海關稅單無紙化初探

稅單，是海關開出的關稅及進口環(huán)節(jié)代征稅的專用繳款書，是海關征稅工作中重要的作業(yè)單證。從打印到核銷，稅單及其所載的信息需在海關、企業(yè)、銀行、國庫及稅務等部門之間進行交接和流轉(zhuǎn)。作為海關征稅的重要載體，海關在紙質(zhì)稅單的打印、簽章、交接、核銷、歸檔等各業(yè)務環(huán)節(jié)投入了較大的人力和財力資源。通關無紙化是海關大力推進的改革項目，是今后幾年內(nèi)海關的重點工作，如能通過信息化技術和管理流程的再造實現(xiàn)稅單的無紙化作業(yè)，不僅能大大節(jié)約海關的管理資源，而且對實現(xiàn)涉稅進出口貨物的無紙化通關具有重要意義。

一、現(xiàn)行稅單的納稅方式及流轉(zhuǎn)過程

海關通過審價確定貨物的完稅價格，通過商品歸類和原產(chǎn)地審核確定貨物適用的稅率，必要時結(jié)合貨物的實際查驗確認單貨一致后，即可進入H2000系統(tǒng)進行稅單的打印。根據(jù)納稅義務人的選擇，繳納稅款的方式有柜臺支付和電子支付(擔保)，二者在作業(yè)流程及稅單流轉(zhuǎn)等方面既有區(qū)別也有聯(lián)系，具體如下：

柜臺支付：海關打印紙質(zhì)稅單(一式六聯(lián))，加蓋“海關單證專用章”后交納稅義務人簽收；納稅義務人持紙質(zhì)稅單至銀行繳納稅款；銀行收款簽章后將稅單(第一聯(lián))退還納稅義務人回海關進行稅款核注；海關核注稅款后即可放行報關單及貨物，放行后，海關稅單數(shù)據(jù)上傳至中國電子口岸公共數(shù)據(jù)中心，供稅務部門增值稅抵扣比對聯(lián)網(wǎng)核查使用；國庫收到銀行的到賬信息及紙質(zhì)稅單(第三、四、五聯(lián))后進行稅款的入庫操作，并將入庫信息及紙質(zhì)稅單(第四、五聯(lián))轉(zhuǎn)送海關；海關財務部門進行稅款的核銷。

電子支付(擔保)：進出口報關單電子審結(jié)后，海關H2000系統(tǒng)自動向中國電子口岸和支付平臺發(fā)送稅款信息；納稅義務人可登錄中國電子口岸或支付平臺查詢稅款信息，并向開戶銀行發(fā)送稅款預扣指令；海關收到銀行稅款預扣成功回執(zhí)后，即為企業(yè)辦理稅單打印手續(xù)，稅單右上角印有“電子支付”或“電子擔?！睒擞?，同時海關業(yè)務系統(tǒng)通過支付平臺自動向商業(yè)銀行轉(zhuǎn)發(fā)稅款實扣通知；銀行接收海關的實扣通知并作實扣操作；海關業(yè)務系統(tǒng)自動核注稅款，現(xiàn)場海關即可辦理放行手續(xù)；放行后，海關稅單數(shù)據(jù)上傳至中國電子口岸公共數(shù)據(jù)中心，供稅務部門增值稅抵扣比對聯(lián)網(wǎng)核查使用；海關在稅單上加蓋“單證專用章”后按約定手續(xù)交與銀行取單人員；國庫收到銀行的到賬信息及紙質(zhì)稅單(第三、四、五聯(lián))后進行稅款的入庫操作，并將入庫信息及紙質(zhì)稅單(第四、五聯(lián))轉(zhuǎn)送海關；海關財務部門進行稅款的核銷。

二、紙質(zhì)稅單繳稅模式的弊端

(一)環(huán)節(jié)多、流程長，不利于通關效率的提高

柜臺支付方式下，納稅義務人需持紙質(zhì)稅單往返于海關和繳款銀行之間，耗時長、環(huán)節(jié)多，海關打印、簽章、核注以及核銷稅單的工作量較大，海關必須在稅款核注以后才能放行貨物，效率低下，不能滿足廣大進出口企業(yè)快速通關的需求。

