欠發(fā)達(dá)地區(qū)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)探討

○王衛(wèi)海

（青海大學(xué)附屬醫(yī)院 青海 西寧 810001）

欠發(fā)達(dá)地區(qū)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)探討

○王衛(wèi)海

（青海大學(xué)附屬醫(yī)院 青海 西寧 810001）

欠發(fā)達(dá)地區(qū)中小民營(yíng)企業(yè)受市場(chǎng)規(guī)模和生產(chǎn)水平的限制，管理者只重視市場(chǎng)和生產(chǎn)，忽視企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)和方向不明確，內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高，職業(yè)道德水平低下，內(nèi)部審計(jì)章程混亂。本文試圖找出失控環(huán)節(jié)，進(jìn)一步完善中小企業(yè)內(nèi)部控制制度。

中小企業(yè) 內(nèi)部 審計(jì)

一、欠發(fā)達(dá)地區(qū)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展較為落后，欠發(fā)達(dá)地區(qū)的小企業(yè)發(fā)展規(guī)模較小，許多中小企業(yè)極少設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，把內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)看成是現(xiàn)代企業(yè)管理機(jī)構(gòu)設(shè)置的一種裝潢，一塊裝飾的牌子，不能真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，只知道設(shè)立會(huì)計(jì)買(mǎi)發(fā)票報(bào)稅，卻不知道需要什么內(nèi)部審計(jì)。具體來(lái)說(shuō)有以下幾種情況。

1、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)，對(duì)內(nèi)部控制制度認(rèn)識(shí)不充分

近年來(lái)，我國(guó)中小企業(yè)如雨后春筍般發(fā)展起來(lái)，而相應(yīng)的針對(duì)中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)理論的研究沒(méi)有跟上，內(nèi)審滯后，有的照搬國(guó)有企業(yè)，有的模仿外企機(jī)械套用，有的把企業(yè)會(huì)計(jì)自查作為審計(jì)，沒(méi)有從中小企業(yè)本身出發(fā)，導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)設(shè)置混亂，這使得一些已經(jīng)設(shè)定了內(nèi)審機(jī)構(gòu)的中小企業(yè)，由于缺乏指導(dǎo)和經(jīng)驗(yàn)，內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)成，沒(méi)有實(shí)際意義，無(wú)法取得預(yù)期效果。企業(yè)內(nèi)部控制存在著不少薄弱環(huán)節(jié)，主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一是認(rèn)為內(nèi)部控制是審計(jì)或管理層的事，與會(huì)計(jì)無(wú)關(guān)或關(guān)系不大；二是認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)制度就是整章建制，就是各種規(guī)章制度的匯總，忽視了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是一種業(yè)務(wù)運(yùn)行過(guò)程環(huán)環(huán)相扣、監(jiān)督制約的動(dòng)態(tài)機(jī)制。

2、內(nèi)部審計(jì)工作沒(méi)有專(zhuān)職人員

審計(jì)和會(huì)計(jì)是兩個(gè)不同的概念，屬于不相容的工作。如會(huì)計(jì)人員做審計(jì)，屬于自我復(fù)核范疇，不但起不到審計(jì)作用，還容易掩蓋一些錯(cuò)誤。大部分中小企業(yè)脫離不了家庭式管理，稍有規(guī)模便迅速膨脹，矛盾也相應(yīng)產(chǎn)生。為了強(qiáng)化內(nèi)部管理，便模仿設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。參與創(chuàng)業(yè)的人基本上是搞生產(chǎn)、搞業(yè)務(wù)的，懂會(huì)計(jì)、審計(jì)的人少之又少。對(duì)內(nèi)部審計(jì)的聘任和培訓(xùn)不夠重視，有的從財(cái)務(wù)部門(mén)中調(diào)一個(gè)，只懂基本的財(cái)務(wù)知識(shí)；有的為了放心，從家庭成員、親戚關(guān)系中安排一個(gè)，甚至連基本的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)都不懂，這在一定程度上限制了內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮。

