戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在我國企業(yè)應(yīng)用的研究

龔建榮

一、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)與特征

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是指以協(xié)助高層領(lǐng)導(dǎo)制定競爭戰(zhàn)略、實(shí)施戰(zhàn)略規(guī)劃，從而促使企業(yè)良性循環(huán)并不斷發(fā)展為目的，能夠從戰(zhàn)略的高度進(jìn)行分析和思考，既提供顧客和競爭對(duì)手具有戰(zhàn)略相關(guān)性的外向型信息，也提供本企業(yè)與戰(zhàn)略相關(guān)的內(nèi)部信息，服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略管理的一個(gè)會(huì)計(jì)分支。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)特征有：

1.戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)提供更多的非財(cái)務(wù)信息。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)克服了傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的缺點(diǎn)，大量提供諸如質(zhì)量、需求量、市場占有份額等非財(cái)務(wù)信息，這為企業(yè)洞察先機(jī)、改善經(jīng)營和競爭能力、保持和發(fā)展長期的競爭優(yōu)勢(shì)創(chuàng)造有利條件。這樣既能適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略管理和決策的需要，也改變了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)比較單一的計(jì)量手段模式，因此，有人提出“戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)已不是會(huì)計(jì)”的觀點(diǎn)。

2.運(yùn)用新的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)方法。傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)績效評(píng)價(jià)指標(biāo)只重“結(jié)果”而不重“過程”，其業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)一般采用投資報(bào)酬率指標(biāo)，忽視了相對(duì)競爭指標(biāo)在業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)中的作用。戰(zhàn)略性績效評(píng)價(jià)是指將評(píng)價(jià)指標(biāo)與企業(yè)所實(shí)施的戰(zhàn)略相結(jié)合，根據(jù)不同的戰(zhàn)略采取不同的評(píng)價(jià)指標(biāo)。而且戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)貫穿于戰(zhàn)略管理應(yīng)用過程的每一步中，強(qiáng)調(diào)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)必須滿足管理者的信息需求。

3.戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)運(yùn)用的方法更靈活多樣。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)不僅聯(lián)系競爭對(duì)手進(jìn)行“相對(duì)成本動(dòng)態(tài)分析”、“顧客盈利性動(dòng)態(tài)分析”和“產(chǎn)品盈利性動(dòng)態(tài)分析”，而且采取了一些新的方法，如產(chǎn)品生命周期法、經(jīng)驗(yàn)曲線、產(chǎn)品組合矩陣以及價(jià)值鏈分析方法等。

二、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在我國企業(yè)應(yīng)用研究

1.建立健全戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理論體系框架。理論基礎(chǔ)是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)發(fā)展的根基，抓好基礎(chǔ)要從構(gòu)建一個(gè)完整的基礎(chǔ)知識(shí)結(jié)構(gòu)框架開始，給戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的恰當(dāng)應(yīng)用提供有跡可循的結(jié)構(gòu)脈絡(luò)。我們應(yīng)引進(jìn)現(xiàn)今西方先進(jìn)理論，并在此基礎(chǔ)上結(jié)合當(dāng)前全球經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀和中國國情制定出適合于中國市場經(jīng)濟(jì)使用的理論框架，這樣設(shè)計(jì)出的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理論框架體系是對(duì)西方理論的重新詮釋，是具有中國特色的框架和方法。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是多門學(xué)科的結(jié)合，不僅僅是戰(zhàn)略管理和管理會(huì)計(jì)的簡單相加，更要在將兩者融合的同時(shí)關(guān)注營銷學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等重要領(lǐng)域的相關(guān)理論，這樣建立出來的體系才健全，豐富，用以指導(dǎo)管理和核算。我國的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)定位在有利于建立社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)，促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展，密切結(jié)合我國企業(yè)實(shí)際情況的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有的理論體系重新評(píng)價(jià)，建立有中國特色的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理論和方法體系，企業(yè)要重視戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理論和方法的應(yīng)用，把理論研究和企業(yè)的戰(zhàn)略管理實(shí)踐有機(jī)地結(jié)合起來，使其在企業(yè)實(shí)踐中得到豐富和發(fā)展。

2.科學(xué)制定戰(zhàn)略目標(biāo)。受世界金融危機(jī)的影響，企業(yè)間的競爭會(huì)更加激烈，企業(yè)原有的競爭優(yōu)勢(shì)在短期內(nèi)可能會(huì)被競爭對(duì)手趕上甚至超越，原有的不足會(huì)被競爭對(duì)手死死抓住并加以利用，形成超競爭態(tài)勢(shì)。面對(duì)這種情況，只有具備清晰的戰(zhàn)略目標(biāo)，才能抵御企業(yè)外部的攻擊，加強(qiáng)企業(yè)的競爭能力。戰(zhàn)略目標(biāo)制定作為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的首要任務(wù)，結(jié)合金融危機(jī)的具體情況，應(yīng)包括以下三個(gè)方面的內(nèi)容：(1)競爭戰(zhàn)略目標(biāo)。在激烈的市場競爭環(huán)境下，如何取得競爭優(yōu)勢(shì)是企業(yè)經(jīng)營成敗的關(guān)鍵所在，競爭戰(zhàn)略理所當(dāng)然地成為企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)；(2)戰(zhàn)略管理決策目標(biāo)。通過對(duì)外部信息的分析和內(nèi)部資源的有效整合，從低成本和差異化兩方面實(shí)施戰(zhàn)略管理，促進(jìn)企業(yè)競爭優(yōu)勢(shì)的確立;(3)戰(zhàn)略業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)目標(biāo)，即建立與戰(zhàn)略管理目標(biāo)相適應(yīng)的信息傳遞與反饋機(jī)制，加強(qiáng)過程控制，為戰(zhàn)略業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)提供依據(jù)。

