海峽兩岸文化交流合作的稅法問(wèn)題分析

臺(tái)灣地區(qū)問(wèn)題是中國(guó)復(fù)興進(jìn)程中面臨的棘手問(wèn)題，由于復(fù)雜的歷史原因及外部勢(shì)力的干擾，短期內(nèi)兩岸要實(shí)現(xiàn)政治上的統(tǒng)一極為不易?！皣?guó)家認(rèn)同強(qiáng)調(diào)的是個(gè)體對(duì)于政治共同體的歸屬，這樣的歸屬包含了血統(tǒng)、文化與政經(jīng)制度，這三個(gè)層面中文化認(rèn)同是最具凝聚力和穩(wěn)定性的因素?！盵1]60為此，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化兩岸文化交流合作，共同傳承、創(chuàng)新中華文化這一兩岸人民共同的精神家園，增進(jìn)彼此的認(rèn)同感，從而為未來(lái)走向統(tǒng)一奠定社會(huì)心理基礎(chǔ)。從大陸方面而言，推進(jìn)兩岸文化交流合作有諸多可以利用的措施，而稅法是其中的重要一環(huán)。本文擬基于這一視角，對(duì)海峽兩岸文化交流合作涉及的稅收法律制度進(jìn)行探析。

一、海峽兩岸文化交流合作的稅收法律制度現(xiàn)狀

“稅收是國(guó)家強(qiáng)制進(jìn)行的一種超出經(jīng)濟(jì)本身的利益分配,這種分配體現(xiàn)著一定的社會(huì)關(guān)系、經(jīng)濟(jì)關(guān)系、法律關(guān)系?！盵2]66海峽兩岸文化交流作為一種信息、資源的互動(dòng)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境里，通常會(huì)涉及經(jīng)濟(jì)利益交換、分配關(guān)系，由此會(huì)進(jìn)入稅法的調(diào)整范疇。從大陸方面而言，目前與兩岸文化交流合作有關(guān)的稅收法律制度主要包含如下：

（一）涉臺(tái)法律中的專門規(guī)定

自上世紀(jì)80年代以來(lái)，大陸出臺(tái)了一些涉及臺(tái)灣地區(qū)事務(wù)的法律規(guī)范。這些規(guī)范中，有些條款涉及兩岸交往稅收問(wèn)題，兩岸文化交流亦屬于其調(diào)整規(guī)制范疇。目前，相關(guān)的規(guī)定主要有：其一是1988年國(guó)務(wù)院頒布的《關(guān)于鼓勵(lì)臺(tái)灣地區(qū)同胞投資的規(guī)定》中第十一條“臺(tái)胞投資企業(yè)在其投資總額內(nèi)進(jìn)口本企業(yè)所需的機(jī)器設(shè)備、生產(chǎn)用車輛和辦公設(shè)備，以及臺(tái)胞個(gè)人在企業(yè)工作期間運(yùn)進(jìn)自用的、合理數(shù)量的生活用品和交通工具，免繳進(jìn)口關(guān)稅、工商統(tǒng)一稅。臺(tái)胞投資企業(yè)進(jìn)口用于生產(chǎn)出口產(chǎn)品的原材料、燃料、散件、零部件、元器件、配套件，免繳進(jìn)口關(guān)稅、工商統(tǒng)一稅。臺(tái)胞投資企業(yè)生產(chǎn)的出口產(chǎn)品，除國(guó)家限制出口的外，免繳出口關(guān)稅和工商統(tǒng)一稅。”上述條款中所涉及的工商統(tǒng)一稅，自1993年底我國(guó)稅制改革后，該稅種已被取消，現(xiàn)為增值稅等取代。其二是1999年國(guó)務(wù)院頒布實(shí)施的《臺(tái)灣地區(qū)同胞投資保護(hù)法實(shí)施細(xì)則》中第十三條“臺(tái)灣地區(qū)同胞投資企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，享受稅收優(yōu)惠待遇”。以上這兩個(gè)條款雖出臺(tái)時(shí)間較早，但仍然有效。進(jìn)入21世紀(jì)后，大陸方面涉臺(tái)法律中未再出現(xiàn)直接與兩岸文化交流稅收問(wèn)題相關(guān)的專門規(guī)定。

