非運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作對(duì)策研究

劉建堂 張 惠 上海鐵路局經(jīng)營(yíng)開(kāi)發(fā)處

2011年11月財(cái)政部、國(guó)稅總局下發(fā)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“營(yíng)改增”）試點(diǎn)方案，明確上海市作為“營(yíng)改增”首個(gè)試點(diǎn)城市于2012年1月起執(zhí)行“營(yíng)改增”政策，我局注冊(cè)在上海市的非運(yùn)輸企業(yè)在全路率先開(kāi)展“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作。2012年7月，財(cái)政部、國(guó)稅總局下發(fā)通知，將包括江蘇省、浙江?。ê瑢幉ㄊ校不帐≡趦?nèi)的8個(gè)?。ㄖ陛犑校┳鳛榈诙盃I(yíng)改增”試點(diǎn)地區(qū)，自此上海局管內(nèi)全部非運(yùn)輸企業(yè)于2012年12月1日起全部納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍。本文在總結(jié)分析我局非運(yùn)輸企業(yè)在實(shí)施“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作中存在問(wèn)題及產(chǎn)生原因基礎(chǔ)上，對(duì)照國(guó)家增值稅管理相關(guān)法規(guī)及“營(yíng)改增”試點(diǎn)方案規(guī)定，結(jié)合經(jīng)營(yíng)實(shí)際，就下一步做好應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作提出對(duì)策建議，為路內(nèi)其他非運(yùn)輸企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅制改革的平穩(wěn)有序過(guò)渡提供借鑒。

1 非運(yùn)輸企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”的積極意義

“營(yíng)改增”是我國(guó)推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、促進(jìn)社會(huì)專(zhuān)業(yè)化分工、加快產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展的一項(xiàng)重大改革，也是結(jié)構(gòu)性減稅的重要內(nèi)容。就非運(yùn)輸企業(yè)而言，實(shí)施“營(yíng)改增”主要有以下益處：

1.1 有利于完善增值稅制度，避免重復(fù)征稅，體現(xiàn)稅負(fù)公平

非運(yùn)輸企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”，將從根本上解決對(duì)鐵路非運(yùn)輸企業(yè)收入重復(fù)征收營(yíng)業(yè)稅的問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)增值稅管理鏈條的完整性，促進(jìn)以物流服務(wù)、客運(yùn)延伸服務(wù)為主的鐵路非運(yùn)輸企業(yè)與制造企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)大體相當(dāng)，體現(xiàn)稅負(fù)公平。

1.2 有利于部分非運(yùn)輸企業(yè)減輕稅負(fù)，擴(kuò)大投資，加快發(fā)展

非運(yùn)輸企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”，如作為增值稅一般納稅人即可以享受新購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備所含增值額作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的政策；未達(dá)到增值稅一般納稅人條件、申請(qǐng)為小規(guī)模納稅人的非運(yùn)輸企業(yè)其稅率將從5%降到3%，從而有效減輕稅負(fù)，鼓勵(lì)其擴(kuò)大投資，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展后勁。

1.3 有利于促進(jìn)非運(yùn)輸企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理和行業(yè)專(zhuān)業(yè)化分工，推動(dòng)其實(shí)現(xiàn)規(guī)模發(fā)展

非運(yùn)輸企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”，可以促進(jìn)其進(jìn)一步完善成本核算，加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，細(xì)化專(zhuān)業(yè)化分工，進(jìn)一步推動(dòng)其規(guī)模化發(fā)展，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

2 我局非運(yùn)輸企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作相關(guān)問(wèn)題分析

雖然“營(yíng)改增”對(duì)鐵路非運(yùn)輸企業(yè)總體發(fā)展有利，但由于該項(xiàng)改革仍處于試點(diǎn)階段，且國(guó)家規(guī)定鐵路運(yùn)輸主業(yè)暫不納入試點(diǎn)范圍，因此鐵路非運(yùn)輸企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”產(chǎn)生問(wèn)題較其他行業(yè)相對(duì)復(fù)雜。從我局試點(diǎn)情況看，主要存在以下問(wèn)題：

