我國(guó)稅收征管改革:制度、模式與體系

王化敏

(遼寧稅務(wù)高等?？茖W(xué)校，遼寧 大連 116023)

我國(guó)稅收征管改革是隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展而發(fā)生變化的。這個(gè)變化過程由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)到有計(jì)劃的商品經(jīng)濟(jì)再到社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大循環(huán)系統(tǒng)中發(fā)揮其職能和作用。共和國(guó)成立之初和以后相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)，我國(guó)在稅收征管方面實(shí)行過多種征管制度安排和征收方式。在新形勢(shì)下，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展和稅收征管改革的需要，應(yīng)對(duì)之進(jìn)行較為深刻的變革和創(chuàng)新，才能更好地發(fā)揮稅收的職能作用，指導(dǎo)稅收的征管工作。

一、我國(guó)稅收征管制度與模式的確立與嬗變

稅收征管制度包含著社會(huì)各階層特別是征納雙方應(yīng)共同遵循的稅收征管方面的法律、法規(guī)、法令、政策等涉稅規(guī)程和行動(dòng)準(zhǔn)則。稅收征管模式是把解決征管問題的方法總結(jié)歸納到理論圖式和解釋方案，即是征管模式。我國(guó)稅收征管改革，除離不開其經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、財(cái)政管理體制、稅收制度、征管對(duì)象的選擇等外，更與稅收征管制度與模式密不可分。凡是范圍和規(guī)模較大的稅收征管改革，都直接或間接滲透著稅收征管制度的調(diào)整與完善、稅收征管模式嬗變與梳理的過程。

1.建國(guó)初期的稅收征管制度

改革開放之前，我國(guó)一直實(shí)行高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，為了恢復(fù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)、穩(wěn)定金融物價(jià)、平衡財(cái)政收支，國(guó)家采取統(tǒng)一稅政，對(duì)稅收實(shí)行統(tǒng)一管理，建立高度集中的稅收管理體制。1950年公布了《全國(guó)稅政實(shí)施要?jiǎng)t》，明確規(guī)定全國(guó)統(tǒng)一征收的14種稅，其管理權(quán)都集中在中央。這種高度集中的稅收管理權(quán)限是當(dāng)時(shí)特殊歷史條件下所必須的，對(duì)建國(guó)初期國(guó)民經(jīng)濟(jì)的恢復(fù)與發(fā)展，起到了較好的作用。之后，由于受“大躍進(jìn)”和“文革”的影響，處于“放權(quán)”與“集權(quán)”的游離不定之中。當(dāng)時(shí)，為了適應(yīng)統(tǒng)一財(cái)政體制和稅收管理體制，在稅收征收模式上，對(duì)納稅人特別是國(guó)有企業(yè)推行“專管員進(jìn)廠，各項(xiàng)稅收專管，征管查集于一身”的征管模式，稅收管理的主要目標(biāo)是適應(yīng)當(dāng)時(shí)的國(guó)家政策的需要。比如在20世紀(jì)50年代初期，對(duì)私有經(jīng)濟(jì)和公有經(jīng)濟(jì)就采取“寬嚴(yán)不同，繁簡(jiǎn)不同”的措施，減少公有制企業(yè)的繳稅程序，對(duì)私有企業(yè)也按照其實(shí)行社會(huì)主義改造的態(tài)度，采取了不同的稅收管理辦法。由于當(dāng)時(shí)的稅收制度與稅收政策雖有所調(diào)整，但一般來說仍比較單一，稅收的主要課征客體是占公有制絕大部分的國(guó)營(yíng)企業(yè)，由于國(guó)營(yíng)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受中央政府調(diào)控，采取統(tǒng)收統(tǒng)支，企業(yè)少繳稅的情況也比較少。由此可見，稅收制度單一，征收對(duì)象范圍較窄，而且偷、逃、抗、騙稅現(xiàn)象較少，稅收管理的任務(wù)側(cè)重于“征”和“管”，相比較來稅，稅務(wù)稽查的工作量和征管要求較少， “專管員進(jìn)廠，各稅歸口管理，信息不對(duì)稱、征管查集于一身”，存在專管員“一言九鼎”、權(quán)力較大的弊端［1］。