（二）一般法律中的相關(guān)規(guī)定

兩岸文化交流合作活動(dòng)中，可能涉及的稅種主要是增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等。相應(yīng)地，大陸方面已出臺(tái)的《增值稅暫行條例》、《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》、《企業(yè)所得稅法》、《個(gè)人所得稅法》及其配套實(shí)施細(xì)則就成為對(duì)兩岸文化交流合作活動(dòng)征稅的稅法依據(jù)。此外，為了振興文化事業(yè)、扶持文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局近年來(lái)制定了一系列專門針對(duì)文化業(yè)的稅收規(guī)范性文件，具體包括：《關(guān)于文化體制改革中經(jīng)營(yíng)性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制后企業(yè)的若干稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2005]1號(hào)文）、《關(guān)于文化體制改革試點(diǎn)中支持文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2005]2號(hào)文）、《關(guān)于支持文化企業(yè)發(fā)展若干稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]31號(hào)文）、《關(guān)于文化體制改革中經(jīng)營(yíng)性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)的若干稅收優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2009]34號(hào)文）、《關(guān)于扶持動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2009]65號(hào)文）、《關(guān)于繼續(xù)實(shí)行宣傳文化增值稅和營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2009]147號(hào)文）、《關(guān)于新辦文化企業(yè)企業(yè)所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]86號(hào)文）、《關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行宣傳文化增值稅和營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2011]92號(hào)文）等8個(gè)文件。另外，為了實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅這一重大稅制改革，2011年11月財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅[2011]111號(hào)文），該文件對(duì)包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)在內(nèi)的文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)征收增值稅的具體辦法作了規(guī)定。以上這些具有法律性質(zhì)的稅收規(guī)范性文件自然也適用于海峽兩岸文化交流合作活動(dòng)，成為海峽兩岸文化交流合作活動(dòng)的具體稅法依據(jù)。

二、海峽兩岸文化交流合作稅收法律制度之不足

海峽兩岸文化交流合作活動(dòng)及其牽涉的稅務(wù)問(wèn)題處理是在當(dāng)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大環(huán)境里進(jìn)行的，而市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)被公認(rèn)為是一種法治經(jīng)濟(jì)?！耙?guī)范性制度的存在及對(duì)規(guī)范性制度的嚴(yán)格遵守，乃是在社會(huì)中推行法治所必須依憑的一個(gè)不可或缺的前提?！盵3]305海峽兩岸文化交流合作活動(dòng)始于上世紀(jì)末，在交流主體、交流時(shí)空環(huán)境方面具有特殊性，從前文論述可以發(fā)現(xiàn)，大陸方面目前規(guī)制之的稅收法律制度尚不健全，總體而言存在如下不足之處：

（一）從表現(xiàn)形式上看，規(guī)范層級(jí)普遍不高，且較為分散

截至目前，大陸方面尚未有一部專門調(diào)整兩岸文化交流合作活動(dòng)的稅收法律規(guī)范。兩岸文化交流合作活動(dòng)涉及的稅收關(guān)系由涉臺(tái)法律中的個(gè)別條款及一般法律中的相關(guān)條款予以規(guī)定?？傮w而言較為分散，且層級(jí)普遍不高，更多的是一些“頭痛醫(yī)頭、腳痛醫(yī)腳”的準(zhǔn)立法性質(zhì)的稅收規(guī)范性文件。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)作為一種法治經(jīng)濟(jì)，體現(xiàn)在稅收領(lǐng)域就是奉行稅收法定主義這一課稅原則?！岸愂辗ǘㄖ髁x中的‘法’應(yīng)僅指狹義的法律。在中國(guó)內(nèi)地，狹義的法律特指全國(guó)人大及其常委會(huì)通過(guò)的規(guī)范性法律文件?！盵4]208而前文所述的這類稅收規(guī)范性文件則多由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局依據(jù)課稅的客觀情勢(shì)制定，雖具有較強(qiáng)的時(shí)效性和靈活性，但因系由行政部門立法，容易淪為彰顯行政部門自身利益的工具，其法律效力有所欠缺，與稅收法定主義這一課稅原則的內(nèi)在要求存在差距，長(zhǎng)此以往不利于兩岸文化交流合作活動(dòng)中規(guī)范性稅收法律制度的確立。

