高校預(yù)算績(jī)效管理研究

馬媛媛

（蚌埠醫(yī)學(xué)院 財(cái)務(wù)處，安徽 蚌埠 233000）

預(yù)算管理作為高校財(cái)務(wù)管理的中心環(huán)節(jié)，貫穿于財(cái)務(wù)活動(dòng)的全過(guò)程，科學(xué)有效的預(yù)算管理對(duì)高校財(cái)務(wù)工作起著重要的作用.但目前，高?，F(xiàn)行的預(yù)算管理存在著預(yù)算編制方法不科學(xué)、預(yù)算資金使用效益低下等諸多問(wèn)題.因此，高校推行預(yù)算績(jī)效管理已勢(shì)在必行.

1 高?，F(xiàn)行預(yù)算管理存在的問(wèn)題

1.1 思想上缺乏正確的預(yù)算管理意識(shí)，預(yù)算資金分配不科學(xué)

目前，高校預(yù)算編制主要由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，但預(yù)算涉及學(xué)校教學(xué)、科研、后勤保障等各個(gè)部門，各部門和全體教職員工才是預(yù)算的最終執(zhí)行者，而各部門對(duì)預(yù)算管理缺乏正確認(rèn)識(shí)，認(rèn)為預(yù)算編制是財(cái)務(wù)部門的工作，與己無(wú)關(guān)，他們所關(guān)心的只是財(cái)務(wù)部門給了多少錢，如何能分配到更多的錢，對(duì)資金如何管理使用根本不重視，在某種程度上，預(yù)算編制變成了部門間爭(zhēng)奪資金的工具.此外，財(cái)務(wù)部門的編制人員對(duì)學(xué)校各部門的業(yè)務(wù)活動(dòng)不能全面了解，編制的預(yù)算一般也都是根據(jù)年度財(cái)力和工作計(jì)劃而定，在此情況下，各部門只能被動(dòng)接受財(cái)務(wù)部門下達(dá)的預(yù)算指標(biāo)，這種編制方式所造成的結(jié)果是部門實(shí)際預(yù)算執(zhí)行和財(cái)務(wù)部門編制的預(yù)算指標(biāo)偏離，真實(shí)預(yù)算難以反映.

1.2 傳統(tǒng)的預(yù)算編制方法降低了預(yù)算的準(zhǔn)確性

多年來(lái)，很多高校普遍采用的是基數(shù)增長(zhǎng)的傳統(tǒng)編制方法，即以上一年度的收支執(zhí)行數(shù)作為基數(shù)，同時(shí)考慮影響預(yù)算年度的各種增長(zhǎng)因素，得出下一年度各項(xiàng)支出的數(shù)額.這種方法雖然簡(jiǎn)單，但沒(méi)有考慮支出的因素是否發(fā)生變化，發(fā)生的變化合理與否，也沒(méi)有考慮學(xué)校事業(yè)發(fā)展水平的變化，對(duì)下一年度發(fā)生的臨時(shí)性、突發(fā)性的建設(shè)項(xiàng)目和大型購(gòu)置、維修等項(xiàng)目支出更是難以預(yù)計(jì)測(cè)算.因此，這種傳統(tǒng)模式下的預(yù)算編制主觀性強(qiáng)，降低了準(zhǔn)確性，不利于調(diào)整和優(yōu)化支出結(jié)構(gòu).

1.3 高校預(yù)算執(zhí)行缺乏嚴(yán)格的審批制度，執(zhí)行不到位

許多高校缺乏嚴(yán)格的預(yù)算執(zhí)行審批制度，在這種沒(méi)有制約的情況下，高校各部門在預(yù)算執(zhí)行中隨意申報(bào)項(xiàng)目支出，部門出現(xiàn)經(jīng)費(fèi)緊張或超支現(xiàn)象立即申請(qǐng)追加經(jīng)費(fèi)，隨意改變?cè)蓄A(yù)算用途等種種現(xiàn)象已屢見不鮮，這些造成了預(yù)算實(shí)際執(zhí)行與預(yù)算編制計(jì)劃不符，嚴(yán)重違背了預(yù)算管理的嚴(yán)肅性.

