醫(yī)院全成本核算與績(jī)效管理結(jié)合應(yīng)用研究

秦利斌

(河北醫(yī)科大學(xué)第二醫(yī)院財(cái)務(wù)處，河北 石家莊 050000)

成本管理是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)，由成本核算、成本分析、成本控制等組成，可以全面、真實(shí)地反映醫(yī)院成本信息，強(qiáng)化成本意識(shí)，降低醫(yī)療成本，提高醫(yī)院績(jī)效管理水平。其中，成本核算是成本管理的基礎(chǔ)，能夠?yàn)楹侠泶_定醫(yī)療服務(wù)價(jià)格、財(cái)政補(bǔ)償、完善基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用支付方式提供重要依據(jù)。全成本核算是近年被廣泛應(yīng)用的成本控制核算方法，指通過對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的支出(包括成本、各種費(fèi)用、損失)進(jìn)行全過程、全范圍的監(jiān)督、控制，實(shí)現(xiàn)核算單位或核算項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益最大化的過程。

1 全成本核算的內(nèi)容

1.1 全過程核算 對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)都要進(jìn)行成本核算，如藥品管理的全成本核算，包括針對(duì)采購(gòu)環(huán)節(jié)、存儲(chǔ)環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)的核算，缺一不可。

1.2 全范圍核算 對(duì)每一個(gè)環(huán)節(jié)的所有支出都要進(jìn)行監(jiān)督或控制，如藥品采購(gòu)環(huán)節(jié)的成本核算包括進(jìn)貨購(gòu)買價(jià)格、采購(gòu)過程雜支費(fèi)用、采購(gòu)管理費(fèi)用等，而不僅只包括進(jìn)貨購(gòu)買價(jià)格。

1.3 管理費(fèi)用分?jǐn)?按照全成本核算的概念，與醫(yī)療直接相關(guān)的機(jī)關(guān)和管理部門的管理費(fèi)用，應(yīng)在醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)分?jǐn)?，如藥品采?gòu)成本中要包含藥品管理行政機(jī)關(guān)的開支費(fèi)用和藥品儲(chǔ)存、銷售相關(guān)的服務(wù)保障部門管理費(fèi)用，均應(yīng)分?jǐn)偟剿幤凡少?gòu)、儲(chǔ)存和銷售成本中進(jìn)行核實(shí)。

2 績(jī)效管理與全成本核算結(jié)合應(yīng)用的意義

建立科學(xué)的財(cái)務(wù)分析和指標(biāo)，是醫(yī)院績(jī)效管理的重要內(nèi)容，把財(cái)務(wù)指標(biāo)的改善與績(jī)效改進(jìn)有機(jī)結(jié)合起來，是醫(yī)院績(jī)效管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是實(shí)現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)宗旨和服務(wù)目標(biāo)的戰(zhàn)略措施。

全成本核算的目的是通過細(xì)化到具體工作單元的核算方法，對(duì)技術(shù)成果、成本控制、職業(yè)道德、患者滿意率進(jìn)行量化，促進(jìn)醫(yī)務(wù)工作人員不斷提高醫(yī)療技術(shù)水平，努力降低醫(yī)療成本，解決患者看病難、看病貴的矛盾，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。如將患者及家屬的滿意度考核作為綜合績(jī)效考核的項(xiàng)目之一，考核結(jié)果直接與醫(yī)療科室績(jī)效獎(jiǎng)金掛鉤，促進(jìn)規(guī)范服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和禮儀，如實(shí)行首診負(fù)責(zé)制、微笑服務(wù)，改善醫(yī)療服務(wù)態(tài)度，降低患者的投訴率，提高就診率和收治率，提升患者滿意度，同時(shí)實(shí)行全成本核算，提高醫(yī)務(wù)人員的節(jié)約意識(shí)，降低醫(yī)療設(shè)備和日常辦公設(shè)備的維修率，極大降低醫(yī)療成本，最大限度地創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益。

3 全成本核算與績(jī)效管理的實(shí)際應(yīng)用

進(jìn)行全成本核算及考核要遵循未耗資產(chǎn)不全部、直接列入當(dāng)期的原則，即考慮當(dāng)期成本與當(dāng)期收入配比，未完工的基本建設(shè)費(fèi)用開支不能計(jì)入當(dāng)期支出；當(dāng)期購(gòu)買的固定資產(chǎn)需要在多個(gè)會(huì)計(jì)期間為醫(yī)院創(chuàng)造收入，不能一次性直接計(jì)入當(dāng)期成本；福利生活性投入(如醫(yī)院職工宿舍支出、生活用房支出、幼兒園建設(shè)支出等)不應(yīng)計(jì)入成本或費(fèi)用，而應(yīng)計(jì)入醫(yī)院利潤(rùn)分配或?qū)ｍ?xiàng)基金撥款中；利潤(rùn)分配支出、捐贈(zèng)支出、非醫(yī)療相關(guān)支出等不應(yīng)計(jì)入醫(yī)療成本核算。作為醫(yī)院成本管理的主體，從績(jī)效管理角度進(jìn)行全成本核算時(shí)，需要考慮以下考核指標(biāo)的應(yīng)用。