3、內(nèi)部審計(jì)職能不能充分發(fā)揮

中小企業(yè)管理層缺乏現(xiàn)代管理理念和意識(shí)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員地位不高，家庭式管理模式制約內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展，審計(jì)手段滯后于會(huì)計(jì)核算的發(fā)展，審計(jì)方式過(guò)于傳統(tǒng)，導(dǎo)致審計(jì)理念、審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)范圍與內(nèi)部審計(jì)要求存在差距。

4、內(nèi)部審計(jì)控制制度缺乏科學(xué)性、合理性和先進(jìn)性

從總體上看，當(dāng)前欠發(fā)達(dá)地區(qū)中小企業(yè)有些內(nèi)部審計(jì)控制制度散見(jiàn)于規(guī)章制度中，缺乏系統(tǒng)性和完整性；有些基本屬于事后控制，事先與事中的風(fēng)險(xiǎn)防范缺乏科學(xué)的內(nèi)控制度作保障。通常是違規(guī)違紀(jì)行為發(fā)生后，才設(shè)法堵塞或進(jìn)行懲處，這樣使內(nèi)部審計(jì)控制制度對(duì)新技術(shù)、新問(wèn)題研究不夠充分，內(nèi)部審計(jì)控制制度措施落后。

二、中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)和發(fā)展方向

中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是為組織增加價(jià)值和提高組織運(yùn)作效率，適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性的需求，在內(nèi)部審計(jì)職能上，具有監(jiān)督和服務(wù)兩方面的職能。中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)以財(cái)務(wù)檢查為基礎(chǔ)，經(jīng)濟(jì)分析為要領(lǐng)，通過(guò)檢查、咨詢、評(píng)價(jià)手段，加強(qiáng)內(nèi)部控制，由低層次到高層次不斷發(fā)展。

發(fā)展中小企業(yè)審計(jì)，應(yīng)充分利用中小企業(yè)特殊優(yōu)勢(shì)和內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的指導(dǎo)作用，建立適合企業(yè)發(fā)展要求的內(nèi)部審計(jì)模式，培訓(xùn)、培養(yǎng)一支高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。逐步由監(jiān)督性審計(jì)發(fā)展為管理型審計(jì)。無(wú)論從股東的角度還是企業(yè)角度看，內(nèi)部審計(jì)作為一種經(jīng)濟(jì)環(huán)境，作為一種內(nèi)在需要，不應(yīng)只體現(xiàn)在事后審計(jì)，而更應(yīng)該轉(zhuǎn)向事中審計(jì)。