（二）從內(nèi)容上看，稅制設(shè)計(jì)不夠合理，未能有效發(fā)揮稅收的宏觀調(diào)控功能

“稅收替代效應(yīng)是指納稅人因政府課稅而在其經(jīng)濟(jì)選擇或經(jīng)濟(jì)行為方面作出的反應(yīng)，亦即政府征稅改變了一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的機(jī)會(huì)成本，使納稅人放棄這種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而代之以另外一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)”。[5]88現(xiàn)代稅法所設(shè)定的稅制能夠通過(guò)稅收替代效應(yīng)發(fā)揮對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控功能。而這其中，對(duì)國(guó)家扶持的產(chǎn)業(yè)和特定事項(xiàng)適用稅收優(yōu)惠政策、減免相應(yīng)稅負(fù)是最能有效發(fā)揮前述功能的稅收制度設(shè)計(jì)。海峽兩岸文化交流合作活動(dòng)屬于國(guó)家鼓勵(lì)扶持的交流事項(xiàng)，然而當(dāng)前直接針對(duì)海峽兩岸文化交流合作活動(dòng)的稅收優(yōu)惠政策近乎空白，且能夠在內(nèi)涵上關(guān)聯(lián)到的晚近出臺(tái)的一些稅收規(guī)范性文件，其所規(guī)定的優(yōu)惠待遇較為有限，缺乏從低適用稅率、強(qiáng)化納稅抵扣等有效的扶持性規(guī)定，此外，這類規(guī)范性文件存續(xù)時(shí)間較短，截至目前多數(shù)已經(jīng)到期或即將到期，如前文所提到的財(cái)稅[2005]1號(hào)文和[2005]2號(hào)文執(zhí)行期限為2004年1月1日至2008年12月31日，財(cái)稅[2009]31號(hào)文和財(cái)稅[2009]34號(hào)文執(zhí)行期限為2009年1月1日至2013年12月31日，而財(cái)稅[2009]147號(hào)文及國(guó)稅函[2010]86號(hào)文中規(guī)定的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策執(zhí)行期限均截止至2010年12月31日。所以，從內(nèi)容上看，目前大陸方面調(diào)整兩岸文化交流合作活動(dòng)的稅收法律規(guī)定還不夠完善，稅制設(shè)計(jì)不夠合理，未能更好地發(fā)揮稅收對(duì)該領(lǐng)域的宏觀引導(dǎo)和調(diào)控功能。

三、完善海峽兩岸文化交流合作稅收法律制度的思路

在當(dāng)前兩岸政治分立的特殊情勢(shì)下，不遺余力地推進(jìn)兩岸文化交流合作具有重大意義，其將增進(jìn)兩岸同胞“本是一家人”的民族文化心理認(rèn)同，阻遏臺(tái)獨(dú)思潮的泛濫，為將來(lái)期許的兩岸“分久必合”的結(jié)局奠定精神基礎(chǔ)；同時(shí)，通過(guò)兩岸文化交流合作，共同弘揚(yáng)光大中華文化，提升中華文化在世界文明圈中的影響力，亦是功在千秋的舉措。稅法作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下國(guó)家宏觀調(diào)控的重要工具之一，在推進(jìn)兩岸文化交流合作方面有其獨(dú)到的作用。大陸方面的稅法制定機(jī)關(guān)，應(yīng)當(dāng)高屋建瓴，從促進(jìn)國(guó)家統(tǒng)一、推動(dòng)中華文化繁榮發(fā)展這些戰(zhàn)略層面和堅(jiān)持稅收法定主義、規(guī)范稅制、增進(jìn)資源配置效率這些戰(zhàn)術(shù)層面著眼，適時(shí)修訂、完善海峽兩岸文化交流合作稅收法律制度。筆者以為，基于前文所述稅收法律制度存在的不足之處，今后可從如下方面予以完善：

（一）表現(xiàn)形式上的完善

1.適時(shí)修訂現(xiàn)行稅法體系，提升其法律層級(jí)