2.1 企業(yè)報(bào)表收入會(huì)有所下降

非運(yùn)輸企業(yè)原來(lái)按營(yíng)業(yè)稅核算時(shí)取得的收入可全額計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，但因增值稅是價(jià)外稅，在“營(yíng)改增”后企業(yè)所取得的收入是含稅價(jià)，需換算成不含稅價(jià)。如非運(yùn)輸企業(yè)不抬高總價(jià)開(kāi)票給客戶(hù)，將直接導(dǎo)致報(bào)表收入明顯下降。據(jù)測(cè)算,2013年因含稅價(jià)換算成不含稅價(jià)將導(dǎo)致全局非運(yùn)輸企業(yè)系統(tǒng)收入減少1.45億元。

2.2 部分非運(yùn)輸企業(yè)利潤(rùn)會(huì)降低

如果非運(yùn)輸企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”后的毛利（營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本）等于原本（毛利-營(yíng)業(yè)稅），則對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)不會(huì)產(chǎn)生影響。但由于增值稅是價(jià)外稅，要維持原來(lái)的毛利就要求各企業(yè)考慮如何重新定價(jià)。如果非運(yùn)輸企業(yè)仍然維持原來(lái)的定價(jià)，且可供抵扣的項(xiàng)目極少，則實(shí)施“營(yíng)改增”將降低其利潤(rùn)。

2.3 部分非運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)將增加

國(guó)家實(shí)施“營(yíng)改增”政策的目的是結(jié)構(gòu)性減稅，但受益者不一定是實(shí)施“營(yíng)改增”的企業(yè)，而是同樣需要繳納增值稅的購(gòu)買(mǎi)其服務(wù)產(chǎn)品的下游客戶(hù)企業(yè)。通過(guò)對(duì)我局非運(yùn)輸企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”重點(diǎn)業(yè)務(wù)的分析，我們發(fā)現(xiàn)部分非運(yùn)輸企業(yè)實(shí)際流轉(zhuǎn)稅負(fù)存在不降反升的情形，主要原因如下：

一是稅率上升因素?！盃I(yíng)改增”前大多數(shù)非運(yùn)輸企業(yè)營(yíng)業(yè)稅率在3%-5%左右，而實(shí)施“營(yíng)改增”之后增值稅率達(dá)11%和6%，稅率有明顯提升。如目前非運(yùn)輸企業(yè)中的鐵路公路聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)基本都屬于代收代付性質(zhì)，且鐵路運(yùn)輸業(yè)務(wù)往往占到整筆業(yè)務(wù)95%以上，為做大收入也為方便客戶(hù)均采用了“一票結(jié)算、差額納稅”方式，稅率為3%，稅收負(fù)擔(dān)不大；實(shí)行“營(yíng)改增”后雖仍可采用差額納稅方式，但稅率卻調(diào)整為11%，稅負(fù)將大大增加。

二是成本結(jié)構(gòu)因素。大部分納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍的非運(yùn)輸企業(yè)屬于源頭企業(yè)和勞動(dòng)密集型企業(yè)，其特點(diǎn)是企業(yè)成本中可抵扣的項(xiàng)目比重過(guò)低，而固定成本和人工成本卻占了相當(dāng)大的比例，由于這些成本無(wú)法產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅，將直接導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)的增加。

三是關(guān)聯(lián)交易因素。目前非運(yùn)輸企業(yè)大量業(yè)務(wù)仍主要是與鐵路運(yùn)輸主業(yè)密切相關(guān)，如我局文廣公司45%以上的成本支出是與運(yùn)輸主業(yè)發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易。由于目前“營(yíng)改增”試點(diǎn)未包括鐵路運(yùn)輸主業(yè)，導(dǎo)致非運(yùn)輸企業(yè)從鐵路運(yùn)輸主業(yè)取得的如水費(fèi)、電費(fèi)、燃料費(fèi)及關(guān)聯(lián)交易費(fèi)用等大量發(fā)票無(wú)法抵扣，增加了非運(yùn)輸企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。此外，因抵扣范圍過(guò)小和有的上游企業(yè)沒(méi)有資格開(kāi)增值稅發(fā)票或發(fā)票不規(guī)范等因素，都將導(dǎo)致非運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)不減反增。

