關(guān)于提升高職院校預(yù)算與決算有效銜接的思考

○周建

（江蘇城市職業(yè)學院 江蘇 南京 210036）

隨著我國高職院校經(jīng)費來源的多元化、利益分配的復(fù)雜化以及支出項目的多樣化，再加上學校辦學規(guī)模和辦學層次的不斷擴大，高職院校事業(yè)發(fā)展的經(jīng)費需求與有限教育資源供給的矛盾變得十分突出。高職院校如何才能更加合理地分配學校資源，提升資源的配置和利用效益，迫切需要對現(xiàn)有的財務(wù)管理模式進行改革與創(chuàng)新，逐步形成“預(yù)算—核算—決算”一整套良性的財務(wù)管理體系，實現(xiàn)預(yù)算管理的完整化、科學化與精細化，使得高職院校預(yù)算管理工作能夠真正做實、做細、做精、做準，從而能更好地為學校各項事業(yè)發(fā)展服務(wù)。

目前高職院校的部門決算信息失真，決算編報不完整，正是由于預(yù)算與決算相互脫節(jié)，導(dǎo)致預(yù)算指標失控、核算監(jiān)控失調(diào)的聯(lián)合反映。深入探討解決預(yù)決算銜接的問題，是高職院校在預(yù)算編制工作中需研究的重要課題。

一、影響高職院校預(yù)決算有效銜接的因素

1、預(yù)算與事業(yè)發(fā)展不匹配

財務(wù)年度預(yù)算與學校事業(yè)計劃、發(fā)展規(guī)劃相對脫節(jié)。高職院校財務(wù)預(yù)算與事業(yè)計劃基本停留在初步關(guān)聯(lián)的層面，缺乏詳細、可操作性的中長期財務(wù)規(guī)劃，未能實現(xiàn)真正的高度整合。通常，學校的年度工作計劃在當年末擬定，下年初發(fā)至各部門執(zhí)行，而部門預(yù)算的編制時間是上一年八月份，編制時間的不同導(dǎo)致學校上報的部門預(yù)算無法完全滿足學校事業(yè)發(fā)展和目標任務(wù)的需要。這必然引起日后預(yù)算執(zhí)行過程中的臨時調(diào)整，導(dǎo)致預(yù)算與決算不能有效銜接。

2、預(yù)算分配不公開，預(yù)算依據(jù)不科學

預(yù)算分配數(shù)基本上由財務(wù)部門和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)核定，學校的教學、科研、管理等部門未能主動參與，只是被動地接受財務(wù)部門下達的預(yù)算分配指標。各執(zhí)行部門只能在分配的預(yù)算控制數(shù)內(nèi)“隨意”執(zhí)行預(yù)算。

對公務(wù)費、學生活動費等按定額計算的費用，其定額標準沒有相關(guān)的調(diào)查研究和具體的數(shù)據(jù)支撐，導(dǎo)致執(zhí)行單位的預(yù)算支出數(shù)逐年增加。這種做法最大的缺陷是承認歷史執(zhí)行數(shù)據(jù)，隱瞞了不合理支出和忽視了勤儉節(jié)約的因素。

3、預(yù)算執(zhí)行過程缺乏系統(tǒng)管理

以編制、執(zhí)行、監(jiān)控為主線的預(yù)算管理組織體系尚未建立，對預(yù)算執(zhí)行情況無法實現(xiàn)自動控制，預(yù)算指標數(shù)據(jù)的分析大多通過手工完成，容易造成財務(wù)信息反饋的相對籠統(tǒng)和滯后，無法反映預(yù)算項目的資金全貌，使得預(yù)算運行情況成為管理上的盲點。如項目支出與基本支出?；ジZ使用；部分項目上半年不執(zhí)行或執(zhí)行緩慢，導(dǎo)致下半年尤其是年末突擊花錢。

4、預(yù)算執(zhí)行結(jié)果未進行追蹤問效

對各部門年末預(yù)決算執(zhí)行情況未進行差異分析，只要不嚴重違反財經(jīng)紀律，不作回溯性追究。對財務(wù)運行的既成結(jié)果，高職院校既沒有明確的考核目標，也沒有量化的績效考核指標，缺乏統(tǒng)一、完善的績效考核指標體系，致使績效考核無法操作，績效考核與財務(wù)運行結(jié)果相脫離。再加上高職院校財務(wù)部門年終工作的重點僅僅放在了決算編報本身，而沒有主動挖掘、應(yīng)用決算報表反映的預(yù)算執(zhí)行信息，為改進下年度預(yù)算提供幫助，當然也無暇顧及預(yù)決算的有效銜接。

二、提升高職院校預(yù)算與決算有效銜接的對策

1、提前計劃、優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)