上述稅收征管制度雖然在推行時(shí)，有力推動(dòng)了經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展和財(cái)政收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)，但是，20世紀(jì)50年代的稅收管理模式主要存在以下問題:稅收征管模式變化缺乏“頂層設(shè)計(jì)”，使征納雙方對(duì)新的征管形勢(shì)很難適應(yīng);科學(xué)化、規(guī)范化程度及征管質(zhì)量也難以提升;稅收管理機(jī)制不能走出“重征管、輕稽查”的傳統(tǒng)方式;稅收專管員直接開票的稅款征收方式，也不利于提高納稅人自覺納稅的意識(shí)和合法的稅收權(quán)益的保護(hù)，使稅收征管中的權(quán)利義務(wù)關(guān)系處于“不合理”狀態(tài)，同時(shí)也弱化了稅務(wù)干部人員配置，淡化了稅務(wù)稽查工作職能，使稅務(wù)機(jī)關(guān)主要業(yè)務(wù)部門之間出現(xiàn)工作效率低下的非均衡現(xiàn)象［2］。

2.改革開放后的稅收征管制度與模式

改革開放后，我國(guó)以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為中心，實(shí)行有計(jì)劃的商品經(jīng)濟(jì)，對(duì)當(dāng)時(shí)的稅收征管模式進(jìn)行反思并推動(dòng)其改革。20世紀(jì)80年代初，先后實(shí)行了二步“利改稅”，實(shí)行新的工商稅制，稅收收入在中央政府財(cái)政收入中的比重穩(wěn)定增長(zhǎng)，納稅人與政府的稅收分配關(guān)系也逐步規(guī)范。但是，納稅人偷、逃、抗、騙稅現(xiàn)象卻增長(zhǎng)較快，如果采取以前“專管員進(jìn)廠”的模式明顯不能符合新形勢(shì)下的稅源變化，創(chuàng)新稅收征管模式已是大勢(shì)所趨。在一些地方試點(diǎn)后，提出了“征收、管理、檢查三分離”或“征管、檢查兩分離”的管理方式［3］，逐漸形成了既相互制約又相互聯(lián)系的稅收征管新體制，解決了傳統(tǒng)征管體制暴露出的不利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展和中央財(cái)政收入增長(zhǎng)的問題，為隨之而來的稅收管理變革奠定了基礎(chǔ)。20世紀(jì)90年代初期，我國(guó)又確立了“申報(bào)、代理、稽查”三位一體的征管模式。旨在放棄稅管員戶管制度，把納稅人申報(bào)納稅、中介機(jī)構(gòu)的稅務(wù)代理和稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查管理有機(jī)結(jié)合，形成一個(gè)相互補(bǔ)充、相互制約的整體［4］。

20世紀(jì)90年代中期，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的確立與發(fā)展，我國(guó)稅收征管改革實(shí)行了“建立以申報(bào)納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收、重點(diǎn)稽查的征管模式”。在2003年，為適應(yīng)當(dāng)時(shí)征管改革的需要，針對(duì)征管工作中存在的“疏于管理、淡化責(zé)任”問題，突出了“強(qiáng)化管理”的內(nèi)涵，實(shí)施了“以申報(bào)納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收、重點(diǎn)稽查、強(qiáng)化管理”［5］的征管模式。這就是現(xiàn)行的“34字”征管模式。

3.對(duì)我國(guó)稅收征管模式的評(píng)介

從現(xiàn)行征管模式實(shí)施的實(shí)際情況看，與以往的稅收征管制度和模式相比，“34字”征管模式的內(nèi)容有以下不同。

(1)提出了納稅人自行申報(bào)繳稅的法定義務(wù)。在傳統(tǒng)的稅收征管改革實(shí)施過程中，一般由稅務(wù)干部上門征收稅款，對(duì)一些單位尤其是重點(diǎn)納稅大戶，都有專管員負(fù)責(zé)直接管理?！?4字”模式取消了專管員戶管制度，規(guī)定納稅人按照稅法要求，自行或委托中介機(jī)構(gòu)申報(bào)納稅。其初衷是要?jiǎng)澢逭骷{雙方的權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任，逐步提高納稅人按期申報(bào)的納稅觀念。與此相適應(yīng)，全國(guó)各地逐漸形成了稅務(wù)代理組織體系，稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)和從業(yè)人員發(fā)展迅速［6］。