1.4 高校預(yù)算管理缺乏考核體系和配套的獎(jiǎng)懲措施

目前，很多高校由于缺乏考核意識(shí)，尚未建立相應(yīng)的預(yù)算管理考核體系和配套的獎(jiǎng)懲措施，即對(duì)預(yù)算執(zhí)行效果沒(méi)有進(jìn)行比較、分析及評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)后也沒(méi)有相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施來(lái)約束和激勵(lì)，所以也就導(dǎo)致各部門對(duì)預(yù)算執(zhí)行抱著無(wú)所謂的態(tài)度，從而大大降低了對(duì)預(yù)算的控制力，也挫傷了各部門執(zhí)行預(yù)算的積極性，使得預(yù)算管理流于形式.

2 高校實(shí)行預(yù)算績(jī)效管理的必要性

如上所述，高?，F(xiàn)行預(yù)算管理存在的諸多問(wèn)題降低了高校財(cái)務(wù)管理質(zhì)量，對(duì)高校事業(yè)健康、有序、快速發(fā)展也造成了不利影響.高校實(shí)行預(yù)算績(jī)效管理已經(jīng)勢(shì)在必行.

績(jī)就是業(yè)績(jī)，效就是效率、效果，預(yù)算績(jī)效管理就是一種業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)預(yù)算體系，即業(yè)績(jī)與效率要緊密結(jié)合，從預(yù)算的編制到執(zhí)行都要緊緊圍繞績(jī)效而開展工作.在我國(guó)，黨中央、國(guó)務(wù)院高度重視預(yù)算績(jī)效管理工作，多次提出要完善預(yù)算制度，提高財(cái)政資金使用效益和政府工作效率.2010年全國(guó)財(cái)政工作會(huì)議上，財(cái)政部部長(zhǎng)謝旭人同志明確要求，要完善預(yù)算績(jī)效管理制度，逐步建立健全績(jī)效目標(biāo)設(shè)定、績(jī)效跟蹤、績(jī)效評(píng)價(jià)及結(jié)果運(yùn)用有機(jī)結(jié)合的預(yù)算管理機(jī)制，實(shí)現(xiàn)全過(guò)程預(yù)算績(jī)效管理.由此，加強(qiáng)預(yù)算績(jī)效管理業(yè)已成為當(dāng)前高校財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作的重要內(nèi)容.

2.1 高校實(shí)行預(yù)算績(jī)效管理充分調(diào)動(dòng)了全員參與預(yù)算的主動(dòng)性、積極性

高校實(shí)行預(yù)算績(jī)效管理，就是把業(yè)績(jī)與效率緊密結(jié)合，即高校各部門分配到的預(yù)算資金必須與工作業(yè)績(jī)指標(biāo)直接掛鉤，預(yù)算經(jīng)費(fèi)將根據(jù)績(jī)效考評(píng)結(jié)果發(fā)生變動(dòng)，這種形式有效地轉(zhuǎn)變了教職員工對(duì)預(yù)算管理事不關(guān)己的觀念，極大調(diào)動(dòng)了教職員工的主動(dòng)性，積極性，從而有效提高了預(yù)算資金使用效益及高校預(yù)算管理水平.

2.2 高校實(shí)行預(yù)算績(jī)效管理提高了預(yù)算資金使用透明度，預(yù)算資金得到有效監(jiān)管

學(xué)校的收入來(lái)源、收支余情況事關(guān)教職員工的切身利益和學(xué)校的發(fā)展，一直以來(lái)都是教職員工最為關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題.雖然學(xué)校財(cái)務(wù)部門也向職工代表大會(huì)匯報(bào)年度財(cái)務(wù)總體情況，可是教職工對(duì)于各部門資金具體收支使用情況并不了解.高校實(shí)行預(yù)算績(jī)效管理，即通過(guò)采取定期考評(píng)部門業(yè)績(jī)效益，并將考核結(jié)果公示的方式，可以讓教職員工全面詳細(xì)地了解學(xué)校資金收支情況，了解資金使用效益，知曉學(xué)校的整體財(cái)力，這不僅充分體現(xiàn)了教職員工的知情權(quán)，也使學(xué)校資金得到了有效的監(jiān)管，提高了預(yù)算資金使用透明度.

