企業(yè)財務(wù)管理中的稅收籌劃原則與相關(guān)應(yīng)用

王婷

（山西大同大學(xué)商學(xué)院，山西 大同 037009）

企業(yè)財務(wù)管理中的稅收籌劃原則與相關(guān)應(yīng)用

王婷

（山西大同大學(xué)商學(xué)院，山西 大同 037009）

在現(xiàn)代化企業(yè)發(fā)展過程中，財務(wù)管理歸屬于價值管理體系，主要目標(biāo)在于實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，并滲透到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)、各個領(lǐng)域。企業(yè)能否順利實現(xiàn)財務(wù)管理目標(biāo)，受到內(nèi)外理財環(huán)境的制約與影響，而稅收作為理財環(huán)境的重要內(nèi)容，做好稅收籌劃工作，對企業(yè)發(fā)展至關(guān)重要。本文結(jié)合當(dāng)前企業(yè)財務(wù)管理現(xiàn)狀，對稅收籌劃的原則及相關(guān)應(yīng)用問題進行分析與闡述，以減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，提高財務(wù)管理水平，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

企業(yè)；財務(wù)管理；稅收籌劃

隨著我國稅收體制的不斷發(fā)展與完善，企業(yè)的發(fā)展面臨稅收環(huán)境的制約。在激烈的市場競爭中，企業(yè)需要通過各種途徑爭取降低稅負(fù)，實現(xiàn)經(jīng)營管理的高效益。因此，稅收籌劃問題應(yīng)運而生。所謂稅收籌劃，主要指納稅人在遵守現(xiàn)有稅法的基礎(chǔ)上，細致分析稅法內(nèi)容，綜合實現(xiàn)納稅支出最小化與資本利益最大化，包含稅務(wù)、法律、經(jīng)營、交易等若干環(huán)節(jié)，是綜合性的經(jīng)濟行為。

一、稅收籌劃原則分析

（一）全局性原則 結(jié)合稅收籌劃的特征，企業(yè)在實行稅收籌劃過程中必須遵循全局性原則，以整體為出發(fā)點，全盤考慮。因此，既要關(guān)注個別的稅種稅負(fù)問題，也要考慮整體性企業(yè)稅負(fù)。另外，除了降低企業(yè)整體稅負(fù)之外，還要避免由于減低稅負(fù)而影響銷售和利潤，對稅收收益產(chǎn)生負(fù)面影響。稅收籌劃不能僅局限在某一特定時期的納稅問題，而應(yīng)考慮企業(yè)的總體目標(biāo)，要利于企業(yè)的全面發(fā)展，提升整體收益。［1］因此，企業(yè)的稅收籌劃問題必須注重全局性原則，注重企業(yè)整體利益與長遠發(fā)展。

（二）財務(wù)決策性原則 企業(yè)的稅收籌劃需通過企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營來實現(xiàn)，對企業(yè)融資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營、利潤分配等產(chǎn)生直接影響。企業(yè)稅收籌劃與財務(wù)管理密切相關(guān)，二者密不可分。因此，稅收籌劃與財務(wù)決策相結(jié)合，更利于企業(yè)全面發(fā)展。如果企業(yè)稅收籌劃與財務(wù)管理相脫離，將對財務(wù)決策的可行性產(chǎn)生影響，甚至企業(yè)可能為了實現(xiàn)節(jié)稅目標(biāo)而不擇手段，產(chǎn)生負(fù)面影響。［2］例如，在稅法中規(guī)定，企業(yè)所有的出口產(chǎn)品都可享受到退稅優(yōu)惠，如果企業(yè)選擇開放式出口經(jīng)營決策，將為企業(yè)創(chuàng)造較多稅收利益。但是如果企業(yè)不考慮國際市場的吸收能力以及實際競爭能力，片面追求出口經(jīng)營的稅收利益，就可能使企業(yè)做出錯誤的營銷決策。