3.1 收益能力分析 醫(yī)院核算應(yīng)本著務(wù)實(shí)的原則，考慮到通過全成本核算，用成本收益率、凈資產(chǎn)收益率、收支結(jié)余指標(biāo)及收入收益率等來考核醫(yī)院是否贏利，通過這些財(cái)務(wù)效績(jī)指標(biāo)清楚了解醫(yī)院核算期間的收支情況，實(shí)現(xiàn)對(duì)醫(yī)院整體效益和收益能力的評(píng)價(jià)，以上相關(guān)指標(biāo)數(shù)據(jù)可以從收支報(bào)表中獲取，以反映醫(yī)院整體經(jīng)營(yíng)效果，例如發(fā)現(xiàn)藥品支出占醫(yī)療費(fèi)用成本的大部分比例，則應(yīng)降低藥品收入比例，并將各科室藥品收入與總收入的比例作為該科室績(jī)效考核的重要指標(biāo)。

3.2 發(fā)展能力分析 經(jīng)過一定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)，醫(yī)院的總資產(chǎn)、總負(fù)債與上一個(gè)時(shí)期相比是否發(fā)生良性變化，可以通過全成本核算，用凈資產(chǎn)、國(guó)有資產(chǎn)保值增值率等來判斷經(jīng)營(yíng)趨勢(shì)，通過資產(chǎn)負(fù)債表核算以上績(jī)效指標(biāo)，全面反映醫(yī)院資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)變化的情況。

3.3 費(fèi)用管理效果分析 通過院級(jí)全成本核算，可以制定合理的內(nèi)部核算成本價(jià)格，可以通過管理成本與總成本之比進(jìn)行核算與衡量，對(duì)于衛(wèi)生材料、水電費(fèi)用及燃料費(fèi)等管理費(fèi)用定額業(yè)績(jī)較好的科室給予獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)非正常超支的科室進(jìn)行扣罰，在不影響醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量的前提下，努力降低各種耗材的用量。

4 科室內(nèi)部全成本核算與績(jī)效考核具體應(yīng)用

4.1 科室全成本核算的必要性 效績(jī)管理下的科室全成本核算是指以科室為成本核算對(duì)象或單元，對(duì)科室工作過程中的所有直接消耗或者與科室關(guān)聯(lián)的的支出費(fèi)用、成本、損耗，按照一定的核算標(biāo)準(zhǔn)和方法，進(jìn)行歸集和分?jǐn)偤怂??？剖覂?nèi)部進(jìn)行全成本核算可以通過科室成本項(xiàng)目控制和成本定價(jià)控制，使科室效益最大化，使院內(nèi)資源得到最佳配置使用。如為有效使用科室人力資源，應(yīng)將科室人員工資列入科室成本，并加以控制考核；為加強(qiáng)科室水電使用管理，應(yīng)將水電費(fèi)用列入科室成本并計(jì)入考核；為科學(xué)分配醫(yī)療房屋使用，應(yīng)將房屋使用費(fèi)作為成本項(xiàng)目進(jìn)行市場(chǎng)定價(jià)，進(jìn)行考核分析。

4.2 科室成本績(jī)效考核評(píng)價(jià)方法 從財(cái)務(wù)績(jī)效角度評(píng)價(jià)醫(yī)院各科室的存續(xù)必要性及可能性時(shí)，要使用科室經(jīng)營(yíng)效益和科室貢獻(xiàn)效益2項(xiàng)指標(biāo)?？剖医?jīng)營(yíng)效益指經(jīng)過一定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)，科室取得的經(jīng)營(yíng)成果，以科室收入減去科室成本、科室應(yīng)分擔(dān)的臨床部分管理費(fèi)用。科室貢獻(xiàn)效益指經(jīng)過一定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)，科室扣除自身支配支出后的結(jié)余，以科室收入減去科室成本、科室應(yīng)分擔(dān)的臨床部分管理費(fèi)用、科室獎(jiǎng)金及科室其他福利支出。

4.3 以科室全成本核算進(jìn)行績(jī)效考核的原則 以科室全成本核算進(jìn)行績(jī)效考核應(yīng)注意以下問題：如何科學(xué)制訂開單科室與執(zhí)行科室的收入分割比例分配；如何科學(xué)制訂成本核算方法和成本項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)定價(jià)(如材料出庫(kù)應(yīng)采取什么核算方法、折舊核算應(yīng)采用什么方法)；如何科學(xué)制訂單病種成本項(xiàng)目及費(fèi)用歸集問題，重點(diǎn)是考核對(duì)象成本、期間成本的計(jì)算方式是否合理，如是否把未出院患者的成本納入出院患者成本總額中，檢查費(fèi)用中是否把其他患者的直接成本計(jì)入某一患者的成本中；考核時(shí)要注重區(qū)分可控成本和不可控成本，并利用績(jī)效考核結(jié)果建立以科室可控成本為考核對(duì)象的績(jī)效效益分配方案。

總之，隨著醫(yī)療改革的推進(jìn)，尤其公立醫(yī)院管理改革的推進(jìn)，建立標(biāo)準(zhǔn)化、全面、科學(xué)的醫(yī)院財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系具有重要意義，可以正確指導(dǎo)對(duì)于醫(yī)療衛(wèi)生資源的管理工作。衡量一個(gè)醫(yī)院績(jī)效水平的標(biāo)準(zhǔn)是看其是否能夠獲得大于全部支出的收益(即全成本核算)，我國(guó)公共衛(wèi)生、基層(社區(qū))醫(yī)療和公立醫(yī)院的服務(wù)宗旨為公益性，醫(yī)院績(jī)效系統(tǒng)是進(jìn)一步衡量醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理的水平的標(biāo)準(zhǔn)，可以反映醫(yī)院的管理水平及對(duì)醫(yī)療資源的有效利用率。