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和專(zhuān)業(yè)從業(yè)人員的增加，特別是中小企業(yè)內(nèi)審工作指引的頒布，欠發(fā)達(dá)地區(qū)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作受到了許多中小企業(yè)主的重視，這主要表現(xiàn)為：其一，內(nèi)部審計(jì)工作漸入議事日程。由于中小企業(yè)受規(guī)模、資金等各種條件的制約，內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展也受到相應(yīng)的制約。但是越來(lái)越多的中小企業(yè)的管理者開(kāi)始認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的作用和價(jià)值，逐步加大了對(duì)內(nèi)部審計(jì)的人力和資金的投入。同時(shí)采取多方面措施，提升內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織層次，保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。其二，內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)進(jìn)一步提高。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)制定的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)對(duì)中小企業(yè)內(nèi)審人才的培養(yǎng)起到了促進(jìn)作用。同時(shí)通過(guò)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的展開(kāi)，中小企業(yè)的內(nèi)審人員有更多的機(jī)會(huì)接觸到外審人員所采用的新審計(jì)技術(shù)和吸收外審人員所擁有的豐富經(jīng)驗(yàn)，其審計(jì)水平不斷提升。其三，內(nèi)審人員職業(yè)道德建設(shè)得到加強(qiáng)。中小企業(yè)在企業(yè)文化的建設(shè)中，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德應(yīng)有具體的要求。參照國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的道德規(guī)范，應(yīng)要求內(nèi)部審計(jì)人員誠(chéng)實(shí)、勤奮、負(fù)責(zé)地完成工作；不應(yīng)該參加影響或可能影響內(nèi)部審計(jì)人員公正評(píng)價(jià)的活動(dòng)；應(yīng)當(dāng)披露他們知道的所有重大事項(xiàng)，如果沒(méi)有法律或職業(yè)義務(wù)要求，內(nèi)部審計(jì)人員未經(jīng)授權(quán)不得披露這些信息等。其四，內(nèi)審人員培養(yǎng)方向逐步建立。內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)、技能、經(jīng)驗(yàn)、職業(yè)道德及職業(yè)資格對(duì)于審計(jì)作用的發(fā)揮很重要。目前，中小企業(yè)選拔內(nèi)部審計(jì)人員的方向是：注重素質(zhì)和才能，在有會(huì)計(jì)方面的學(xué)歷、產(chǎn)業(yè)知識(shí)背景、管理方面的經(jīng)驗(yàn)和從事信息處理的不同層面的人才中選拔。對(duì)中小企業(yè)管理人員的選拔，由內(nèi)部審計(jì)部門(mén)輸送有內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的員工去充實(shí)管理隊(duì)伍。入選的審計(jì)人員應(yīng)保持內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德要求。內(nèi)部審計(jì)人員的自覺(jué)性、積極性和獻(xiàn)身精神將對(duì)企業(yè)管理發(fā)揮積極作用。其五，績(jī)效評(píng)價(jià)在內(nèi)部審計(jì)中發(fā)揮作用。內(nèi)部審計(jì)不僅要對(duì)他人的運(yùn)作進(jìn)行評(píng)價(jià)和考核，自身也需要績(jī)效考核。我們可以借鑒平衡計(jì)分卡的辦法，從顧客、財(cái)務(wù)、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)四個(gè)互為因果的方面設(shè)置相關(guān)指標(biāo)。

三、對(duì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的幾點(diǎn)建議

1、轉(zhuǎn)變觀念，提高認(rèn)識(shí)，完善內(nèi)部審計(jì)的各項(xiàng)章程

中小企業(yè)管理者應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中的職能和作用，為內(nèi)部審計(jì)配置適宜的人力、技術(shù)、經(jīng)濟(jì)資源。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)也應(yīng)按照管理層確定的政策認(rèn)真履行職責(zé)，將審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)匯報(bào)，并提出合理化建議，以保障審計(jì)權(quán)利和職責(zé)的有效執(zhí)行。內(nèi)部審計(jì)章程中應(yīng)明確內(nèi)部審計(jì)主管及內(nèi)部審計(jì)人員職權(quán)；明確為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，是否可自由地分配審計(jì)資源；明確是否可決定審計(jì)時(shí)間和范圍，選擇審計(jì)對(duì)象；明確何種情況下可以得到企業(yè)內(nèi)部或外部專(zhuān)家的服務(wù)等。章程也應(yīng)該規(guī)定內(nèi)部審計(jì)人員沒(méi)有以下授權(quán)：從事企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，指導(dǎo)其他不屬于內(nèi)部審計(jì)部門(mén)員工的活動(dòng)等。在這個(gè)章程中要注意不能過(guò)分強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)在其中的責(zé)任，而忽略或淡化了管理層對(duì)各項(xiàng)控制的監(jiān)督責(zé)任。

2、合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)控制度服務(wù)于企業(yè)

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由本單位主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)，中小企業(yè)應(yīng)結(jié)合其內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。根據(jù)內(nèi)審要求，審計(jì)必須制定審計(jì)計(jì)劃，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)了解單位內(nèi)部控制制度是否健全有效，以及在執(zhí)行過(guò)程中是否遵守了內(nèi)部控制制度，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度的有效性，確定信息的可靠性和合法性，從而進(jìn)行有針對(duì)性地深入審計(jì)，揭示存在的問(wèn)題，提出建議，促進(jìn)完善內(nèi)部控制制度。