2.4 對(duì)發(fā)票使用和管理要求更高

因增值稅專(zhuān)用發(fā)票直接反映企業(yè)對(duì)外提供服務(wù)產(chǎn)生的銷(xiāo)項(xiàng)稅額和企業(yè)日常采購(gòu)商品、接受服務(wù)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)而直接影響企業(yè)增值稅的繳納金額，因此稅務(wù)部門(mén)對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理和稽查較服務(wù)業(yè)普通發(fā)票更為嚴(yán)格。納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)的非運(yùn)輸企業(yè)如果不全面了解和掌握增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理和使用的相關(guān)規(guī)定，很容易出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，甚至將承擔(dān)較為嚴(yán)厲的法律責(zé)任。

2.5 對(duì)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作要求更加嚴(yán)格規(guī)范

企業(yè)繳納增值稅遠(yuǎn)比營(yíng)業(yè)稅復(fù)雜，特別是將利用增值稅稅控系統(tǒng)開(kāi)票，在開(kāi)票內(nèi)容、開(kāi)票時(shí)間、納稅申報(bào)等方面均比原來(lái)嚴(yán)格規(guī)范，開(kāi)票所需信息也較多，對(duì)業(yè)務(wù)人員的發(fā)票開(kāi)具、財(cái)務(wù)人員的會(huì)計(jì)核算及相關(guān)的基礎(chǔ)性工作均提出了更高的要求。

3 鐵路非運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作相關(guān)對(duì)策建議

通過(guò)上述分析，我們認(rèn)為，“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作對(duì)非運(yùn)輸企業(yè)而言，既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)，需要我們?cè)谒枷肷细叨戎匾暎袑?shí)加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，強(qiáng)化稅改業(yè)務(wù)知識(shí)學(xué)習(xí)，結(jié)合經(jīng)營(yíng)實(shí)際積極應(yīng)對(duì)，努力將“營(yíng)改增”對(duì)非運(yùn)輸企業(yè)的不利影響降至最低，為此提出以下對(duì)策建議：

3.1 加強(qiáng)稅改信息溝通，力求平穩(wěn)過(guò)渡

“營(yíng)改增”是我國(guó)稅收制度的一項(xiàng)重大改革，國(guó)家有關(guān)部委對(duì)此十分慎重，采取先在部分省市試點(diǎn)的方式逐步推進(jìn)，相關(guān)政策法規(guī)目前仍處于探索完善階段；同時(shí)各試點(diǎn)地區(qū)稅務(wù)部門(mén)在政策理解、銜接上也會(huì)存在差異，具體問(wèn)題的解釋以及解決方式、寬嚴(yán)程度也不盡相同。建議相關(guān)非運(yùn)輸企業(yè)積極借鑒上海等已開(kāi)展“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作地區(qū)的經(jīng)驗(yàn)做法，同時(shí)加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)的聯(lián)系溝通，及時(shí)掌握最新動(dòng)態(tài)，力求稅改銜接平穩(wěn)過(guò)渡。

3.2 靈活運(yùn)用稅改政策，積極開(kāi)展稅務(wù)籌劃

針對(duì)此次“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作，財(cái)政部、國(guó)稅總局相繼出臺(tái)了相關(guān)的會(huì)計(jì)處理辦法、納稅管理辦法、各地方也已經(jīng)出臺(tái)了一些具體實(shí)施辦法。非運(yùn)輸企業(yè)要在滿(mǎn)足客戶(hù)需求的基礎(chǔ)上，結(jié)合本企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)際，積極開(kāi)展稅務(wù)籌劃，合理做好節(jié)稅工作。