(二)海關在稅單管理上投入的資源較大

為確保稅款的應收盡收、及時繳庫，海關在稅單的打印、簽章、交接、核注、核銷、歸檔等環(huán)節(jié)均配有專門的人力，且打印稅單所需的專用紙都由綜合保障部門每年向?qū)ｉT的公司采購，列入海關的采購預算。盡管電子支付方式較柜臺支付方式有很大的改進，稅單打印成功后即可進入放行環(huán)節(jié)，大大提高了涉稅貨物的通關速度，但是電子支付模式下，海關處理稅單的工作量并沒有減少，未能從根本上節(jié)約海關有限的人力和財力資源。

(三)面臨稅單丟失和滯壓稅款的風險

現(xiàn)行紙質(zhì)稅單需在海關、企業(yè)、銀行、國庫、稅務之間進行流轉(zhuǎn)，環(huán)節(jié)較多，丟失的風險較大，實踐中經(jīng)常有納稅義務人因稅單遺失向海關申請補打印稅單，而海關也很難區(qū)分稅單丟失的責任主體。同時，無論是柜臺支付還是電子支付，海關稅款能否及時繳庫，受制于銀行轉(zhuǎn)賬的工作效率及同城、異地轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)的穩(wěn)定性，對稅款及時繳入國庫的掌控力十分薄弱。

三、稅單無紙化的可行性分析

(一)《海關法》、《電子簽名法》為稅單無紙化提供了法律基礎

《海關法》規(guī)定，辦理進出口貨物的海關申報手續(xù)，應當采用紙質(zhì)報關單和電子數(shù)據(jù)報關單的形式，明確了進出口報關活動中電子數(shù)據(jù)的法律地位。2005年4月1日，《中華人民共和國電子簽名法》正式實施，對電子認證機構管理、數(shù)據(jù)電文和電子簽名的法律效力以及電子數(shù)據(jù)信息安全管理等方面都作出了詳細的規(guī)定，對電子通關時代海關和管理相對人法律責任的界定以及合法權益的維護具有重要意義，為海關稅單的無紙化乃至海關全部業(yè)務的無紙化提供了強有力的法律支持。

(二)海關通關作業(yè)改革的深入推進為稅單無紙化提供了現(xiàn)實基礎

21世紀以來，中國海關不斷加大通關作業(yè)改革的力度，H2000系統(tǒng)不斷完善，分類通關改革逐步推開，報關企業(yè)單證暫存試點進展順利，稅款電子支付得到大力推廣。海關通過利用現(xiàn)代信息技術在實現(xiàn)報關電子數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)，減少紙質(zhì)單證審核方面不斷取得新突破。2012年，全國海關關長會議將啟動無紙通關改革試點列為重點工作，并于8月份在12個直屬海關率先進行通關全程無紙化改革試點。這些改革創(chuàng)新的實踐都為實現(xiàn)稅單及其他海關作業(yè)單證的無紙化提供了寶貴的經(jīng)驗和堅實的基礎。

(三)中國電子口岸的開發(fā)應用為稅單無紙化提供了有力的技術支撐

中國電子口岸是國務院有關部委將分別掌管的進出口業(yè)務信息流、資金流、貨物流等電子底帳數(shù)據(jù)集中存放到口岸公共數(shù)據(jù)中心，為各行政管理部門提供跨部門、跨行業(yè)的行政執(zhí)法數(shù)據(jù)聯(lián)網(wǎng)核查，并為企業(yè)及中介服務機構提供網(wǎng)上辦理進出口業(yè)務服務的數(shù)據(jù)交換平臺。截至目前，中國海關通過中國電子口岸已經(jīng)與財政部、環(huán)境保護部、商務部、質(zhì)檢總局、外匯局等多個部委實現(xiàn)了信息互聯(lián)互通。借助這一安全、可靠、高擴展性的數(shù)據(jù)交換平臺，海關可以順利實現(xiàn)與銀行、國庫、稅務、企業(yè)等部門的信息互換，為實現(xiàn)稅單無紙化提供了有力的技術支持。