如前所述，目前與海峽兩岸文化交流合作相關(guān)的稅法較為蒼白零散，法律層級(jí)不高。這種現(xiàn)狀，有悖于憲政社會(huì)稅收法定主義的課稅原則。2011年我國(guó)稅收收入中，增值稅所占比重約為27%，在所有稅種中排名第一；營(yíng)業(yè)稅所占比重約為15.2%，在所有稅種中排名第三?？梢?jiàn)，增值稅和營(yíng)業(yè)稅已成為我國(guó)非常重要的稅種?；诙愂辗ǘㄖ髁x原則，大陸方面的最高立法機(jī)關(guān)應(yīng)循序漸進(jìn)，將增值稅、營(yíng)業(yè)稅這類重大稅種逐步納入立法內(nèi)容，擇機(jī)出臺(tái)具有高層次法律效力的《增值稅法》、《營(yíng)業(yè)稅法》，并將近年來(lái)實(shí)踐中證明合理有效的促進(jìn)文化事業(yè)發(fā)展、促進(jìn)兩岸文化交流合作的稅收政策吸納到前述法律之中，籍此為海峽兩岸文化交流合作提供一些高層級(jí)的基本稅收法律依據(jù)。

2.擇機(jī)出臺(tái)促進(jìn)兩岸文化交流合作的專門性稅收規(guī)章

“青山遮不住，畢竟東流去。”可以預(yù)見(jiàn)，在21世紀(jì)全球化及區(qū)域合作深化的大背景下，隨著祖國(guó)大陸的全面崛起及兩岸經(jīng)貿(mào)聯(lián)系的日益緊密，雖然會(huì)有一些政治及意識(shí)形態(tài)因素的干擾，但海峽兩岸人民由于地緣相近、血緣相親、文緣相承、商緣相連、法緣相循，彼此之間的文化交流合作必將不以人的意志為轉(zhuǎn)移而全面推進(jìn)。相應(yīng)的，兩岸文化交流合作中的涉稅問(wèn)題處理亦將成為稅收征管實(shí)踐中的一個(gè)重要課題。有鑒于此，從促進(jìn)國(guó)家統(tǒng)一、推動(dòng)中華文化繁榮的愿景出發(fā)，在符合國(guó)家稅法基本原則、符合對(duì)臺(tái)工作總體要求的前提下，財(cái)政部、文化部、國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)臺(tái)辦這些中央部門可聯(lián)手，在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候，出臺(tái)一部諸如《促進(jìn)海峽兩岸文化交流合作的稅收政策規(guī)定》的專門性稅收規(guī)章，籍此來(lái)對(duì)海峽兩岸文化交流合作的稅收政策作出一個(gè)統(tǒng)一的、具有實(shí)務(wù)操作性的規(guī)定，改變目前分散零亂、難以為據(jù)的局面。

3.推動(dòng)簽訂《兩岸文化交流合作框架協(xié)議》，籍此規(guī)定兩岸文化交流合作中的總體稅收互惠安排

2010年6月29日大陸海協(xié)會(huì)和臺(tái)灣地區(qū)?；鶗?huì)在重慶簽署了具有法律性質(zhì)的《兩岸經(jīng)濟(jì)合作框架協(xié)議》即ECFA，海峽兩岸經(jīng)濟(jì)合作從此開(kāi)啟新篇章。不過(guò)，該協(xié)議主要局限于經(jīng)濟(jì)合作方面。為了推進(jìn)具有更深遠(yuǎn)意義的海峽兩岸文化交流合作，大陸相關(guān)部門可與臺(tái)灣地區(qū)方面積極磋商，借鑒ECFA 模式，在條件成熟時(shí)，簽訂綜合性的《兩岸文化交流合作框架協(xié)議》。在該協(xié)議中，對(duì)兩岸文化交流合作中大陸方面和臺(tái)灣地區(qū)方面互相給予的稅收優(yōu)惠安排、避免雙重征稅等作出總體規(guī)定。若如此，在當(dāng)前兩岸特殊的政治互動(dòng)格局下，兩岸文化交流合作事業(yè)將具備一個(gè)雙方均認(rèn)可的基本征稅規(guī)則。