（三）合法性原則 在企業(yè)實行稅收籌劃過程中，必須遵循國家的各項法律法規(guī)和政策。首先，企業(yè)稅收籌劃必須在稅收法律允許范圍內(nèi)，做到依法納稅、合理選擇納稅方案，如果違背稅收的法律原則，則屬于偷稅漏稅，必須制止，并及時采取相應(yīng)措施；其次，企業(yè)稅收規(guī)劃必須與國家相關(guān)經(jīng)濟法規(guī)、會計法規(guī)相符，如果會計信息虛假，將受到法律制裁；再次，企業(yè)的稅收規(guī)劃必須考慮國家法律、法規(guī)環(huán)境的變化，應(yīng)遵循一定的時間、環(huán)境、經(jīng)營活動等背景，合理制定籌劃方案。［3］國家法律、法規(guī)會發(fā)生變化，因此企業(yè)稅收籌劃方案必須具有動態(tài)性，應(yīng)及時修訂與完善，適應(yīng)企業(yè)不斷發(fā)展的需要。

（四）成本與效益性原則 一方面，企業(yè)財務(wù)管理中的稅收籌劃必須考慮到降低企業(yè)稅負(fù)問題，提高整體性，而不是針對某一特定稅種。應(yīng)該認(rèn)識到，不同稅種之間具有一定的關(guān)聯(lián)性，如果少繳納某一稅種，則另一稅種就可能有所增加；另一方面，企業(yè)稅收籌劃并不是簡單的擺脫稅收負(fù)擔(dān)，還要考慮到資金的時間價值。如果降低眼前的納稅負(fù)擔(dān)，可能會增加企業(yè)長遠的稅收負(fù)擔(dān)。這就要求在企業(yè)財務(wù)管理中，選擇科學(xué)的納稅評估方案，納入時間價值因素，比較同一稅收方案、不同稅收方案等稅負(fù)負(fù)擔(dān)的現(xiàn)值，真正發(fā)揮稅收籌劃的價值作用。［4］

二、稅收籌劃在財務(wù)管理中的應(yīng)用

（一）組建企業(yè)過程中的稅收籌劃 一是選擇分公司和子公司的問題。對于企業(yè)建立分公司還是以控股形式的子公司，將對納稅規(guī)定產(chǎn)生較大影響。如果成立分公司，并非獨立法人，其盈虧狀況與總公司相關(guān)，共同計算納稅水平；如果成立子公司，則是獨立法人，母公司和子公司分別納稅，同時子公司在稅后利潤中按照股東占有的份額進行分配股利。一般情況下，如果新組建的公司一開始就盈利，則應(yīng)設(shè)置子公司；在子公司盈利的情況下，就可獲得政府提供的各種稅收優(yōu)惠及相關(guān)經(jīng)營優(yōu)惠；如果新組建的公司在經(jīng)營初期產(chǎn)生虧損，則應(yīng)設(shè)置分公司，以此降低總公司的稅負(fù)。二是選擇公司制企業(yè)和合伙制企業(yè)的問題。當(dāng)前，我國對不同的企業(yè)性質(zhì)采取差別性稅制。［5］例如，有限責(zé)任公司和合伙經(jīng)營相比較，有限責(zé)任公司的納稅為雙重性，即繳納企業(yè)所得稅在先，當(dāng)股東獲得股利利潤之后，再繳納個人所得稅；而合伙制企業(yè)的合伙人只需繳納個人所得稅即可。因此，在組建企業(yè)過程中，必須認(rèn)真籌劃組織形式。

（二）企業(yè)籌資決策過程中的稅收籌劃 企業(yè)的生存與發(fā)展離不開投資的支持。在企業(yè)推進投資決策過程中，必須充分應(yīng)用國家的各項稅收政策，為企業(yè)的長遠發(fā)展奠定基礎(chǔ)。因此，企業(yè)在投資決策過程中，可主要采取以下幾種稅收籌劃方法：

1.選擇投資地區(qū) 為了促進我國不同地區(qū)的均衡發(fā)展，針對不同的地區(qū)，國家給予不同程度的稅收優(yōu)惠。因此，合理選擇投資地區(qū)，對實現(xiàn)企業(yè)稅收利益最大化具有重要意義。例如，我國在有關(guān)“西部大開發(fā)”的文件中規(guī)定：經(jīng)過省級政府的批準(zhǔn)，對民族自治地區(qū)的企業(yè)采取定期減少或者免稅政策。但是在其他地區(qū)，企業(yè)則無法享受該項優(yōu)惠。在企業(yè)進行投資決策過程中，必須充分利用不同地區(qū)之間的稅收政策，爭取更多傾斜性政策，爭取將資金投入到整體稅負(fù)較低的地區(qū)，以獲得稅收利益最大化。

