上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量探討

陳蘇杰

(山東女子學(xué)院，山東 濟(jì)南250002)

一、我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告信息存在的主要質(zhì)量問題

(一) 不真實(shí)

真實(shí)性是對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的基本要求，更是投資者做出投資決策最主要依據(jù)，然而，一些上市公司為了達(dá)到自身目的，在編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)往往虛報(bào)利潤(rùn)、虛增資產(chǎn)、編造偽造財(cái)務(wù)報(bào)告信息等，對(duì)企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果與現(xiàn)金流量狀況進(jìn)行掩飾。這些虛假不真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告信息不但會(huì)誤導(dǎo)投資者做出錯(cuò)誤的判斷和決策，導(dǎo)致投資失敗，而且會(huì)使政府監(jiān)管部門無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)和化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致監(jiān)管效率大大降低。

(二) 可比性不強(qiáng)

可比性是財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量要求之一。為了便于投資者比較分析不同企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流量等，要求不同企業(yè)對(duì)于相同或相似的交易或事項(xiàng)采取相同的處理方法，從而保證提供的財(cái)務(wù)報(bào)告信息的可比性。現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)政策選用方面賦予了企業(yè)較大的靈活性，而各公司往往會(huì)選擇對(duì)自己最有利的會(huì)計(jì)處理方法，由此產(chǎn)生的不同結(jié)果導(dǎo)致各公司同類財(cái)務(wù)報(bào)告的數(shù)據(jù)和信息不符合可比性要求，這也在一定程度上為公司操縱利潤(rùn)提供了可能。

(三) 不充分

缺乏完整性是現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式的固有弊病。一些上市公司為了追求最大利益，在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露時(shí)避重就輕，充分、甚至過(guò)分披露對(duì)上市公司有利的財(cái)務(wù)報(bào)告信息，而對(duì)公司不利的財(cái)務(wù)報(bào)告信息則披露不夠充分甚至只字不提，回避對(duì)公司有不利影響的重要事項(xiàng)，隱藏不利信息甚至披露虛假信息。

(四) 不及時(shí)

在證券市場(chǎng)上，財(cái)務(wù)報(bào)告信息的價(jià)值在于幫助信息使用者及時(shí)、準(zhǔn)確地了解企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，做出正確的判斷和決策，即使是真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告信息，如果提供不夠及時(shí)，也會(huì)失去其時(shí)效性，其對(duì)信息使用者的作用也會(huì)大打折扣，甚至毫無(wú)實(shí)際意義。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告信息的及時(shí)性至關(guān)重要，上市公司必須及時(shí)披露財(cái)務(wù)報(bào)告信息。另外，財(cái)務(wù)報(bào)告信息不及時(shí)披露會(huì)為內(nèi)部人員進(jìn)行內(nèi)幕交易、牟取暴利等提供條件，損害中小投資者的利益，而且影響證券市場(chǎng)和資本市場(chǎng)的有序運(yùn)行。

二、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告信息存在質(zhì)量問題的主要原因

(一) 主觀原因

1. 為謀取暴利

一些上市公司簡(jiǎn)單地認(rèn)為股市是一個(gè)“圈錢”渠道。我國(guó)法律法規(guī)規(guī)定，公司的業(yè)績(jī)必須滿足一定的條件才能上市募集資金，所以有些公司為了達(dá)到上市條件、抬高發(fā)行價(jià)格，獲得通過(guò)正常經(jīng)營(yíng)渠道無(wú)法得到的超額利益，從股票市場(chǎng)上“圈錢”，謀取暴利，肆意編造、提供虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告信息。

2. 為騙取商業(yè)信用

企業(yè)到銀行及其他金融機(jī)構(gòu)籌集資金時(shí)，銀行及其他金融機(jī)構(gòu)對(duì)籌資企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流量等進(jìn)行審核。有些上市公司在經(jīng)營(yíng)狀況不佳又急需資金時(shí)，往往會(huì)通過(guò)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告、提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告信息等方法騙取商業(yè)信用、實(shí)現(xiàn)其籌資目的。

3. 為減少應(yīng)納稅額

大部分企業(yè)會(huì)通過(guò)各種途徑合理避稅，從而減少企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益流出。但是，有一些上市公司為了少交稅，而目無(wú)法紀(jì)，違規(guī)操作，通過(guò)做假賬、粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告等來(lái)減少應(yīng)納稅額。

(二) 客觀原因

1. 內(nèi)部控制體系存在缺陷

企業(yè)內(nèi)部控制體系的完善與否對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量有重要的影響。若公司內(nèi)部控制體系不完善，長(zhǎng)期處于低效率的狀態(tài)，就會(huì)給控股股東和經(jīng)理等“內(nèi)部人”操縱財(cái)務(wù)報(bào)告提供條件，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量產(chǎn)生負(fù)面影響。