3、改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)手段，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

在內(nèi)部審計(jì)技術(shù)手段的創(chuàng)新方面也應(yīng)順應(yīng)企業(yè)發(fā)展的實(shí)際需要。在具體做法上可以建立一個(gè)完善、高效的內(nèi)部審計(jì)信息化系統(tǒng)和審計(jì)平臺(tái)，從審計(jì)程序管理、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)等方面協(xié)助內(nèi)部審計(jì)人員開(kāi)展審計(jì)工作。企業(yè)可根據(jù)情況建立相應(yīng)的審計(jì)機(jī)構(gòu)，但應(yīng)考慮經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、人員素質(zhì)、內(nèi)控強(qiáng)弱等綜合因素，保證審計(jì)機(jī)構(gòu)的相對(duì)獨(dú)立性和客觀性，在管理上最好由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，獨(dú)立于其他職能部門(mén)。

4、重點(diǎn)審計(jì)與一般審計(jì)相結(jié)合

內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)內(nèi)容的重點(diǎn)上，應(yīng)以財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)，重視舞弊審計(jì)、質(zhì)量審計(jì)。企業(yè)目標(biāo)的可行性和先進(jìn)性、管理制度的完善性、物資資源和人力資源利用的有效性、投資籌資活動(dòng)的恰當(dāng)性、負(fù)債水平的合理性、納稅控制的恰當(dāng)性、經(jīng)營(yíng)者實(shí)現(xiàn)的總體業(yè)績(jī)的誠(chéng)信程度等問(wèn)題，也應(yīng)該作為一般審計(jì)的內(nèi)容常抓不懈。

5、建立內(nèi)部審計(jì)考評(píng)體系，完善風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式

內(nèi)部制度的運(yùn)行如果沒(méi)有考核考評(píng)，獎(jiǎng)勵(lì)與懲罰，就無(wú)法保證該項(xiàng)制度的推行和運(yùn)行。必須對(duì)內(nèi)控制度體系的各組織之間進(jìn)行縱向和橫向的比較，肯定成績(jī)，找出問(wèn)題，分析原因，綜合評(píng)價(jià)，實(shí)事求是，客觀公正地給予考核評(píng)價(jià)、獎(jiǎng)勵(lì)或懲罰，才能激勵(lì)和鞭策有關(guān)部門(mén)盡職盡責(zé)地去做好內(nèi)部控制工作?？紤]到中小企業(yè)人力物力的制約條件，中小企業(yè)在現(xiàn)階段可繼續(xù)完善風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。依據(jù)中小企業(yè)的具體情況，繼續(xù)完善風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是中小企業(yè)在今后很長(zhǎng)的一個(gè)時(shí)期應(yīng)采取的主要方法。

綜上所述，隨著我國(guó)中小企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的健全，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的地位越來(lái)越重要。搞好欠發(fā)達(dá)地區(qū)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，應(yīng)從中小企業(yè)的內(nèi)在因素和外部環(huán)境著手。要營(yíng)造一個(gè)良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，相互交流經(jīng)驗(yàn)，促進(jìn)中小企業(yè)內(nèi)審工作普遍展開(kāi)和內(nèi)審工作逐步完善。同時(shí)，中小企業(yè)的相關(guān)管理部門(mén)應(yīng)該對(duì)內(nèi)審工作予以高度重視，大力支持，保證內(nèi)審工作的全面實(shí)施，真正為企業(yè)管理起到監(jiān)督作用，促進(jìn)企業(yè)快速、健康發(fā)展。

[1]徐芳、王波：加快民間資金向民營(yíng)資本轉(zhuǎn)變的思考[J].經(jīng)濟(jì)體制改革，2004（3）.

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[3]孫林虎：關(guān)于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的探討[J].煤炭企業(yè)管理，2010（2）.

[4]國(guó)家統(tǒng)計(jì)局：2010年國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)[Z].2009.

（責(zé)任編輯：胡婉君）