（二）實(shí)質(zhì)性內(nèi)容的完善

“稅收在本質(zhì)上是國(guó)家與社會(huì)成員之間的一種利益交換，是社會(huì)成員享受國(guó)家提供的公共產(chǎn)品而支付的價(jià)格費(fèi)用，稅負(fù)應(yīng)當(dāng)依照社會(huì)成員從國(guó)家服務(wù)的受益程度加以確定，而稅法則是從法律層面保障這種利益交換的良好實(shí)現(xiàn)?！盵6]31作為界定國(guó)民財(cái)富再分配格局的稅法，其設(shè)定稅負(fù)水平的高低、征管流程的繁簡(jiǎn)會(huì)直接影響納稅人的可支配利益，進(jìn)而影響納稅人的行為選擇。海峽兩岸文化交流合作，受制于當(dāng)前兩岸政治分隔、“臺(tái)獨(dú)”暗流涌動(dòng)的特殊情勢(shì)，其交流合作進(jìn)程并非一路坦途。為了促進(jìn)兩岸文化交流合作持續(xù)向縱深發(fā)展，需要在稅法實(shí)質(zhì)性條款中設(shè)定合理的稅制，通過(guò)發(fā)揮稅收替代效應(yīng)對(duì)這類交流合作活動(dòng)予以激勵(lì)引導(dǎo)。因而，筆者認(rèn)為，從實(shí)質(zhì)層面，建議從如下關(guān)鍵稅種對(duì)我國(guó)大陸相關(guān)稅法體系進(jìn)行完善：

1.改進(jìn)文化業(yè)營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)，適當(dāng)調(diào)低適用稅率

2009年1月1日生效的《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》后附的“稅目稅率表”中規(guī)定，文化體育業(yè)的營(yíng)業(yè)稅率為3%，但該條例及其實(shí)施細(xì)則未規(guī)定具體的征稅細(xì)類和計(jì)稅依據(jù)。按慣例，屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的文化業(yè)一般包括表演、播映、經(jīng)營(yíng)游覽場(chǎng)所等業(yè)務(wù)。其計(jì)稅依據(jù)即營(yíng)業(yè)額是指納稅人經(jīng)營(yíng)中取得的全部收入，惟一例外的是單位或個(gè)人進(jìn)行演出，以全部收入減去付給提供演出場(chǎng)所的單位、演出公司或經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額。由是觀之，海峽兩岸文化交流合作活動(dòng)中，有不少方面屬于現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅的課稅范疇。為了推動(dòng)兩岸文化交流合作深度發(fā)展，筆者建議，一方面應(yīng)改進(jìn)營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)，擴(kuò)大用收入成本差額作為計(jì)稅依據(jù)的項(xiàng)目范圍，可考慮兩岸間進(jìn)行的各種教育培訓(xùn)活動(dòng)、文藝科技講座、演講、報(bào)告會(huì)等文化活動(dòng)按收入減除場(chǎng)地費(fèi)用、中介費(fèi)用后的余額作為營(yíng)業(yè)額。另一方面，為強(qiáng)力推進(jìn)兩岸文化交流合作，可參照國(guó)際潮流，降低文化業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率，將其適用稅率由現(xiàn)行3%調(diào)為2%。上述這些舉措，將有效降低營(yíng)業(yè)稅負(fù)，對(duì)兩岸文化交流合作起到引導(dǎo)、助推作用。

2.擴(kuò)大文化業(yè)中適用增值稅的項(xiàng)目范圍，增加增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣

增值稅系晚近出現(xiàn)的一種較為科學(xué)的流轉(zhuǎn)稅，其逐環(huán)抵扣、僅對(duì)增值額征稅的基本特點(diǎn)，適應(yīng)現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)分工的發(fā)展潮流，具有進(jìn)步意義。2012年之前，在文化業(yè)中僅有動(dòng)漫軟件企業(yè)、出版印刷發(fā)行企業(yè)等適用增值稅，自2012年起，在全國(guó)部份營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)地區(qū)的文化創(chuàng)意服務(wù)企業(yè)亦可適用增值稅。但總體而言，文化業(yè)適用增值稅的范圍仍然偏窄。為此，建議以兩岸文化交流合作為試點(diǎn)，通過(guò)修訂增值稅相關(guān)稅收法律規(guī)定，進(jìn)一步擴(kuò)大文化業(yè)中適用增值稅的項(xiàng)目范圍。比如，對(duì)廣播影視業(yè)可考慮適用增值稅，不管是廣播影視節(jié)目的制作、發(fā)行的企業(yè)，還是傳輸、放映的企業(yè)，都納入增值稅的課稅范疇。其次，結(jié)合文化業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)，增加增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍。按現(xiàn)行《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，只有購(gòu)進(jìn)貨物、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性勞務(wù)所承擔(dān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額才能納入增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍。而文化企業(yè)中，知識(shí)產(chǎn)權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)在成本支出中的占比更大，為了更好地扶持這類企業(yè)的發(fā)展，應(yīng)規(guī)定其外購(gòu)知識(shí)產(chǎn)權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)亦可按一定比例（如外購(gòu)金額的3%）作為進(jìn)項(xiàng)扣除。若如此，將完善文化業(yè)的增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣環(huán)節(jié)，健全文化業(yè)增值稅制，進(jìn)而推動(dòng)兩岸交流合作中先進(jìn)文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

3.完善文化業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

企業(yè)所得稅屬于直接稅，其征稅環(huán)節(jié)居于社會(huì)再生產(chǎn)終端的分配環(huán)節(jié)，對(duì)合理配置社會(huì)財(cái)富、促進(jìn)社會(huì)公平具有明顯的調(diào)控效果。大陸方面當(dāng)下課征企業(yè)所得稅的基本法律依據(jù)是2008年1月1日開(kāi)始生效實(shí)施的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及國(guó)務(wù)院制定的配套《實(shí)施條例》，此外還包含財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)的一系列相關(guān)行政規(guī)章及稅收規(guī)范性文件。

上述這些企業(yè)所得稅法律規(guī)范根據(jù)大陸2001年“入世”后國(guó)民待遇原則之要求，所設(shè)定的稅收法律條款注重內(nèi)外資企業(yè)在同一平臺(tái)競(jìng)爭(zhēng)，鮮有專門針對(duì)特定主體的差別待遇規(guī)定。不過(guò)，為了貫徹國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)科學(xué)發(fā)展、綠色發(fā)展，新的《企業(yè)所得稅法》第二十五條規(guī)定：“國(guó)家對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠”?！镀髽I(yè)所得稅實(shí)施條例》和相關(guān)稅收規(guī)范性文件對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、環(huán)保節(jié)能產(chǎn)業(yè)等國(guó)家扶持產(chǎn)業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策作了詳細(xì)規(guī)定，這些優(yōu)惠政策包括：降低企業(yè)所得稅適用稅率、創(chuàng)業(yè)初期一定年限內(nèi)予以免稅、對(duì)企業(yè)支出項(xiàng)目予加計(jì)扣除等。從現(xiàn)實(shí)情勢(shì)來(lái)研判，兩岸文化交流合作會(huì)大量涉及文化產(chǎn)業(yè)活動(dòng)，而文化產(chǎn)業(yè)是21世紀(jì)各國(guó)著力扶持的戰(zhàn)略性產(chǎn)業(yè)，其地位堪比高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)。發(fā)展文化產(chǎn)業(yè)不僅對(duì)促進(jìn)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)、提升經(jīng)濟(jì)核心競(jìng)爭(zhēng)力、建設(shè)社會(huì)主義文化強(qiáng)國(guó)具有重大意義，而且也是深化兩岸文化、經(jīng)貿(mào)合作交流的重要議題。有鑒于此，為了促進(jìn)包括兩岸文化交流合作領(lǐng)域在內(nèi)的文業(yè)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，筆者認(rèn)為，可根據(jù)新的《企業(yè)所得稅法》第二十五條等相關(guān)條款的立法精神，并借鑒高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策，對(duì)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法律制度從如下兩個(gè)方面進(jìn)行完善：