2. 表外信息披露存在問題

財(cái)務(wù)報(bào)告信息使用者不僅要通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告了解企業(yè)償債能力和經(jīng)營(yíng)狀況，還要通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告附注更好地了解財(cái)務(wù)報(bào)告所反映的信息。但表外信息披露存在的一些問題，直接影響了財(cái)務(wù)報(bào)告的信息質(zhì)量。如表外信息披露避重就輕，導(dǎo)致內(nèi)容缺失;表外信息擴(kuò)張嚴(yán)重，導(dǎo)致信息混雜;表外信息形式各異，導(dǎo)致難以統(tǒng)一。這些問題嚴(yán)重影響了企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量，大大削弱了財(cái)務(wù)報(bào)告信息的實(shí)際作用。

(三) 宏觀環(huán)境因素

1. 社會(huì)監(jiān)管不力

一些證券公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所及律師事務(wù)所等存在執(zhí)業(yè)質(zhì)量低，執(zhí)業(yè)道德水平不高等問題，為了片面地追求經(jīng)濟(jì)利益，增加收入，在執(zhí)業(yè)過(guò)程中，不按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)規(guī)范要求來(lái)收集審計(jì)證據(jù)，編制會(huì)計(jì)報(bào)告，有時(shí)，會(huì)因降低審計(jì)成本而不對(duì)賬項(xiàng)進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)，從而減弱了社會(huì)的監(jiān)管力度，嚴(yán)重影響了上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告信息的質(zhì)量。

2. 會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不完善

上市公司會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不規(guī)范，會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)具有主觀性和局限性，相關(guān)責(zé)任人的界定比較模糊，導(dǎo)致會(huì)計(jì)規(guī)范的執(zhí)行效果欠佳，使財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量出現(xiàn)問題。雖然2006 年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)定作出了修改和調(diào)整，但是在報(bào)告合并等方面的處理上仍存在不足，這就給一些上市公司留下了操縱空間，從而影響上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告信息的質(zhì)量。

三、對(duì)策建議

(一) 建立健全上市公司內(nèi)部控制機(jī)制和表外信息披露制度

提高上市公司內(nèi)財(cái)務(wù)公司報(bào)告信息質(zhì)量，要建立公司內(nèi)部有效制衡的約束機(jī)制，尤其要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制行為主體“人”的控制。通過(guò)定期對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育、建立員工技術(shù)考核和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度、職務(wù)輪換制度等，強(qiáng)化公司內(nèi)部控制，明確上市公司負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)人員的法律責(zé)任和執(zhí)業(yè)操守，保證上市公司提供真實(shí)、可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告信息。

要建立健全財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露制度，特別是表外信息披露的法律法規(guī)，應(yīng)吸取發(fā)達(dá)國(guó)家上市公司的成功經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合自身的具體特點(diǎn)，建立一套符合公開性、有效性、及時(shí)性和充分性原則的財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露制度，嚴(yán)格規(guī)范表外信息披露行為，增強(qiáng)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告信息的有用性，并逐步實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一披露，保證上市公司提供的財(cái)務(wù)報(bào)告信息的真實(shí)、完整。

(二) 進(jìn)一步完善法律法規(guī)，加大處罰力度

近年來(lái)，我國(guó)政府相關(guān)部門不斷頒布新的法律法規(guī)來(lái)規(guī)范上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告，但仍有部分上市公司知法犯法，提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告信息。究其原因，主要在于違規(guī)操作獲得的收益要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其為此付出的成本。因此，要進(jìn)一步完善法律法規(guī)，加大相關(guān)法律法規(guī)處罰力度，對(duì)提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告信息的上司公司要加大違法違規(guī)責(zé)任的追究，予以重罰甚至要追究相關(guān)責(zé)任人的刑事責(zé)任。另外，要讓上市公司賠償因其提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告信息導(dǎo)致的投資者損失，進(jìn)一步提高其違規(guī)成本，減少上市公司違規(guī)事件的發(fā)生，提高上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量。

(三) 建立“三位一體”的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，加強(qiáng)對(duì)表外信息的審計(jì)監(jiān)督

一方面，建立“三位一體”的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，即實(shí)現(xiàn)以政府部門為主體的國(guó)家監(jiān)督、以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主體的社會(huì)監(jiān)督、以單位為主體的內(nèi)部監(jiān)督，有效提高財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露質(zhì)量。另一方面，加強(qiáng)對(duì)表外信息的審計(jì)監(jiān)督，通過(guò)對(duì)表外披露的信息進(jìn)行審計(jì)，實(shí)施強(qiáng)制披露的表外信息制度，并進(jìn)一步完善上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告，保證上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量

［1］初姍. 淺議影響上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的因素［J］.中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2012(6).

［2］郭莉. 淺談財(cái)務(wù)報(bào)告的粉飾行為及其防范措施［J］.財(cái)經(jīng)界( 學(xué)術(shù)版) ，2012(5).

［3］楊瑩. 對(duì)我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的一些思考［J］.中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2011(12).

［4］張霞. 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量探討［J］. 財(cái)會(huì)研究，2009(19).

［5］楊久宏. 影響財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的因素分析與解決的對(duì)策［J］.經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2008(5).

［6］許艷霞. 上市公司粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的動(dòng)機(jī)和手段及其防范措施［J］. 現(xiàn)代財(cái)經(jīng)——天津財(cái)經(jīng)學(xué)院學(xué)報(bào)，2004(7).