2.選擇投資行業(yè) 為了實現(xiàn)我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化配置，促進國民經(jīng)濟健康、長遠地發(fā)展，國家對于各行業(yè)采取不同程度的稅收優(yōu)惠。當(dāng)企業(yè)推進投資決策時，應(yīng)重視特定行業(yè)的稅收優(yōu)惠。［6］例如，在我國現(xiàn)有的企業(yè)所得稅中，國家的扶持重點在于高科技產(chǎn)業(yè)，因此企業(yè)應(yīng)不斷提升生產(chǎn)運營的科技含量，不斷創(chuàng)新發(fā)展，獲得更多稅收優(yōu)惠的支持。

3.選擇投資方法 對于企業(yè)來說，投資方式可分為直接投資與間接投資兩種形式。一般情況下，企業(yè)實行直接投資必須考慮到各種稅制因素。因為直接投資必須直接管理并控制企業(yè)的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動，那么企業(yè)將面臨各種所得稅、行為稅、財產(chǎn)稅、流轉(zhuǎn)稅等；而間接投資一般涉及到利息、股息等所得稅，以及實現(xiàn)債券、股票的資本增值，進而形成資本所得稅。當(dāng)企業(yè)實行投資決策時，應(yīng)考慮投資收益、投資風(fēng)險、納稅影響等多方面綜合因素，最終選擇最佳投資方案。

（三）有關(guān)籌資利息的稅收籌劃 我國稅法規(guī)定，如果在企業(yè)籌建期產(chǎn)生利息支出，將計入開辦費用中；自企業(yè)投入生產(chǎn)經(jīng)營之日起，根據(jù)不短于五年的期限實行分期攤銷。如果在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生利息支出，將計入財務(wù)費用中。其中和固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)相關(guān)的內(nèi)容，如果資產(chǎn)沒有達到預(yù)定的可使用狀態(tài)，則納入購建的資產(chǎn)價值中。對于納入財務(wù)費用的部分，可以實現(xiàn)一次性抵扣當(dāng)期全部收益。對于固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)等價值，應(yīng)實行分期攤銷，逐步減少今后的各期收益，減少經(jīng)營風(fēng)險，發(fā)揮資金的時間價值，實現(xiàn)節(jié)稅目標(biāo)。［7］因此，應(yīng)盡量提高籌資利息的支出，將其納入財務(wù)費用中，盡量減少籌建期以及資產(chǎn)構(gòu)建的周期。

（四）生產(chǎn)經(jīng)營過程中的稅收籌劃 當(dāng)企業(yè)通過各種各樣的方法籌措資金，并科學(xué)地投入企業(yè)，那么生產(chǎn)經(jīng)營活動就進入到營運周轉(zhuǎn)過程中。在這一階段，涉及到企業(yè)各種經(jīng)濟活動，包括籌資與投資等，稅收籌劃貫穿于整個過程中。因此，企業(yè)必須按照稅法相關(guān)規(guī)定，積極采取稅務(wù)處理手段，以降低額外的稅收負(fù)擔(dān)。主要包括以下內(nèi)容：一方面，降低與會計核算相關(guān)的額外負(fù)擔(dān)；［8］另一方面，降低與納稅申報相關(guān)的額外負(fù)擔(dān)。對于經(jīng)營過程中涉及到的額外稅收負(fù)擔(dān)，企業(yè)應(yīng)發(fā)揮財務(wù)核算的重要作用，以此爭取更多低稅負(fù)額，履行各項報批手續(xù)，認(rèn)真調(diào)整納稅，以實現(xiàn)企業(yè)利益最大化。