其一，新辦文化企業(yè)應(yīng)普遍適用企業(yè)所得稅“三免” 政策。根據(jù)《關(guān)于文化體制改革試點(diǎn)中支持文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2005]2號(hào)文）第一條規(guī)定：“對(duì)政府鼓勵(lì)的新辦文化企業(yè)，自工商注冊(cè)登記之日起，免征3年企業(yè)所得稅?！痹撘?guī)定執(zhí)行期限為2004年1月1日至2008年12月31日。此后，《關(guān)于新辦文化企業(yè)企業(yè)所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]86號(hào)文）中又規(guī)定：“對(duì)2008年12月31日前新辦的政府鼓勵(lì)的文化企業(yè),自工商注冊(cè)登記之日起，免征3年企業(yè)所得稅，享受優(yōu)惠的期限截止至2010年12月31日”。筆者認(rèn)為，上述規(guī)定存在不足之處，首先是優(yōu)惠期限自工商注冊(cè)登記之日起，不顧及企業(yè)實(shí)際盈利狀況，難以起到有效的扶持作用。其次是政策執(zhí)行期限偏短，僅截止至2010年12月31日，自2011年1月1日起新辦文化企業(yè)就無(wú)法適用上述政策了。故此，建議國(guó)務(wù)院在合適的時(shí)候修改《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》，在修改后的條例中規(guī)定：對(duì)政府鼓勵(lì)的新辦文化企業(yè)，自實(shí)際盈利年份起，免征3年企業(yè)所得稅。而且，上述這一條款不應(yīng)再設(shè)定執(zhí)行截止期限。若能如此修改，將使得涉足兩岸文化交流的文化企業(yè)能普遍適用企業(yè)所得稅“三免”政策，從而有效扶持兩岸交流中的文化創(chuàng)業(yè)投資活動(dòng)。

其二，對(duì)開(kāi)發(fā)、發(fā)行擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品的原創(chuàng)性文化企業(yè)適用15%的企業(yè)所得稅稅率。如前所述，文化產(chǎn)業(yè)在新世紀(jì)對(duì)我國(guó)意義重大，其地位堪比高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)。而我國(guó)現(xiàn)行《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)所得稅正常稅率為25%，但經(jīng)認(rèn)定擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的高新技術(shù)企業(yè)可適用15%的優(yōu)惠稅率。由于稅率從低是一種最為強(qiáng)效的稅收扶持措施，為了促進(jìn)文化產(chǎn)業(yè)大繁榮、大發(fā)展，建議由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)《企業(yè)所得稅法》立法精神及其中的授權(quán)條款，制定相關(guān)的文化企業(yè)所得稅行政規(guī)章，對(duì)開(kāi)發(fā)、發(fā)行擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品的原創(chuàng)性文化企業(yè)，如廣播影視節(jié)目創(chuàng)制、動(dòng)漫產(chǎn)品研發(fā)等，參照高新技術(shù)企業(yè)規(guī)定，對(duì)其適用15%的企業(yè)所得稅率。若如此，兩岸文化交流中最具競(jìng)爭(zhēng)力的原創(chuàng)性文化企業(yè)將得到有力扶持，兩岸文化交流亦能達(dá)致深度發(fā)展、共同興盛之目標(biāo)。

四、結(jié)語(yǔ)

海峽兩岸文化交流合作是實(shí)現(xiàn)國(guó)家統(tǒng)一宏偉愿景的重要推動(dòng)因素，稅法作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控法律體系的組成部分，在促進(jìn)兩岸文化交流合作方面有其獨(dú)到的引導(dǎo)作用?！岸惙ǖ膬r(jià)值是法律一般價(jià)值的特殊存在形式，具體是指稅法所追求的目標(biāo)，其主要內(nèi)容包括公平、效率和秩序”。[7]54作為兩岸互動(dòng)中的關(guān)鍵主體，大陸方面應(yīng)審時(shí)度勢(shì)，以超前的戰(zhàn)略眼光，對(duì)兩岸文化交流合作相關(guān)稅收法律制度進(jìn)行合理的修訂完善，確立體現(xiàn)公平、效率、秩序之價(jià)值目標(biāo)的文化業(yè)稅法體系，為新時(shí)期兩岸文化交流合作的持續(xù)健康發(fā)展提供良性的稅制保障。

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