淺談商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的難點(diǎn)與對(duì)策

趙紅艷

隨著社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)體制改革，我國(guó)商業(yè)銀行取得了顯著發(fā)展，商業(yè)銀行的管理模式也進(jìn)入了前所未有的嶄新時(shí)代。管理會(huì)計(jì)對(duì)商業(yè)銀行管理起到重要作用，重視管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用是商業(yè)銀行持續(xù)發(fā)展的明智之選。

一、管理會(huì)計(jì)對(duì)銀行的重要意義

管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)之分支，它是一種對(duì)內(nèi)報(bào)告，凡可供內(nèi)部管理人員運(yùn)用之資料均可包括在內(nèi)，故管理會(huì)計(jì)的報(bào)表不受一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則之約束。是以能及時(shí)有效地提供有用資訊，協(xié)助管理人員解決管理、決策問(wèn)題者，即為良好的管理會(huì)計(jì)。商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)事務(wù)處理一般包括以下內(nèi)容：利潤(rùn)策劃在管理上的運(yùn)用；財(cái)務(wù)分析在管理上的運(yùn)用；統(tǒng)計(jì)方法在管理上的運(yùn)用。銀行作為一個(gè)特殊企業(yè)，它不能唯利是圖，它要受社會(huì)主義基本經(jīng)濟(jì)規(guī)律所制約，主要是為了促進(jìn)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展和技術(shù)進(jìn)步，以滿足整個(gè)社會(huì)日益增長(zhǎng)的物質(zhì)和文化生活的需要。但就銀行經(jīng)營(yíng)管理的自然屬性而言，我國(guó)社會(huì)主義銀行與資本主義銀行又無(wú)本質(zhì)的區(qū)別。所以，在我國(guó)銀行經(jīng)營(yíng)管理中，吸收和借鑒當(dāng)今世界各國(guó)包括資本主義發(fā)達(dá)國(guó)家的一切反映“現(xiàn)代社會(huì)化生產(chǎn)規(guī)律的先進(jìn)管理方法”，是完全可能和必要的。我們把西方管理會(huì)計(jì)概念和方法引入我國(guó)的銀行經(jīng)營(yíng)管理之中，為銀行經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)。在當(dāng)今迫切需要提高銀行經(jīng)營(yíng)管理水平，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算觀念，強(qiáng)化銀行自主經(jīng)營(yíng)、自求平衡、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展的時(shí)候，具有重大的現(xiàn)實(shí)意義和深遠(yuǎn)的歷史意義。

二、管理會(huì)計(jì)在銀行應(yīng)用存在的問(wèn)題

（一）成本與風(fēng)險(xiǎn)管理欠缺

首先，成本資料與分析手段的欠缺。成本資料與分析手段是管理會(huì)計(jì)的重要組成內(nèi)容，自始至終貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之中。然而就我國(guó)商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)而言，其獨(dú)特性對(duì)管理會(huì)計(jì)的要求更高。在借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上，我們認(rèn)為銀行對(duì)產(chǎn)品分部門、分地區(qū)贏利報(bào)告十分重視，同時(shí)贏利要與成本相匹配，也就是說(shuō)成本資料也應(yīng)該分產(chǎn)品、分部門、分地區(qū)。到目前為止，我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)工程流程中這方面的體現(xiàn)還不夠，成本資料與贏利收益的匹配問(wèn)題也難以解決。其次，風(fēng)險(xiǎn)控制不足。由于沒有建立起完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，大多仍處于合規(guī)性檢查的層面上，對(duì)企業(yè)中存在的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力有限，在戰(zhàn)略規(guī)劃管理的實(shí)施上也顯得力不從心。

（二）業(yè)績(jī)考核不夠健全

目前，大部分商業(yè)銀行都有一套屬于自身的業(yè)績(jī)考核制度，但由于考核指標(biāo)落后，已經(jīng)與時(shí)代發(fā)展產(chǎn)生矛盾。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的今天，依然傳統(tǒng)、落后的考核指標(biāo)已經(jīng)無(wú)法滿足商業(yè)銀行的發(fā)展需求。應(yīng)該將業(yè)績(jī)考核劃歸管理范疇，以達(dá)到符合銀行管理策略的需要。

（三）銀行工作人員的素質(zhì)偏低

近幾年，商業(yè)銀行的管理會(huì)計(jì)有了很大進(jìn)步，但卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)無(wú)法滿足銀行的發(fā)展需求。一些人錯(cuò)誤地認(rèn)為管理會(huì)計(jì)應(yīng)該是財(cái)務(wù)部門或某個(gè)特定財(cái)務(wù)人員的職責(zé)，對(duì)其他人是無(wú)關(guān)緊要的事情，這就出現(xiàn)了一種觀念上的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)。錯(cuò)誤的觀念會(huì)起到一定導(dǎo)向作用，作為企業(yè)的管理者，很把給予管理會(huì)計(jì)以較高的期望與關(guān)注，于是在企業(yè)內(nèi)部很難順利推廣開來(lái)。正是因?yàn)橛^念的限制，從業(yè)人員的素質(zhì)較國(guó)外有巨大的差距，無(wú)法滿足企業(yè)發(fā)展的需要。長(zhǎng)期以來(lái)，對(duì)于商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)優(yōu)劣尚缺乏一個(gè)系統(tǒng)的衡量標(biāo)準(zhǔn)，大多是重視規(guī)模發(fā)展，而忽略價(jià)值創(chuàng)造與業(yè)務(wù)拓展。業(yè)務(wù)部門所確立的各類計(jì)劃，在配置的時(shí)候也沒有形成整體要求，缺少商品、客戶、服務(wù)范圍和溝通等方面盈利研究的方法。對(duì)人才的培養(yǎng)關(guān)注不多，沒有建立起人才發(fā)展的戰(zhàn)略體系，人才的持續(xù)發(fā)展能力不強(qiáng)也阻礙了銀行的發(fā)展。