3.進(jìn)行競爭對(duì)手分析與財(cái)務(wù)預(yù)警分析。企業(yè)的生存和發(fā)展與周圍環(huán)境特別是激烈的市場競爭息息相關(guān)，企業(yè)管理者只有時(shí)刻關(guān)注競爭對(duì)手，關(guān)注市場動(dòng)態(tài)，并以此調(diào)整企業(yè)戰(zhàn)略，才能適應(yīng)瞬息萬變的外部環(huán)境，在競爭中取勝。當(dāng)代競爭戰(zhàn)略建立在與競爭對(duì)手對(duì)比的基礎(chǔ)上，不能準(zhǔn)確判斷競爭對(duì)手就無法制定可行的競爭戰(zhàn)略。競爭對(duì)手分析從競爭對(duì)手的界定、競爭對(duì)手成本評(píng)估、競爭地位監(jiān)督三個(gè)方面進(jìn)行。財(cái)務(wù)預(yù)警分析是一種事先預(yù)測可能影響企業(yè)競爭地位和財(cái)務(wù)狀況的潛在因素，提醒管理當(dāng)局注意的分析方法。它通過對(duì)行業(yè)特點(diǎn)和競爭狀況進(jìn)行分析，使管理當(dāng)局在不利情況來臨之前就采取防御措施，解決潛在問題。

4.加強(qiáng)成本動(dòng)因分析與作業(yè)分析。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)要求企業(yè)確定價(jià)值鏈后，對(duì)其不斷的整合，留下價(jià)值增值部分，剔除不產(chǎn)生甚至引起價(jià)值減小的作業(yè)，因此要深入探討價(jià)值鏈上每一作業(yè)的成本動(dòng)因。貫徹這一觀念要求企業(yè)在分析作業(yè)成本動(dòng)因的同時(shí)重點(diǎn)考慮戰(zhàn)略成本動(dòng)因，區(qū)分結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因和執(zhí)行性成本動(dòng)因并對(duì)其進(jìn)行控制。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)需要的成本信息不僅僅是傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)提供的料、工、費(fèi)等簡單的產(chǎn)品成本信息，它需要拓展到更廣闊的范圍，如上下游價(jià)值鏈中成本動(dòng)因分析的分析同樣要基于對(duì)作業(yè)的考慮，在這一過程中，只有作業(yè)才是產(chǎn)品成本的直接誘因。貫徹這一觀念要求企業(yè)在成本核算時(shí)從產(chǎn)品出發(fā)分析作業(yè)，進(jìn)而研究其消耗的資源，對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行準(zhǔn)確的歸集。

5.要把傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)與戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)結(jié)合起來。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)是管理會(huì)計(jì)的兩個(gè)子系統(tǒng)。傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)深入企業(yè)內(nèi)部，旨在提高企業(yè)內(nèi)部效率，重在“知己”。而戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)將關(guān)注的焦點(diǎn)投向市場和競爭對(duì)手，站在戰(zhàn)略的高度為企業(yè)尋求比較優(yōu)勢(shì)，重在“知彼”。知己知彼，方能百戰(zhàn)不殆。傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)與戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)各有側(cè)重，二者相輔相成，缺一不可，不能因?yàn)閭鹘y(tǒng)管理會(huì)計(jì)的局限性就把它全部否定。

6.營造戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)運(yùn)用的良好環(huán)境。要營造一個(gè)適合戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)運(yùn)用的良好環(huán)境，就必須積極推進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度。企業(yè)的體制和會(huì)計(jì)的作用有密切的關(guān)系，建立現(xiàn)代企業(yè)制度必然要求管理會(huì)計(jì)的深入運(yùn)用。建立現(xiàn)代企業(yè)制度，首先應(yīng)取消企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)亨受的行政級(jí)別待遇，也不再由政府指派，而改為在社會(huì)上公開招聘，由市場產(chǎn)生并磨練出真正的企業(yè)家。其次還應(yīng)進(jìn)一步完善我國的法律體系，為企業(yè)創(chuàng)造一個(gè)公平、自由和競爭的市場環(huán)境，使企業(yè)能在這種環(huán)境中進(jìn)行優(yōu)勝劣汰。

7.培養(yǎng)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)人員的理性思維模式。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)該被默認(rèn)為一種觀念而不是單純的看做是一種方法。在觀念的培育方面，重點(diǎn)強(qiáng)化企業(yè)高層決策者的戰(zhàn)略觀念、整體能力、以人為本的觀念、相對(duì)競爭優(yōu)勢(shì)觀念、外向型觀念和可持續(xù)發(fā)展的觀念、不斷進(jìn)取的觀念等。一個(gè)企業(yè)的決策者在企業(yè)文化中起著帶動(dòng)和引導(dǎo)的作用，若要養(yǎng)成了對(duì)戰(zhàn)略會(huì)計(jì)良好的適應(yīng)性，那么他所帶領(lǐng)的會(huì)計(jì)人員也必然導(dǎo)向這種理性的思維模式，使管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用更加得心應(yīng)手。

[1]陸靛.戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)研究[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)2012(22).