2.3 高校實(shí)行預(yù)算績(jī)效管理增強(qiáng)了預(yù)算編制的績(jī)效性，優(yōu)化了預(yù)算資金分配

如前所述，現(xiàn)行高校預(yù)算編制方法基本采用的是基數(shù)增長(zhǎng)法，這種方法使得財(cái)務(wù)部門下達(dá)分配的預(yù)算指標(biāo)與部門實(shí)際預(yù)算支出數(shù)經(jīng)常出現(xiàn)偏離現(xiàn)象，同時(shí)也造成了部分經(jīng)濟(jì)資源浪費(fèi)、資金使用效率低下等問(wèn)題.預(yù)算績(jī)效管理把預(yù)算指標(biāo)和工作效益指標(biāo)緊密掛鉤，通過(guò)評(píng)比，將績(jī)效考評(píng)的結(jié)果作為預(yù)算資金分配標(biāo)準(zhǔn)的重要依據(jù)，即把有限的經(jīng)濟(jì)資源用于績(jī)效水平高的部門，削減績(jī)效水平低的部門經(jīng)費(fèi)投入，從而優(yōu)化預(yù)算資金分配，提高預(yù)算資金支出的科學(xué)性.

2.4 高校實(shí)行預(yù)算績(jī)效管理增強(qiáng)了預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性

高校實(shí)行預(yù)算績(jī)效管理，就必須將預(yù)算執(zhí)行指標(biāo)與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估指標(biāo)一一對(duì)應(yīng)，各部門必須嚴(yán)格按照績(jī)效考評(píng)指標(biāo)執(zhí)行預(yù)算，這樣既能有效防止預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中擅自改變支出用途、隨意追加預(yù)算指標(biāo)等現(xiàn)象，又能規(guī)范預(yù)算支出行為，增強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性，提高預(yù)算執(zhí)行的約束力.

3 高校預(yù)算績(jī)效考評(píng)體系構(gòu)建

3.1 建立科學(xué)的高校預(yù)算績(jī)效考評(píng)指標(biāo)體系

預(yù)算績(jī)效考評(píng)是對(duì)經(jīng)費(fèi)投入與產(chǎn)出效益進(jìn)行評(píng)價(jià)的預(yù)算管理模式，是預(yù)算管理的中心環(huán)節(jié).2011年4月21日財(cái)政部副部長(zhǎng)廖曉軍同志在全國(guó)預(yù)算績(jī)效管理工作會(huì)議上的講話指出：“績(jī)效評(píng)價(jià)是預(yù)算績(jī)效管理的核心.”因此，建立科學(xué)合理的高校預(yù)算績(jī)效考評(píng)體系，對(duì)有效開展預(yù)算績(jī)效管理將起著至關(guān)重要的作用.

3.2 高校預(yù)算績(jī)效考評(píng)指標(biāo)應(yīng)遵循的原則

績(jī)效考評(píng)指標(biāo)設(shè)定應(yīng)結(jié)合高校實(shí)際，遵循以下原則：一要科學(xué)合理，考評(píng)指標(biāo)既要符合高校會(huì)計(jì)核算和績(jī)效考評(píng)的實(shí)際特點(diǎn)，又要合理反映高校預(yù)算績(jī)效的總體水平；二要突出重點(diǎn)，考評(píng)指標(biāo)設(shè)計(jì)既要完整，以利于突出考評(píng)的總體效果，又不能指標(biāo)過(guò)多，以免失去評(píng)價(jià)的重點(diǎn)；三要可比適用，預(yù)算績(jī)效考評(píng)指標(biāo)體系是對(duì)投入和產(chǎn)出效果進(jìn)行評(píng)比，而這些指標(biāo)必須適用于各學(xué)校之間、部門之間的橫向和縱向比較,才具有實(shí)用價(jià)值；四要易于操作，績(jī)效考評(píng)指標(biāo)使用的數(shù)據(jù)應(yīng)該可以從目前財(cái)務(wù)部門使用的財(cái)務(wù)系統(tǒng)軟件和財(cái)務(wù)資料中提取，或能夠得到相關(guān)部門的提供支持，即指標(biāo)的獲取應(yīng)簡(jiǎn)單易行、具有可操作性；五要定量與定性考評(píng)相結(jié)合，績(jī)效考評(píng)指標(biāo)要求全面化，但有的指標(biāo)可以量化，有的指標(biāo)難以量化，只能用定性考評(píng)指標(biāo)主觀分析，所以定量和定性指標(biāo)要相結(jié)合，才能更加準(zhǔn)確、全面反映績(jī)效考評(píng)效果；六要強(qiáng)化公開，只有將績(jī)效考評(píng)結(jié)果公開，才能提高預(yù)算資金使用透明度，真正實(shí)現(xiàn)公平公正.