(2)確立了為納稅人服務(wù)的現(xiàn)代治稅理念。在稅收征管模式中，突出建立服務(wù)型政府或機(jī)關(guān)是與時(shí)俱進(jìn)的理念。作為稅務(wù)部門除了國(guó)家公布的稅收法律、稅收行政法規(guī)外，還要及時(shí)發(fā)布稅收行政規(guī)章和稅收其他規(guī)范性文件，要持續(xù)地宣傳、輔導(dǎo)和答疑納稅人提出的有關(guān)涉稅審批、辦稅流程和稅收優(yōu)惠政策等方面的涉稅信息和問題，按照集中、實(shí)用、方便納稅的原則為納稅人提供高效的辦稅服務(wù)場(chǎng)所，充分發(fā)揮實(shí)體辦稅服務(wù)廳和網(wǎng)絡(luò)辦稅服務(wù)廳各自的作用，使登記、申報(bào)、繳納稅款、咨詢、發(fā)票管理和復(fù)議訴訟等涉稅事項(xiàng)可以集中辦結(jié)，不斷地為納稅人提供有效的、有針對(duì)性的服務(wù)。

(3)運(yùn)用稅收信息技術(shù)，逐步提高稅收征管效率。為適應(yīng)征管改革的要求，總局組織設(shè)計(jì)開發(fā)金稅一期、二期工程，現(xiàn)正在試點(diǎn)運(yùn)行和開發(fā)金稅三期工程。就征管模式提出的“以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托”，以建立一個(gè)全國(guó)范圍內(nèi)的增值稅專用發(fā)票計(jì)算機(jī)稽核系統(tǒng)，達(dá)到充分遏止利用增值稅專用發(fā)票犯罪的目的，杜絕增值稅的流失，有效保障現(xiàn)行增值稅制度。同時(shí)，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)都自行開發(fā)、使用一些稅收征管軟件，進(jìn)一步防止稅收流失，提高稅收征管質(zhì)量和效率。

(4)利用人機(jī)結(jié)合的稅務(wù)稽查資源，持續(xù)加強(qiáng)稅務(wù)稽查力度。原有的稅收征管工作存在著重征收、輕稽查的做法，在稅務(wù)機(jī)關(guān)組織內(nèi)部形成了強(qiáng)征收、弱稽查的格局?，F(xiàn)行征管模式強(qiáng)化了稽查功能。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)利用人機(jī)結(jié)合的稅務(wù)稽查力量，為稅務(wù)稽查工作配備了素質(zhì)更高的人員和優(yōu)良的辦公環(huán)境以及辦案設(shè)備。在稅務(wù)稽查部門內(nèi)部，按照選案、檢查、審理、執(zhí)行等環(huán)節(jié)設(shè)置職能，按崗位分工協(xié)作、相互制約的有機(jī)整體，逐步實(shí)施和完善稽查工作責(zé)任制、雙查制和稽查錯(cuò)案責(zé)任追究制等各項(xiàng)制度，稅務(wù)稽查工作力度不斷增強(qiáng)。

(5)突出從源頭治稅，強(qiáng)化管理職能。為對(duì)原“30字”征管模式進(jìn)行糾偏，凸顯從源頭緊抓稅源，提出強(qiáng)化管理的工作內(nèi)容?！皬?qiáng)化管理”的初衷是為彌補(bǔ)原“30字”征管模式的不足而提出來的。因?yàn)樵Ｊ街粡?qiáng)調(diào)“征收”與“稽查”，缺少“管理”的相關(guān)內(nèi)容。新模式的提出，不僅僅是補(bǔ)充了原模式的不足，更重要的是發(fā)展和完善了新形勢(shì)下稅收管理的基本內(nèi)涵。既是對(duì)稅收管理方面的總要求，貫穿于稅收管理工作的各個(gè)環(huán)節(jié)，也是從征管查分工合作的基礎(chǔ)上闡述的。稅收征管要實(shí)現(xiàn)科學(xué)化、精細(xì)化的戰(zhàn)略思路逐步形成。

二、對(duì)我國(guó)稅收征管模式實(shí)施效果不佳的理性分析

我們對(duì)稅收征管模式是一個(gè)由淺入深、逐步認(rèn)識(shí)和理解消化的過程。如實(shí)行納稅人自行申報(bào)納稅、發(fā)揮稅務(wù)代理的作用、重視稅務(wù)稽查工作等。但是，這個(gè)模式實(shí)施狀況受到多方面的限制，直接對(duì)提升稅收征管質(zhì)量和征管效率產(chǎn)生影響，最終表現(xiàn)出來的效果遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有實(shí)現(xiàn)所希望達(dá)到的目標(biāo)。