(四)海關后續(xù)監(jiān)管體系的日益完善為稅單無紙化提供了安全保障

量質(zhì)并舉是海關稅收征管工作的一貫方針，稅單無紙化是一項新生事物，改革創(chuàng)新的過程中帶有一定的風險。在稅單無紙化推進的過程中，海關既要顧及效率，也要確保稅款安全，這依賴于海關稅款監(jiān)控體系的完善。近年來，海關逐步建立了比較完善的稅收評價體系，不斷整合一線監(jiān)管、后續(xù)管理和打擊走私等力量，切實管住一般貿(mào)易、加工貿(mào)易、減免稅等涉稅渠道走私，充分發(fā)揮風險管理和統(tǒng)計監(jiān)測預警作用，不斷健全關稅監(jiān)測體系，稅收領域內(nèi)控節(jié)點體系不斷完善，這些都為稅單無紙化改革的大膽創(chuàng)新和推進提供了安全保障。

四、稅單無紙化的準備工作

(一)法律制度的準備

《海關法》、《電子簽名法》從宏觀上確立了電子數(shù)據(jù)的法律地位，為稅單無紙化提供了法律基礎。但無紙化真正落到實處，還需要一系列條例、規(guī)章、內(nèi)部工作制度的配合。在推動稅單無紙化工作的過程中，法律制度是一項基礎性的準備工作，要對現(xiàn)行的《關稅條例》、《征稅管理辦法》進行修改和完善，創(chuàng)立一套適合稅單無紙化作業(yè)模式的法律體系和制度規(guī)范，對稅單無紙化實施過程中可能產(chǎn)生的法律問題進行梳理和明確，確保改革的推進有法可依。

(二)作業(yè)流程的準備

稅單無紙化既是科技的創(chuàng)新，也是管理流程的再造，稅單無紙化模式下的海關征稅作業(yè)流程與現(xiàn)行模式將會有很大改變。海關需要在現(xiàn)有的打印、核注、放行、核銷的作業(yè)流程基礎上重新規(guī)劃新的作業(yè)流程，既要提高納稅的效率，更要保證稅款的安全，要簡化稅收征管流程，強化稅收監(jiān)控和納稅服務，建立符合信息化、無紙化要求的新的管理模式。

(三)技術手段的準備

稅單無紙化的實施，需要對H2000的稅收征管程序進行調(diào)整，需要依靠電子口岸完成和外部單位數(shù)據(jù)的交換，需要完善企業(yè)端稅款繳納的界面設置，這些都依賴于海關技術水平的改進和提高，需要和無紙化模式下海關內(nèi)部的作業(yè)流程進行整體考慮，統(tǒng)籌規(guī)劃，加快有關程序的開發(fā)和功能的完善，做到系統(tǒng)穩(wěn)定、數(shù)據(jù)安全、操作簡捷、界面友好、功能強大、維護方便。

(四)內(nèi)外配合的準備

海關稅收涉及企業(yè)、銀行、國庫、稅務等外部單位，稅單無紙化不是海關一家在“單打獨斗”，需要外部單位的共同配合。多方需要在數(shù)據(jù)交換、傳輸協(xié)議、作業(yè)流程等方面進行配合。在無紙化推進的過程中，應當建立聯(lián)席會議和聯(lián)絡員制度，定期召開工作會議，統(tǒng)籌推進稅單無紙化工作。

五、稅單無紙化的模式構想

應該說，電子稅單取代紙質(zhì)稅單的技術條件基本已經(jīng)具備，但紙質(zhì)稅單的會計憑證及增值稅抵扣的功能尚未能由電子稅單來取代，因此本文所討論的稅單無紙化，并不是要消滅紙質(zhì)稅單的存在，而是首先實現(xiàn)海關通關作業(yè)過程中稅單的無紙化。筆者提出了“以電子口岸為數(shù)據(jù)交換平臺，稅款電子支付、關庫聯(lián)網(wǎng)核銷、國稅聯(lián)網(wǎng)核查、稅單集中打印”的無紙化模式。