（五）有關(guān)會計核算的稅收籌劃 一方面，籌劃存貨計價方法。由于存貨計價方法的區(qū)別，在期末存貨期間，材料成本和已售產(chǎn)品的分配金額有所不同，因此對企業(yè)所得稅會產(chǎn)生影響。在實行稅收籌劃過程中，根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，以企業(yè)實際情況為出發(fā)點，采取與企業(yè)核算方法特點相符的方法，以實現(xiàn)節(jié)約稅款的目標(biāo)；［9］另一方面，籌劃成本費用核算的方法。根據(jù)企業(yè)發(fā)展的實際情況，合理選擇存貨計價方法及折舊計提方法等，合理控制成本，實現(xiàn)稅收籌劃目標(biāo)。另外，當(dāng)企業(yè)的近期預(yù)計利潤比較高時，就可適當(dāng)安排設(shè)備的購置與更新。一般情況下，如果企業(yè)可以依法選擇加速折舊的方法，就應(yīng)采用這一方法。企業(yè)也可根據(jù)實際情況，選擇相關(guān)折舊年限，以此實現(xiàn)節(jié)稅目標(biāo)。

三、結(jié)束語

通過在企業(yè)財務(wù)管理中推行稅收規(guī)劃，可以使企業(yè)不斷提高納稅意識，促進企業(yè)主體利益的合法性，實現(xiàn)企業(yè)利益最大化。企業(yè)應(yīng)該認(rèn)識到，稅收籌劃是一項長期行為，需要樹立長遠的戰(zhàn)略性目標(biāo)，提高整體意識，與企業(yè)實際情況相結(jié)合，最終選擇最優(yōu)方案。［10］只有這樣，才能實現(xiàn)企業(yè)的節(jié)稅增收和健康長遠的發(fā)展。

［1］薛洪鋒.淺談我國企業(yè)稅收籌劃財務(wù)管理新理念［J］.現(xiàn)代商業(yè)，2010（23）：250-251.

［2］劉力敏.淺析企業(yè)稅收籌劃的可行性以及在財務(wù)管理中的應(yīng)用［J］.魅力中國，2010（33）：15-16.

［3］鐘 華.淺談稅收籌劃——企業(yè)財務(wù)管理的新領(lǐng)域［J］.北京電力高等?？茖W(xué)校學(xué)報：社會科學(xué)版，2010（30）：66-66.

［4］秦 寧，郝二虎，孫 輝.無差異平衡點分析法在稅收籌劃中的應(yīng)用［J］.商業(yè)會計，2010（9）：34-36.

［5］齊 偉.淺析企業(yè)稅收籌劃存在的問題及對策［J］.經(jīng)濟技術(shù)協(xié)作信息，2011（14）：94-94.

［6］王鐵樁.財務(wù)管理視角下的投資方式的所得稅稅收籌劃［J］.中國電子商務(wù)，2010（11）：316-316.

［7］陳 茹.對現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃幾個問題的探討［J］.企業(yè)家天地（下半月版），2009（3）：56-57.

［8］姚紅波.三講稅收籌劃之二稅收籌劃必須堅持的原則［J］.冶金財會，2005（2）：32-32.

［9］王 宇.基于國際金融危機沖擊下企業(yè)稅務(wù)管理問題探索［J］.經(jīng)濟問題探索，2010（5）：188-190.

［10］薛 菁.稅收遵從成本對企業(yè)稅收遵從的影響分析——基于企業(yè)逃稅模型［J］.湖北經(jīng)濟學(xué)院學(xué)報，2011（2）：64-69.

〔責(zé)任編輯 趙曉潔〕

Tax Planning Principles and Related Applications in Enterprise Financial Management

WANG Ting
（Business School，Shanxi Datong University，Datong Shanxi，037009）

In development of modern enterprise，financial management is in the value management system，itsmain objective is to maximize our enterprise value，penetrated into all aspects of production and operation.Whether enterprises can successfully achieve financial management objectives is affected by environmental constraints and financial impact，while the tax is important in financial environment，tax planning plays an important role in corporate development.This paper mainly discusses tax planning principles and related applications in financial management under current status of corporate，in order to reduce the tax burden for businesses，improve financial management，and promote sustainable development.

enterprise；financial management；tax planning

F230

A

1674-0882（2013）03-0110-03

2013-03-15

山西大同大學(xué)科研基金項目課題（2012K14）

王 婷（1982－），女，山西代縣人，碩士，助教，研究方向：財務(wù)管理。