3.3 高校預(yù)算績(jī)效考評(píng)指標(biāo)設(shè)定

高校作為全額撥款事業(yè)單位，其非營(yíng)利性特征決定了績(jī)效目標(biāo)的設(shè)定和企業(yè)以追求利潤(rùn)最大化的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的本質(zhì)區(qū)別，筆者認(rèn)為教學(xué)科研在高校的中心地位，決定了高校應(yīng)以教學(xué)科研產(chǎn)出效益為主要業(yè)績(jī)績(jī)效指標(biāo)，當(dāng)然還應(yīng)包括財(cái)務(wù)績(jī)效指標(biāo)及其他績(jī)效指標(biāo).

（1）業(yè)績(jī)績(jī)效指標(biāo).教學(xué)績(jī)效指標(biāo)可設(shè)定師生比、生均教學(xué)儀器設(shè)備費(fèi)、年教學(xué)收入額、教學(xué)收入年增長(zhǎng)率、教職工人均經(jīng)費(fèi)、教學(xué)成果獲獎(jiǎng)數(shù)、重點(diǎn)學(xué)科數(shù)、重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室數(shù)等指標(biāo)；科研績(jī)效指標(biāo)可設(shè)定教師人均科研經(jīng)費(fèi)、科研經(jīng)費(fèi)年增長(zhǎng)率、生均科研儀器設(shè)備費(fèi)、公開發(fā)表論文著作數(shù)等指標(biāo).

（2）財(cái)務(wù)績(jī)效指標(biāo).財(cái)務(wù)績(jī)效指標(biāo)可設(shè)定學(xué)校年總收入增長(zhǎng)率、財(cái)政撥款占總收入比率、非稅收入占總收入比率、其他收入占總收入比率、總支出預(yù)算完成率、基本支出占總支出比率、項(xiàng)目支出占總支出比率、人員經(jīng)費(fèi)支出占總支出比率、公用經(jīng)費(fèi)支出占總支出比率、基本建設(shè)支出占總支出比率、資產(chǎn)負(fù)債率、固定資產(chǎn)增長(zhǎng)率等指標(biāo).

（3）其他績(jī)效指標(biāo).具體可以設(shè)定師資培訓(xùn)率、學(xué)生就業(yè)率、捐贈(zèng)收入增長(zhǎng)率等指標(biāo).

3.4 加強(qiáng)預(yù)算績(jī)效考評(píng)反饋

預(yù)算績(jī)效考評(píng)的結(jié)果要及時(shí)進(jìn)行反饋，將反饋結(jié)果與設(shè)定的項(xiàng)目考評(píng)責(zé)任人業(yè)績(jī)考核相掛鉤，根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果實(shí)施獎(jiǎng)懲，從而真正實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算資金的追蹤問(wèn)效，以利于優(yōu)化預(yù)算資金分配，促進(jìn)預(yù)算工作質(zhì)量不斷完善，進(jìn)一步推動(dòng)高校事業(yè)的順利發(fā)展.

4 結(jié)論

預(yù)算績(jī)效管理在高校的推行，增強(qiáng)了預(yù)算資金使用效益，優(yōu)化了資源配置，提高了高校財(cái)務(wù)管理工作質(zhì)量，保證了學(xué)校各項(xiàng)事業(yè)的快速健康發(fā)展.但同時(shí)，也是一項(xiàng)長(zhǎng)期復(fù)雜的工作，筆者認(rèn)為高校應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況，適時(shí)對(duì)預(yù)算績(jī)效管理工作加以修訂，不斷進(jìn)行完善，以利于進(jìn)一步提高預(yù)算管理水平，推動(dòng)學(xué)校發(fā)展.

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