(一)再造電子支付流程

實踐證明現(xiàn)行的電子支付方式安全可靠，是實現(xiàn)稅單無紙化的技術基礎，應大力推進電子支付的使用范圍，實現(xiàn)電子支付方式對所有進出口企業(yè)的全覆蓋。同時改造現(xiàn)有電子支付方式的H2000流程，取消現(xiàn)有的打印實扣稅款的流程設置，企業(yè)發(fā)出支付指令后銀行即凍結(jié)稅款，報關單審結(jié)、接單或分揀后，貨已運抵且查驗結(jié)果正常的，發(fā)送實扣指令，完成稅款實扣，自動放行報關單和貨物，稅單打印動作后置。

(二)關庫聯(lián)網(wǎng)核銷

報關單放行后，H2000系統(tǒng)同步逐票發(fā)送稅單數(shù)據(jù)至中國電子口岸公共數(shù)據(jù)中心，供國庫部門進行入庫操作時使用。同時將稅單電子數(shù)據(jù)發(fā)送給稅單核銷系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫，以此數(shù)據(jù)作為底賬，等待國庫的入庫信息后核銷稅單。國庫收到各繳款銀行逐票劃轉(zhuǎn)的稅款后，國庫內(nèi)部的作業(yè)系統(tǒng)能以稅單號碼為唯一條件逐票對碰核銷海關的稅單開出數(shù)據(jù)，并通過中國電子口岸自動向海關發(fā)送已入庫的稅單清單。海關稅單核銷系統(tǒng)能根據(jù)國庫發(fā)送的入庫信息逐票對碰核銷稅單數(shù)據(jù)，生成稅收入庫報表以及入庫異常報表。

(三)國稅聯(lián)網(wǎng)核查

海關放行報關單后，H2000系統(tǒng)自動向中國電子口岸系統(tǒng)公共數(shù)據(jù)中心逐票發(fā)送海關代征稅的數(shù)據(jù)信息，供國稅部門聯(lián)網(wǎng)核查比對使用。這一功能現(xiàn)在已經(jīng)實現(xiàn)，是電子口岸應用較為成熟的項目。國稅部門在增值稅抵扣時是否需要驗核海關的紙質(zhì)稅單由國稅部門自主決定。

(四)稅單集中打印

稅單集中打印可以有兩種途徑：一種是在報關單和貨物放行后，由海關集中打印，此種模式與現(xiàn)行模式相比最大的變化就是將打印的動作后置，可按企業(yè)名稱、時間段、報關單號碼等條件進行集中打?。涣硪环N途徑就是由企業(yè)自行打印，在中國電子口岸企業(yè)端界面設置稅單打印按鈕，由納稅義務人通過法人卡登錄電子口岸按時間段或報關單號碼進行打印，重復打印的需海關批準。此種模式類似于餐飲行業(yè)結(jié)賬后開具發(fā)票給顧客的模式，海關需借鑒稅務部門對發(fā)票的嚴格管理模式，對稅單的領用、簽章的真?zhèn)芜M行控制。

〔1〕《中華人民共和國電子簽名法》，中華人民共和國主席令第十八號，2004年8月28日.

〔2〕《海關總署關于進一步規(guī)范征稅便利措施管理的通知》，署稅發(fā)〔2011〕337號.

〔3〕《海關總署關于印發(fā)〈推動海關通關作業(yè)無紙化改革工作方案〉的通知》，署監(jiān)函〔2011〕537號.

〔4〕《監(jiān)管司關于轉(zhuǎn)發(fā)〈隨附單證電子化可行性課題研究報告〉的函》，監(jiān)管函〔2011〕424號.

〔5〕《海關總署關于做好稅收測算和進度監(jiān)測有關工作的通知》，署稅發(fā)〔2009〕164號.

〔6〕《海關總署關于加強綜合治稅工作的意見》，署黨發(fā)〔2009〕26號.