3.2.1 控制好開(kāi)票與進(jìn)項(xiàng)發(fā)票取得的一致性

非運(yùn)輸企業(yè)要重點(diǎn)做好進(jìn)項(xiàng)稅額的籌劃。增值稅的處理是只要增值稅發(fā)票一開(kāi)，納稅義務(wù)就發(fā)生了，如果此時(shí)只有銷(xiāo)項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額還沒(méi)取得，就無(wú)法進(jìn)行抵扣，會(huì)導(dǎo)致多交稅款。建議相關(guān)非運(yùn)輸企業(yè)要及時(shí)取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，合理安排好進(jìn)項(xiàng)稅抵扣時(shí)間點(diǎn)，控制好發(fā)票的開(kāi)具與進(jìn)項(xiàng)發(fā)票取得在時(shí)間上的一致性和內(nèi)容上的配比性。

3.2.2 爭(zhēng)取各類(lèi)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，有效減低稅賦

一是非運(yùn)輸企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)原材料、燃料等方面，應(yīng)盡量選擇能提供增值稅發(fā)票的供方企業(yè)，同時(shí)可考慮適當(dāng)加大項(xiàng)目投資力度等，以增加進(jìn)項(xiàng)稅額，減少企業(yè)稅負(fù)。

二是對(duì)使用勞務(wù)派遣等勞動(dòng)密集型支出項(xiàng)目，要盡可能交由作為增值稅納稅人的專(zhuān)業(yè)勞服公司經(jīng)辦，由此所產(chǎn)生的成本費(fèi)用，可以享受稅收抵扣政策。

三是會(huì)務(wù)費(fèi)支出在非運(yùn)輸企業(yè)日常支出中占比較大，建議可委托規(guī)模較大的會(huì)務(wù)代辦公司承辦，實(shí)現(xiàn)相關(guān)支出6%稅率抵扣。實(shí)踐中代辦公司可能要收取一定比例的管理費(fèi)，此時(shí)要看實(shí)際成本支出的大小，選擇對(duì)企業(yè)有利的經(jīng)營(yíng)方式開(kāi)展業(yè)務(wù)。

3.2.3 適當(dāng)抬高銷(xiāo)售價(jià)格，轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)

屬于價(jià)內(nèi)稅的營(yíng)業(yè)稅改征屬于價(jià)外稅的增值稅，會(huì)影響企業(yè)的定價(jià)機(jī)制：非運(yùn)輸企業(yè)實(shí)行營(yíng)業(yè)稅時(shí)，客戶(hù)拿到營(yíng)業(yè)稅發(fā)票是無(wú)法進(jìn)行抵扣的，但"營(yíng)改增"后客戶(hù)是可以抵稅的，出現(xiàn)了一定的盈利空間。建議非運(yùn)輸企業(yè)可以此作為價(jià)格談判的切入點(diǎn)，要求提高所提供服務(wù)或產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格，以減輕稅負(fù)，達(dá)到雙贏效果。當(dāng)然在實(shí)際操作中，非運(yùn)輸企業(yè)能否以此為由提高價(jià)格，仍主要取決于該企業(yè)在產(chǎn)業(yè)鏈中的地位、企業(yè)的定價(jià)權(quán)及其稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的能力。

3.2.4 厘清各項(xiàng)業(yè)務(wù)屬性，選擇最優(yōu)稅率

非運(yùn)輸企業(yè)涉及經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)較多，需要從有利于企業(yè)效益最大化和規(guī)范經(jīng)營(yíng)的角度出發(fā)進(jìn)行認(rèn)真梳理，以?xún)?yōu)化業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)方式，實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)目的。比如在開(kāi)展“門(mén)到門(mén)”物流服務(wù)、公路鐵路聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)時(shí)要盡量避免開(kāi)具公路運(yùn)輸性質(zhì)的增值稅發(fā)票，這樣有利于稅率從11%降至6%；又如對(duì)既可以界定為倉(cāng)儲(chǔ)租賃又可以劃分到倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)業(yè)的某項(xiàng)業(yè)務(wù)，因前者稅率達(dá)17%，后者僅為6%，相差很大，故在簽訂業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)合同及開(kāi)票過(guò)程中，應(yīng)認(rèn)真考慮對(duì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的描述，選取較優(yōu)稅率，達(dá)到節(jié)稅目的。