1.“34字”征管模式未能明確體現(xiàn)納稅人自主申報(bào)的主體地位

“34字”征管模式只是單方面強(qiáng)調(diào)“自行”，而不是“自主”，沒有完全體現(xiàn)稅收上的“主人翁”地位，即納稅人在納稅申報(bào)上的“當(dāng)家作主”地位。在稅務(wù)機(jī)關(guān)任務(wù)緊、工作量大、管戶多且納稅人不及時(shí)申報(bào)的情況下，由于存在著對(duì)稅務(wù)干部準(zhǔn)期申報(bào)率的內(nèi)部考核，往往有替納稅人申報(bào)之嫌疑;未能明確促進(jìn)稅法遵從的根本目標(biāo)，過于強(qiáng)調(diào)完成稅收收入任務(wù)目標(biāo);未能整體體現(xiàn)信息化對(duì)征管的支撐作用，各自開發(fā)自己的外掛征管軟件，信息化的利用效率大打折扣，而且也增加了征納雙方的稅收成本。

2.“集中征收”未能明確強(qiáng)調(diào)依法征收

“集中征收”原意是指辦公場(chǎng)所 (主要指辦稅廳)的集中，是特指場(chǎng)所和管理事項(xiàng)的集中。隨著信息化發(fā)展，電子申報(bào)和繳稅的普及，場(chǎng)所集中的概念已經(jīng)淡化。此外，“集中征收”是納稅人自行繳納還是稅務(wù)機(jī)關(guān)上門征收?這里的“征收”是大概念還是小概念等，存在著模糊認(rèn)識(shí)。我們認(rèn)為，就其實(shí)質(zhì)來說，這里的“征收”是征管程序中的具體概念，不是稅收征收的大概念。而在國(guó)際上，具體征管程序中的征收一般是特指經(jīng)評(píng)估和稽查后的強(qiáng)制征收。在操作上，在確定了“以申報(bào)納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)”的征管模式后，在具體的征管過程中，納稅人自行申報(bào)繳納的稅款占整個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款的絕大多數(shù)份額。在新型的征納關(guān)系和信息化條件下，以稅務(wù)機(jī)關(guān)為主體的征收概念發(fā)生實(shí)質(zhì)性的轉(zhuǎn)移?，F(xiàn)征管模式中將納稅人自主繳納的行為定義為征收，本身與以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)的提法存在矛盾。因此，不得不說該提法仍保留了以稅務(wù)機(jī)關(guān)為主的管理理念的痕跡。

3.“重點(diǎn)稽查”在實(shí)際工作中存在問題

“重點(diǎn)稽查”旨在集中征收后，稅務(wù)機(jī)關(guān)主要任務(wù)是實(shí)施稅務(wù)稽查，并規(guī)定稽查人員要達(dá)到一線人員的一定比率 (或40%)及以上［7］。但經(jīng)過十幾年的征管實(shí)踐，這一要求不僅未能實(shí)現(xiàn)，而且暴露出一些諸如國(guó)地稅重復(fù)稽查、大征管中的評(píng)估與稽查如何銜接與定位等問題?？傊?，稅務(wù)稽查的威懾力還未充分發(fā)揮。

4.體現(xiàn)“強(qiáng)化管理”的兩項(xiàng)主要措施也存在一些不足

一是稅收管理員“一人管多戶、各稅統(tǒng)管”的屬地化管戶制度已不能適應(yīng)納稅群體日益增長(zhǎng)、經(jīng)營(yíng)方式日漸復(fù)雜的需要，尤其是難以對(duì)跨國(guó)、跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的大企業(yè)集團(tuán)管理到位。稅收管理員過多地承擔(dān)了大量事務(wù)性工作，真正用于評(píng)估等稅源管理方面的時(shí)間、精力有限。此外，由于管理員長(zhǎng)期固定管戶，也不利于從機(jī)制上消除“吃拿卡要報(bào)”的現(xiàn)象。二是對(duì)納稅評(píng)估定位不夠準(zhǔn)確、程序不夠規(guī)范，至今也沒有在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施納稅評(píng)估工作規(guī)程之內(nèi)容的評(píng)估規(guī)范性要求，仍然是難以突破“摸著石頭過河”的傳統(tǒng)思維和做法，未能有效發(fā)揮引導(dǎo)和促進(jìn)稅法遵從的作用。