由于部門預(yù)算年度編報時間先于學校年度工作計劃，可相應(yīng)地提前學校年度工作計劃的編制時間，以確保學校上報的部門預(yù)算符合學校事業(yè)發(fā)展的需要。

預(yù)算支出結(jié)構(gòu)應(yīng)結(jié)合學校的發(fā)展階段和目標做出階段性規(guī)劃。一要考慮人員支出占總支出的比重，確定合理的工資福利提升水平，在穩(wěn)定和建好人才隊伍的同時，兼顧學校建設(shè)和各項事業(yè)的發(fā)展。二要考慮項目支出中安排大宗物品和教學儀器設(shè)備采購的適宜數(shù)量，在保證辦學條件與發(fā)展水平相匹配的前提下，分年度計劃在當年預(yù)算專項項目中予以安排實施，力求提高資產(chǎn)收益率。當基本辦學條件滿足之后，經(jīng)費投入應(yīng)逐步轉(zhuǎn)向?qū)W科建設(shè)、實驗實訓、師資培養(yǎng)等方面，以推動高職院校不斷上層次、上水平。

2、建立詳細、統(tǒng)一的定額標準庫

建立各類財務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫，如：人員經(jīng)費定額標準庫，日常公用經(jīng)費支出定額標準庫，設(shè)備定額標準庫，維修定額標準庫，圖書采購定額標準庫，學科、專業(yè)、課程建設(shè)費用定額標準庫等。同時遵循人員經(jīng)費按人數(shù)、公用經(jīng)費按定額、專項經(jīng)費按項目來確定的原則。

以上各類定額標準庫的建設(shè)，當然不是學校財務(wù)部門一家所能完成的。建立設(shè)備定額標準庫，財務(wù)部門可以與資產(chǎn)部門一起，在清產(chǎn)核資的基礎(chǔ)上，確定校內(nèi)各部門資產(chǎn)配置標準；維修定額標準庫，可與后勤部門一起，依據(jù)往年維修的單位面積支出確定；圖書采購定額標準庫，可與圖書館一起，根據(jù)國家有關(guān)生均圖書的標準，在考慮圖書結(jié)構(gòu)、復(fù)本率等因素的前提下建立；學科、專業(yè)、課程建設(shè)費用定額標準庫，可與各系部及教務(wù)處依據(jù)國家有關(guān)學科、專業(yè)、課程建設(shè)的大綱要求進行規(guī)劃與建設(shè)。這樣，既可以使各項支出從內(nèi)容、數(shù)量、標準上都有明確的數(shù)字依據(jù)，也使財務(wù)部門與預(yù)算執(zhí)行部門在相互溝通的基礎(chǔ)上達成了共識，促進了預(yù)算控制的有效實施。

3、建立“一體化”管理系統(tǒng)

所謂“一體化”管理系統(tǒng)就是實現(xiàn)預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、會計核算、賬簿登記、財務(wù)報告這幾個財務(wù)管理鏈上的節(jié)點之間協(xié)同作用和有效運轉(zhuǎn)，使預(yù)算資源的供給與分配不脫節(jié)；既考慮預(yù)算指標的控制，又要考慮與核算科目的鏈接控制；既要保證校內(nèi)報表的編制，也要保證上報主管部門報表的編制。

第一，會計核算科目與預(yù)決算編制科目的合理鏈接。會計核算科目的設(shè)置要與報表項目相對應(yīng)，如：將原來的會計核算中的二級科目名“人員支出、日常公用支出”更名為“工資福利支出、商品和服務(wù)支出”，并將原屬于“人員支出”下的三級科目“福利費”改歸“商品和服務(wù)支出”科目中核算；同時，按績效工資后的工資名稱設(shè)立“人員支出”下的三級科目，并對“商品和服務(wù)支出”下的三級科目比照預(yù)、決算報表的支出明細進行篩減，取消“商品和服務(wù)支出—專項業(yè)務(wù)費”科目等等。核算科目經(jīng)過調(diào)整后，使年終決算報表的數(shù)據(jù)可以直接從各對應(yīng)核算科目中取得，既增強了決算報表數(shù)據(jù)來源的透明度，也提升了會計日常核算與預(yù)算的有效銜接。

第二，構(gòu)建科學合理的校內(nèi)預(yù)算項目體系。要根據(jù)財政預(yù)算信息、收入信息、支出信息建立校內(nèi)預(yù)算項目庫，并定期調(diào)整和完善；同時，校內(nèi)預(yù)算項目庫與會計核算科目應(yīng)實現(xiàn)智能對應(yīng)，即通過對項目屬性的邏輯監(jiān)控，實現(xiàn)預(yù)算到哪，核算就能反映到哪；核算到哪，預(yù)算控制就跟到哪，實現(xiàn)預(yù)算的有序管理。建立預(yù)算核算一體化執(zhí)行系統(tǒng)，將預(yù)算項目分解到校內(nèi)各預(yù)算單位，建立二級預(yù)算項目。將年初財政預(yù)算核撥的指標按照部門、科目、項目或個人等口徑進行分解細化，分解時需將預(yù)算項目區(qū)分為部門經(jīng)費、歸口管理經(jīng)費和專項經(jīng)費等。同時，將各部門預(yù)算項目及二級預(yù)算項目進行統(tǒng)一編碼，錄入財務(wù)核算系統(tǒng)。