3.2.5 適當(dāng)增加物流業(yè)外包服務(wù)非運(yùn)輸企業(yè)在大力開(kāi)展“門(mén)到門(mén)”等多種形式的綜合物流服務(wù)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)集中力量做好其中的比較優(yōu)勢(shì)業(yè)務(wù)（即與鐵路運(yùn)輸相關(guān)的業(yè)務(wù)），對(duì)涉及的公路、民航、水運(yùn)等其他運(yùn)輸方式及相關(guān)業(yè)務(wù)，可以采取外包相關(guān)專(zhuān)業(yè)運(yùn)輸公司的方式操作，這樣既可做大物流業(yè)務(wù)、增加經(jīng)營(yíng)收入，又可以取得外包公司的物流服務(wù)增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票來(lái)進(jìn)行抵扣，達(dá)到減輕稅負(fù)目的。

3.3 強(qiáng)化增值稅管理，積極應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

目前我局非運(yùn)輸企業(yè)實(shí)行以總分公司為主的管理架構(gòu)，因此分公司財(cái)務(wù)及業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)水平的高低對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大小起著決定性作用。建議總公司要加大對(duì)所屬公司的監(jiān)管力度，努力提高業(yè)務(wù)人員、財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平,要求財(cái)務(wù)人員嚴(yán)格發(fā)票管理、嚴(yán)格業(yè)務(wù)發(fā)生合理性和真實(shí)性的審核；相關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員要在業(yè)務(wù)開(kāi)發(fā)運(yùn)作過(guò)程中，時(shí)刻關(guān)注增值稅發(fā)票的規(guī)范使用，避免觸犯稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)“高壓線(xiàn)”。

此外，非運(yùn)輸企業(yè)還需要針對(duì)現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部管理制度不適應(yīng)增值稅管理要求的現(xiàn)狀，重新修訂完善企業(yè)會(huì)計(jì)核算管理制度和發(fā)票管理制度,并積極探索建立財(cái)務(wù)集中管理新模式，增強(qiáng)財(cái)務(wù)資源管控力度，提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量及財(cái)務(wù)管理水平，最大程度防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.4 積極爭(zhēng)取相關(guān)扶持優(yōu)惠政策

針對(duì)“營(yíng)改增”過(guò)程中出現(xiàn)的部分企業(yè)稅負(fù)增加情況，上海市專(zhuān)門(mén)制定了以“企業(yè)據(jù)實(shí)申請(qǐng)、財(cái)政分類(lèi)扶持、資金及時(shí)預(yù)撥”為主要內(nèi)容的過(guò)渡性財(cái)政扶持政策，對(duì)因稅負(fù)增加的企業(yè)給予一定時(shí)間和金額的財(cái)政扶持；對(duì)企業(yè)在研究開(kāi)發(fā)、研究咨詢(xún)和技術(shù)轉(zhuǎn)讓等環(huán)節(jié)產(chǎn)生的增值稅也規(guī)定享有一定的減免稅措施。目前我局裝卸公司和文廣公司均已享受到相關(guān)的稅收補(bǔ)貼政策，有效降低了企業(yè)稅負(fù)。建議相關(guān)非運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)充分了解掌握所在試點(diǎn)省市的相關(guān)優(yōu)惠扶持政策，認(rèn)真做好業(yè)務(wù)統(tǒng)籌管理及相關(guān)基礎(chǔ)工作，一旦相關(guān)文件明確其符合享受優(yōu)惠扶持政策的條件，應(yīng)盡早提交申請(qǐng)享受優(yōu)惠扶持政策所需的相關(guān)材料，以此降低對(duì)企業(yè)的稅負(fù)影響。