三、管理會(huì)計(jì)在銀行應(yīng)用的具體對(duì)策

（一）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理

首先，深化風(fēng)險(xiǎn)管理理念。只有不斷深化風(fēng)險(xiǎn)管理理念，使員工意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)的重要性，才能使風(fēng)險(xiǎn)管理得到真正強(qiáng)化。改革觀念的關(guān)鍵是處理好風(fēng)險(xiǎn)管理與業(yè)務(wù)發(fā)展管理的關(guān)系，采取差別化對(duì)待。所謂差別化，就是根據(jù)不同產(chǎn)品、不同部門、不同地區(qū)采取不同風(fēng)險(xiǎn)管理方式。其次，建立風(fēng)險(xiǎn)管理體系。建立風(fēng)險(xiǎn)管理體系要包括組織體系、政策體系、決策體系、評(píng)價(jià)體系四個(gè)部分。深化組織結(jié)構(gòu)改革，建立健全董事會(huì)管理下的風(fēng)險(xiǎn)組織架構(gòu)。在執(zhí)行上，要徹底改變?cè)瓉?lái)的行政管理模式，將風(fēng)險(xiǎn)管理向縱深方向發(fā)展，以實(shí)現(xiàn)管理過(guò)程的扁平化。政策體系是商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的有效保障，政策體系是一個(gè)有機(jī)完善的整體，利用政策的導(dǎo)向作用，對(duì)商業(yè)銀行實(shí)施分類管理與因地制宜的差異化原則，從而根據(jù)不同地區(qū)、不同業(yè)務(wù)的特點(diǎn)作因地制宜的差別化對(duì)待。決策體系是風(fēng)險(xiǎn)管理的核心，其決策性決定了風(fēng)險(xiǎn)管理的質(zhì)量，對(duì)商業(yè)銀行的發(fā)展影響無(wú)疑是至關(guān)重要的。決策體系要體現(xiàn)民主化與科學(xué)化原則，堅(jiān)決抑制“逆程序”操作現(xiàn)象，以提高決策管理水平。評(píng)價(jià)體系是再思考的一個(gè)過(guò)程，通過(guò)合理的評(píng)價(jià)，可以對(duì)政策、決策等過(guò)程進(jìn)行“回頭看”，有利于經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)的總結(jié)，可以為企業(yè)更好的提高建議。第三，提高風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)水平。信息采集是風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)的基礎(chǔ)，只有建立起強(qiáng)大的信息采集系統(tǒng)，通過(guò)大量和客戶信息與市場(chǎng)信息，才能夠準(zhǔn)確的對(duì)客戶風(fēng)險(xiǎn)和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別與預(yù)警，最終制定合理的防范措施加以應(yīng)對(duì)。

（二）完善考核制度

在預(yù)算過(guò)程中，要對(duì)各部門進(jìn)行跟蹤調(diào)查、記錄、分析，此后再根據(jù)銀行的實(shí)際需要來(lái)做業(yè)績(jī)報(bào)告。將得到的預(yù)算結(jié)果及時(shí)反饋給相關(guān)部門，這樣得到的考核結(jié)果才是正確有效的，才有利于相關(guān)職能部門作出正確評(píng)價(jià)。商業(yè)銀行要對(duì)業(yè)績(jī)報(bào)告檢測(cè)要做到常態(tài)化，并實(shí)施定期的考核制度?？己酥贫纫浞挚紤]到不同級(jí)別的指標(biāo)，把各指標(biāo)的權(quán)重進(jìn)行再劃分，實(shí)行考核的百分制，并將考核的結(jié)果公之于眾并根據(jù)考評(píng)結(jié)果給予適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)懲，以此來(lái)促進(jìn)本單位下期業(yè)務(wù)能力的整體提升。

（三）加強(qiáng)人員素質(zhì)建設(shè)

商業(yè)銀行要以人為本，加強(qiáng)人才培養(yǎng)是其發(fā)展之基，沒人有才支撐的發(fā)展只能是紙上談兵。培養(yǎng)專業(yè)人才需要注意以下幾點(diǎn)：第一，利用高校培養(yǎng)人才。與高校合作，增加后備人才的數(shù)量。同時(shí)與國(guó)外高水平大學(xué)密切聯(lián)系，多方法、多途徑加快現(xiàn)代金融業(yè)人才的培養(yǎng)。第二，對(duì)商業(yè)銀行現(xiàn)有人員進(jìn)行在職培訓(xùn)?？傮w來(lái)講，現(xiàn)有在職人才的專業(yè)素質(zhì)有待加強(qiáng)，所以應(yīng)對(duì)這些人員進(jìn)行短期培訓(xùn)，不斷強(qiáng)化他們的專業(yè)素質(zhì)、職業(yè)道德、競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，增強(qiáng)他們對(duì)創(chuàng)業(yè)、就業(yè)、職業(yè)變化的適應(yīng)能力。第三，建立健全職業(yè)資格證書制度，嚴(yán)格執(zhí)行相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)體系。建立以市場(chǎng)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)的激勵(lì)、競(jìng)爭(zhēng)、保障的用人機(jī)制，為現(xiàn)代金融業(yè)的發(fā)展提供足夠的人才支持。

[1]王敏.商業(yè)銀行會(huì)計(jì)[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2008.

[2]張冰.我國(guó)商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)應(yīng)用中的思考[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2009(5).