第三，要加強預(yù)算管理和會計核算系統(tǒng)的信息化進程。預(yù)算管理系統(tǒng)信息化，一要能滿足各職能部門自下而上的常態(tài)化預(yù)算申請；二要能對各部門上報的預(yù)算項目及時設(shè)定財政預(yù)算所需的支出經(jīng)濟分類和資金來源，便于兩者同步對接；三要能對精確分解的指標進行精確控制。

會計核算系統(tǒng)不僅要能提供傳統(tǒng)的財務(wù)會計信息，同時還應(yīng)能夠提供豐富的管理信息；系統(tǒng)要能自動查找每筆業(yè)務(wù)對應(yīng)的預(yù)算指標和歷史執(zhí)行數(shù)據(jù)，如果沒有查找到對應(yīng)的預(yù)算指標，系統(tǒng)會直接拒付此筆業(yè)務(wù)；倘若查找到對應(yīng)的指標，則系統(tǒng)自動將預(yù)算值與實際值進行對比找出偏差，然后根據(jù)約定的控制方法進行自動預(yù)算控制。

4、建立以支出“結(jié)果”和“追蹤問效”為導(dǎo)向的部門預(yù)算績效評價體系

高校預(yù)算績效評價體系就是通過對預(yù)算項目與執(zhí)行效果進行有機聯(lián)系，并對其預(yù)算績效做出的評價方案，旨在提升學校內(nèi)部教育資源配置的科學性。高?？冃е笜梭w系是一個指標群，它由預(yù)算完成相對數(shù)、收支結(jié)構(gòu)比較相對數(shù)、資源配置指標組成。該指標群中的指標個體的內(nèi)容，應(yīng)各有側(cè)重又需相互聯(lián)系，這樣才能反映高職院校的總體績效。

第一，通過對收支決算數(shù)與年度預(yù)算數(shù)的比較，計算預(yù)算管理6個績效指標：收入預(yù)算總完成率、非稅資金預(yù)算完成率、其他資金預(yù)算完成率；支出預(yù)算總完成率、基本支出預(yù)算完成率、項目支出預(yù)算完成率；然后參照校內(nèi)預(yù)算指標分配對績效指標再分別細化，得出各執(zhí)行部門相關(guān)指標的實際完成情況。

第二，分析年度財務(wù)預(yù)算執(zhí)行和管理狀況，找出預(yù)決算需要加強管理的薄弱點，對可控差異采取措施消除、對不可控差異盡量削弱。對預(yù)算績效指標完成不好的部門，按70%～80%的比例，核減該部門下年度預(yù)算金額；對預(yù)算績效指標完成好的部門，應(yīng)給予獎勵。

此外，還需要建立“校長經(jīng)濟責任制”、“日常預(yù)算收支、重大支出項目安排經(jīng)濟責任制”等制度。明確決策層、管理層及任務(wù)實施者各自的責、權(quán)、利，形成相互之間的制衡關(guān)系。只有這樣，高職院校各級領(lǐng)導(dǎo)和任務(wù)實施者當家理財?shù)慕?jīng)濟責任意識才會增強，各項經(jīng)費預(yù)算才會得以保證。

三、結(jié)語

高職院校必須在財務(wù)管理、會計核算等方面創(chuàng)造新的管理思路和管理手段，并與先進的信息技術(shù)結(jié)合，努力創(chuàng)建符合自己需要的一整套有效的管理體系，真正做到預(yù)算、核算、決算系統(tǒng)之間的相互約束，減少資金支付的隨意性，實現(xiàn)預(yù)算編制有處可依，監(jiān)控指標全面落實，決算既能反映、檢驗預(yù)算編制的科學性、合理性，也能全面體現(xiàn)財務(wù)管理和會計核算工作的最終成果。

[1]楊孌、帥兵：事業(yè)單位預(yù)算管理與決算數(shù)據(jù)銜接問題分析[J].現(xiàn)代商業(yè)，2010（18）.

[2]馬海國：高職院校財務(wù)預(yù)決算銜接中核算問題探討[J].江蘇經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學院學報，2008（2）.

[3]呂海蓉：我國高校預(yù)決算體制發(fā)展現(xiàn)狀分析[J].市場周刊（理論研究），2011（6）.

[4]林慧卿：高校財務(wù)預(yù)算管理改革對策探析[J].財會通訊，2009（8）.