)域的，并且信息應(yīng)該是及時(shí)的。而獲取這些信息的成本將會(huì)提高，同時(shí)技術(shù)性要求也會(huì)有所上升，而應(yīng)用軟件的匱乏是制約管理會(huì)計(jì)在這方面發(fā)展的重要瓶頸。

三、解決管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的對(duì)策

因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)是我國(guó)由西方國(guó)家引進(jìn)，所以在運(yùn)用上就與我國(guó)的實(shí)際國(guó)情存在著差異，我們應(yīng)該堅(jiān)持發(fā)展富有中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)。針對(duì)不能有效發(fā)展管理會(huì)計(jì)的原因，我們應(yīng)采取措施促進(jìn)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)未來(lái)中的運(yùn)用。

（一）企業(yè)加強(qiáng)重視度。企業(yè)應(yīng)該設(shè)立專門(mén)的機(jī)構(gòu)運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的理論，管理會(huì)計(jì)人員通過(guò)對(duì)公司整體財(cái)務(wù)信息的分析，給管理層提供有效的經(jīng)濟(jì)信息，進(jìn)而增加公司的效益。只有管理層能夠真正認(rèn)識(shí)到管理會(huì)計(jì)對(duì)整個(gè)企業(yè)的重要作用，并給予一定的支持，管理會(huì)計(jì)才能在企業(yè)中充分應(yīng)用；其次，企業(yè)還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)管理會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，不斷提高管理會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，同時(shí)采用有效的激勵(lì)機(jī)制和業(yè)績(jī)考核方法，提高員工的積極性和主動(dòng)性。注重管理會(huì)計(jì)的理論教育，提高專業(yè)化知識(shí)水平。通過(guò)案例教學(xué)等方法加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員在管理會(huì)計(jì)工作上的實(shí)際操作能力；最后，注重會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用，目前企業(yè)只是簡(jiǎn)單的利用計(jì)算機(jī)代替手工記賬，而沒(méi)有充分利用計(jì)算機(jī)的財(cái)務(wù)管理能力。管理者應(yīng)充分運(yùn)用計(jì)算機(jī)的管理能力核算資產(chǎn)負(fù)債率、盈利能力等財(cái)務(wù)信息，同時(shí)積極研究新的財(cái)務(wù)軟件，將會(huì)計(jì)電算化與管理會(huì)計(jì)相融合，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率有顯著提高。

（二）完善管理會(huì)計(jì)體系。由于中國(guó)國(guó)情與西方的國(guó)情存在著很大的差異，我國(guó)的管理會(huì)計(jì)體系應(yīng)該建立在中國(guó)特色的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，不能生搬硬套西方體系，做好管理會(huì)計(jì)的定位。另外，應(yīng)有一定的創(chuàng)新，根據(jù)實(shí)際問(wèn)題，把研究方法和理論有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，通過(guò)案例分析把管理會(huì)計(jì)充分應(yīng)用到實(shí)際生活中；其次，要為管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用制造一個(gè)公平、自由的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，這樣管理會(huì)計(jì)就能為企業(yè)的管理者和經(jīng)營(yíng)者提供更加準(zhǔn)確的市場(chǎng)信息。政府應(yīng)該不斷完善法律體系，為市場(chǎng)中的各個(gè)企業(yè)提供良好的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。同時(shí)，應(yīng)建立一個(gè)現(xiàn)代的企業(yè)制度，明晰產(chǎn)權(quán)，取消企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)享受的級(jí)別待遇，改進(jìn)獎(jiǎng)懲制度；最后，理論與實(shí)際相結(jié)合，我國(guó)的管理會(huì)計(jì)應(yīng)立足于自身的經(jīng)濟(jì)條件和社會(huì)環(huán)境，建立科學(xué)的預(yù)測(cè)、反饋信息系統(tǒng)，不斷根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整、分析、完善。這并不是一朝一夕所能達(dá)到的，它需要大量的人力、物力、財(cái)力的支持，也需要國(guó)家的重視，各方面只有充分發(fā)揮其優(yōu)勢(shì)，才能在未來(lái)階段提高我國(guó)的管理會(huì)計(jì)水平。

四、管理會(huì)計(jì)應(yīng)用前景

我國(guó)的管理會(huì)計(jì)是由西方國(guó)家引入，存在著應(yīng)用上的差異問(wèn)題，傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)理論已經(jīng)多多少少的暴露出自身的缺陷，例如大多數(shù)國(guó)內(nèi)外企業(yè)重視短期的經(jīng)營(yíng)決策和盈利，但是管理會(huì)計(jì)可能在這方面比較欠缺。另外，就是對(duì)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境相結(jié)合的較少，缺乏對(duì)外部環(huán)境分析，面對(duì)新時(shí)代巨大的危機(jī)和挑戰(zhàn)，管理會(huì)計(jì)也應(yīng)為自身創(chuàng)造良好的發(fā)展環(huán)境。

現(xiàn)代的企業(yè)制度為管理會(huì)計(jì)的發(fā)展提供機(jī)會(huì)?，F(xiàn)代企業(yè)最典型的形式就是股份制，在股份制企業(yè)中，所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)一般是分離的，多元的委托關(guān)系是現(xiàn)代企業(yè)的特征，但是現(xiàn)代企業(yè)的委托代理雙方經(jīng)常存在著信息不對(duì)稱的現(xiàn)象，并且所有者的監(jiān)督也并不足，而管理會(huì)計(jì)的適當(dāng)應(yīng)用可以理順一系列的代理契約關(guān)系，提高企業(yè)所有者的監(jiān)督能力。

應(yīng)用管理會(huì)計(jì)中的決策方法，從各自的利益出發(fā)，獲取相關(guān)的信息，尤其是管理層需要對(duì)企業(yè)大的方針政策進(jìn)行審核、決策，在進(jìn)行決策中，他們不僅會(huì)用到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)內(nèi)容，而且還會(huì)應(yīng)用到管理會(huì)計(jì)處理一些非財(cái)務(wù)信息和決策。同樣，管理會(huì)計(jì)中的激勵(lì)機(jī)制能夠克服企業(yè)在信息不對(duì)稱的條件下出現(xiàn)的“道德風(fēng)險(xiǎn)”和“逆向選擇”。

我國(guó)作為世貿(mào)組織的成員國(guó)，在進(jìn)行現(xiàn)代化建設(shè)的同時(shí)，管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用與推廣成為發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，這一任務(wù)不僅需要理論與實(shí)踐的相結(jié)合，而且需要一定的人力、物力、財(cái)力的時(shí)間支持。雖然，目前我國(guó)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展水平還不及西方發(fā)達(dá)國(guó)家，但隨著我國(guó)改革與發(fā)展的推進(jìn)，管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用將成為推動(dòng)我國(guó)企業(yè)發(fā)展的重要力量，管理會(huì)計(jì)也將發(fā)揮著越來(lái)越大的作用。

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