三、積極構(gòu)建適合我國(guó)國(guó)情的稅收征管體系

針對(duì)多年來圍繞稅收征管模式爭(zhēng)論不休的實(shí)際情況，有必要進(jìn)行反思。如果新的稅收征管思路仍然沿襲著傳統(tǒng)的思維定式而沒有實(shí)行“頂層設(shè)計(jì)”;如果沒有把稅收征管系統(tǒng)看成是一個(gè)有機(jī)整體，仍片面追求用多少字推行稅收征管工作的做法是不可取的。構(gòu)建適合我國(guó)國(guó)情的稅收征管體系就是要厘清新形勢(shì)下深化稅收征管改革的必要性，確立現(xiàn)代化稅收征管體系的目標(biāo)和基本內(nèi)容，把稅收征管視為一個(gè)系統(tǒng)工程不斷完善。

1.新形勢(shì)下進(jìn)一步深化稅收征管改革的必要性

近年來，適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展變化，稅務(wù)系統(tǒng)“自上而下”大力推行稅收專業(yè)化、信息化管理，開展稅源專業(yè)化管理試點(diǎn)和信息管稅工程建設(shè)。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)“自下而上”積極探索，大膽實(shí)踐，實(shí)施了一系列加強(qiáng)管理的新方法、新舉措，稅收工作面臨新的形勢(shì)，進(jìn)一步深化稅收征管改革成為一項(xiàng)重大而緊迫的任務(wù)。

(1)進(jìn)一步深化稅收征管改革是經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的客觀要求。我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展呈現(xiàn)出新的階段性特征，對(duì)進(jìn)一步深化稅收征管改革提出新的要求。逐步形成有利于促進(jìn)科學(xué)發(fā)展和加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的稅收征管體系建設(shè)，適應(yīng)完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)深入發(fā)展的要求，形成納稅人自主申報(bào)納稅的主體地位。構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)在稅收方面的體現(xiàn)就是構(gòu)建新型的和諧的稅收征納關(guān)系，使稅收征管改革融入加強(qiáng)社會(huì)管理和創(chuàng)新之中。面對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展提出的新要求，必須進(jìn)一步深化稅收征管改革，促進(jìn)稅收職能作用的有效發(fā)揮，為經(jīng)濟(jì)社會(huì)科學(xué)發(fā)展服務(wù)。

(2)進(jìn)一步深化稅收征管改革是適應(yīng)稅源狀況深刻變化的迫切需要。我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展對(duì)稅源狀況產(chǎn)生了重大影響。稅源狀況的深刻變化集中反映是納稅人的數(shù)量急劇增長(zhǎng)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，截止2012年第一季度，全國(guó)稅務(wù)登記的納稅人3 353萬戶，全國(guó)稅收管理員27.7萬人，人均管戶數(shù)量在100戶以上，沿海發(fā)達(dá)地區(qū)甚至達(dá)到人均1 000戶以上［8］，跨地區(qū)、跨行業(yè)的大型企業(yè)集團(tuán)相繼涌現(xiàn)。納稅人的經(jīng)營(yíng)方式、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)不斷調(diào)整、日益復(fù)雜，納稅人的法律意識(shí)和維權(quán)意識(shí)不斷增強(qiáng)，涉稅訴求多樣化、服務(wù)需求個(gè)性化的趨勢(shì)日漸明顯。這些都給稅收征管工作理念、管理方式、資源配置等帶來深刻影響。

(3)進(jìn)一步深化稅收征管改革是順應(yīng)現(xiàn)代信息革命發(fā)展潮流的必然選擇。當(dāng)前，新一輪信息技術(shù)革命方興未艾，為我國(guó)依托現(xiàn)代技術(shù)手段加強(qiáng)稅收征管提供了重要機(jī)遇，也對(duì)稅收征管工作提出更加嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理的電子化、智能化趨勢(shì)日益明顯，規(guī)模龐大、交易復(fù)雜的電子商務(wù)飛速發(fā)展，使稅收征管的復(fù)雜性越來越強(qiáng)。雖然近些年來稅收管理信息化建設(shè)取得明顯進(jìn)展，但信息管稅水平不高，現(xiàn)有信息沒有得到充分利用，第三方信息來源渠道還不通暢，征納雙方信息不對(duì)稱狀況日益加劇。

(4)進(jìn)一步深化稅收征管改革是推進(jìn)我國(guó)稅收管理國(guó)際化的必由之路。稅收征管是稅收國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的重要組成部分。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，我國(guó)與世界經(jīng)濟(jì)已經(jīng)成為密不可分的有機(jī)整體，“引進(jìn)來”和“走出去”企業(yè)數(shù)量不斷增加，稅源國(guó)際化趨勢(shì)日益明顯，跨境稅源管理成為新課題。

2.確立稅收征管體系的目標(biāo)

確立現(xiàn)代化稅收征管體系的目標(biāo)是全面提高稅收征管的質(zhì)量和效率，具體來說就是要提高稅法遵從度和納稅人滿意度，降低稅收流失率和征納成本。

(1)提高稅法遵從度。提高稅法遵從度是稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人共同的責(zé)任和義務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)率先遵從稅法，依法行使國(guó)家賦予的稅收管理權(quán)力，促使稅法得到公正執(zhí)行;納稅人依法誠(chéng)信納稅，提高自主申報(bào)納稅的質(zhì)量。通過提高稅法遵從度，既要減少納稅人的稅法遵從風(fēng)險(xiǎn)，也要減少稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)和廉政風(fēng)險(xiǎn)。

(2)提高納稅人滿意度。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過優(yōu)質(zhì)服務(wù)、規(guī)范管理，切實(shí)保障納稅人合法權(quán)益，營(yíng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收環(huán)境，樹立稅務(wù)部門良好的社會(huì)形象，增進(jìn)納稅人對(duì)稅收工作的理解、支持和滿意，提高納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)服務(wù)與管理行為的認(rèn)可程度。

(3)降低稅收流失率?？s小稅收實(shí)征數(shù)和法定應(yīng)征數(shù)之間的差距，提高稅收征收率，確保稅收收入隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)較快增長(zhǎng)，體現(xiàn)納稅人履行納稅義務(wù)遵從稅法的程度，同時(shí)也反映稅務(wù)機(jī)關(guān)服務(wù)和管理的水平。

(4)降低征納成本。降低納稅人的遵從成本和稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收成本。在征管工作中，落實(shí)“兩個(gè)減負(fù)”，即減輕納稅人的辦稅負(fù)擔(dān)和基層人員額外的工作負(fù)擔(dān)，并提高稅務(wù)行政效率。

3.規(guī)范稅收征管體系的基本內(nèi)容

在稅收征管目標(biāo)確立后，針對(duì)現(xiàn)征管模式存在的不足，結(jié)合征管實(shí)際情況，應(yīng)加強(qiáng)稅收征管體系基本內(nèi)容建設(shè)。

(1)進(jìn)一步明晰稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人的權(quán)利和義務(wù)。按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中“經(jīng)濟(jì)人”的要求，清晰界定征納雙方的權(quán)利和義務(wù)，并確定相應(yīng)的法律責(zé)任，確立稅收征納雙方法律地位的平等，使遵從稅法既是對(duì)納稅人義務(wù)履行的要求，也是對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)義務(wù)履行的要求，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行征管制度設(shè)計(jì)，開展征管活動(dòng)。真正把納稅人看做為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體，自主經(jīng)營(yíng)，自負(fù)盈虧，負(fù)有依法履行自主申報(bào)納稅的義務(wù)，享有稅務(wù)部門提供公共服務(wù)的權(quán)利。稅務(wù)部門的主要職責(zé)是依法征稅，不能從事“保姆”式管理，更不能“越俎代庖”，而應(yīng)通過建立稅收征管程序，做好服務(wù)和管理工作。

(2)強(qiáng)化稅收風(fēng)險(xiǎn)管理。把風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿于稅收征管的全過程，不是獨(dú)立強(qiáng)調(diào)“集中征收”或是“重點(diǎn)稽查”，而是實(shí)行稅收風(fēng)險(xiǎn)分析監(jiān)控，依托信息技術(shù)平臺(tái)，通過對(duì)涉稅信息進(jìn)行分析比對(duì)，識(shí)別可能存在稅收流失風(fēng)險(xiǎn)的納稅人，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)排序后推送到相關(guān)部門進(jìn)行應(yīng)對(duì)，并對(duì)應(yīng)對(duì)結(jié)果進(jìn)行管理和評(píng)價(jià)。對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)不同的納稅人可采取風(fēng)險(xiǎn)提示、納稅評(píng)估 (稅務(wù)審計(jì))和稅務(wù)稽查等應(yīng)對(duì)手段，識(shí)別和消除納稅人的稅收風(fēng)險(xiǎn)，有效防范和避免稅收流失。

(3)大力推行稅收專業(yè)化管理。對(duì)納稅人進(jìn)行科學(xué)分類，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)干部的管理權(quán)限、職責(zé)進(jìn)行合理分工，對(duì)管理資源進(jìn)行優(yōu)化配置，提高稅收管理的集約化水平?！?4字”征管模式強(qiáng)調(diào)的“強(qiáng)化管理”更多關(guān)注的是“源頭”管理和屬地管理，而對(duì)征管流程中易出現(xiàn)的稅收“跑、冒、滴、漏”沒有從專業(yè)化管理的視角加以足夠重視，因而應(yīng)加強(qiáng)分類分級(jí)管理。分類管理是在按納稅人規(guī)模、行業(yè)，反避稅、出口退稅等特定業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的納稅人按照納稅服務(wù)、稅收分析、評(píng)估與稽查等涉稅事項(xiàng)實(shí)行管理;分級(jí)管理是將管理職責(zé)在不同層級(jí)、部門和崗位間進(jìn)行科學(xué)分解、合理調(diào)配，并相應(yīng)設(shè)置專業(yè)化的機(jī)構(gòu)，配備專業(yè)化管理人員。

(4)進(jìn)一步推進(jìn)稅收信息化建設(shè)。稅收信息化是利用信息技術(shù)的先進(jìn)生產(chǎn)力改進(jìn)稅收工作，實(shí)現(xiàn)稅收管理的現(xiàn)代化［9］。在稅收征管改革的過程中，應(yīng)統(tǒng)一規(guī)劃，克服各自為政、條塊分割的“信息孤島”，發(fā)揮信息技術(shù)的整體優(yōu)勢(shì)，即準(zhǔn)確把握信息革命發(fā)展趨勢(shì)，充分應(yīng)用信息技術(shù)科學(xué)發(fā)展成果，大力推進(jìn)稅收管理信息化建設(shè)，為稅收征管提供有力依托，解決征納雙方信息不對(duì)稱問題，促進(jìn)提高稅收征管水平，不斷提升稅收征管效能。此外，充分發(fā)揮信息化的業(yè)務(wù)引領(lǐng)作用，堅(jiān)持征管業(yè)務(wù)與技術(shù)的協(xié)調(diào)發(fā)展，推動(dòng)稅收征管與時(shí)俱進(jìn)。

［1］ 楊撫生，李樹林.稅務(wù)管理教程［M］.北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2002.54.

［2］ 錢冠林，王力.中國(guó)稅收30年(1978—2008)［M］.北京:中國(guó)稅務(wù)出版社，2009.6.

［3］ 倫玉君.中國(guó)改革開放以來稅收征管的基本經(jīng)驗(yàn)及改革展望［J］. 稅收經(jīng)濟(jì)研究，2011，(5):28－33.

［4］ 國(guó)家稅務(wù)總局教材編寫組.稅收管理員操作實(shí)務(wù)［M］.北京:中國(guó)稅務(wù)出版社，2006.1.

［5］ 大連市國(guó)家稅務(wù)局課題組.稅收征管模式的創(chuàng)新與完善［J］. 稅務(wù)研究，2013，(2):63－66.

［6］ 徐立新，牛其林.稅源專業(yè)化管理的實(shí)踐與思考［J］. 涉外稅務(wù)，2013，(1):73－76.

［7］ 陳金艷.稅收征管改革與稅收制度的協(xié)調(diào)［J］.稅務(wù)研究，2012，(9):70－72.

［8］ 李林軍.專業(yè)化管理的探索之旅——稅源專業(yè)化管理與深化征管改革的思考［J］.中國(guó)稅務(wù)，2012，(7).

［9］ 王雯婷.完善信息管稅 提高征管質(zhì)量［J］.中國(guó)稅務(wù)，2012，(4):36.

［10］ 孫開，金哲.論環(huán)境保護(hù)視角下消費(fèi)稅改革的再次深化［J］. 財(cái)經(jīng)問題研究，2013，(1):66－72.

［11］ 張雅君.進(jìn)一步深化稅收征管改革 推進(jìn)《稅收征管法》修訂［J］. 涉外稅務(wù)，2012，(11):45－48.

［12］ 朱國(guó)平.對(duì)基層稅收征管體系改革的探討［J］.涉外稅務(wù)，2012，(9):64－68.