淺談發(fā)電廠的預(yù)算管理松弛問題——基于契約論視角

楊丹

（五凌電力有限公司 湖南 長沙 410100）

推行預(yù)算管理是發(fā)電廠成功進行財務(wù)管理的有效工具之一，這對于了解發(fā)電廠的財務(wù)狀況，并有效調(diào)動和分配資源、把握機遇、爭取主動等具有十分重要的意義。通過預(yù)算管理，協(xié)調(diào)和優(yōu)化配置資源，改善物流和資金流，最終達到提高經(jīng)營質(zhì)量的目的，這是管理者在新形勢下的必然選擇。預(yù)算管理在西方國家已經(jīng)成為發(fā)電廠不可或缺的主要管理手段，被視為發(fā)電廠實現(xiàn)管理控制與評價分部經(jīng)理按計劃運行的能力的有效辦法。

但是，目前在發(fā)電廠預(yù)算管理中存在著一些比較嚴重的問題，制約著其效用的發(fā)揮，比如，一些發(fā)電廠雖然有預(yù)算管理，但是僅僅止于預(yù)算編制，沒有與之相配套的預(yù)算執(zhí)行規(guī)則和環(huán)境，或者預(yù)算編制不夠科學(xué)，沒有在戰(zhàn)略的指導(dǎo)下進行，預(yù)算松弛嚴重，導(dǎo)致預(yù)算僅僅成為文件夾中的文件而無法成為衡量業(yè)績的標準；在執(zhí)行過程中由于現(xiàn)實與預(yù)測的差異導(dǎo)致預(yù)算調(diào)整偏離了原來的目標，或者執(zhí)行者過分強調(diào)客觀原因?qū)е沦M用超預(yù)算和利潤低于預(yù)算等。這些問題導(dǎo)致預(yù)算的激勵效果在一定程度上打了折扣，使得預(yù)算不能達到預(yù)期的目標甚至失效。如果不能解決這些問題，將成為預(yù)算管理的瓶頸，因此管理理論界和實務(wù)界在不斷地進行更深入的研究，以使發(fā)電廠預(yù)算管理能夠更加適應(yīng)復(fù)雜多變的市場環(huán)境。

一、相關(guān)理論基礎(chǔ)

1、契約理論概述

所謂契約是商品生產(chǎn)和商品交換過程中，對交易各方權(quán)利、義務(wù)進行規(guī)制的一種制度裝置，是人類社會發(fā)展到一定歷史階段的產(chǎn)物?，F(xiàn)代契約理論主要包括企業(yè)契約理論、委托代理契約理論、財務(wù)契約理論等。其中：企業(yè)契約理論由科斯于1937年始創(chuàng)，后人又對其進行了相應(yīng)的補充和完善。該理論的基本思想是：企業(yè)本身是“若干契約的聯(lián)合”，其組織行為是“若干契約的形成過程”，因此企業(yè)必定具有契約性；委托代理契約理論是近30年來契約理論最為重要的發(fā)展，所有權(quán)經(jīng)營權(quán)的分離，使委托代理成為普遍現(xiàn)象，管理者與股東之間形成的便是委托代理契約，其主要目的是追求各自利益的最大化；財務(wù)契約理論則主要研究企業(yè)資本結(jié)構(gòu)尤其是債務(wù)契約問題，其以融資方式為研究的核心內(nèi)容，旨在闡明借貸雙方所發(fā)生的經(jīng)濟關(guān)系，這種關(guān)系決定著契約雙方的權(quán)利與義務(wù)并最終影響雙方的利益分配。

2、預(yù)算管理和預(yù)算松弛概述

預(yù)算管理是指企業(yè)圍繞預(yù)算而展開的一系列管理活動，包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算分析、預(yù)算調(diào)控、預(yù)算考評等多個方面。企業(yè)預(yù)算管理是將預(yù)算管理方法運用于企業(yè)管理實踐中，保證財務(wù)管理活動的有效性、效率性、規(guī)范性，從而實現(xiàn)更有效的管理。它是財務(wù)控制的一種有效方法，是關(guān)于企業(yè)發(fā)展的整體性規(guī)劃，一般要事先確定目標，然后收集、歸納、總結(jié)能夠反映實際運行情況的信息，并將此進行比較，再根據(jù)差異分析來決定控制的方向和強度。

預(yù)算松弛是指預(yù)算執(zhí)行人員在預(yù)算制定過程中故意高估支出、低估收入或低估業(yè)績能力的情況。預(yù)算執(zhí)行人員之所以會虛報預(yù)算，是因為通常情況下，他們認為超額完成低水平的預(yù)算與無法完成高水平的預(yù)算相比，前者比后者更能令其上級管理者滿意，預(yù)算中含有一定的松弛成分，可以為預(yù)算執(zhí)行者保留有一定的彈性空間，一方面可以用來預(yù)防上級管理者經(jīng)常性的預(yù)算削減要求，另一方面也可以主動地對預(yù)算加以壓縮以給其上級管理者留下良好的印象。

盡管出資者、董事會與管理者簽訂了管理報酬契約，編制企業(yè)預(yù)算以使大家的目標盡量趨于一致，但由于人的有限理性和機會主義傾向，以及契約的不完備性和信息的不對稱，管理者總會利用自身的信息優(yōu)勢，通過非正常手段來謀取自身的最大利益。這樣，所簽訂的契約對管理者就可能失去一定的約束力，合作博弈也演變成了非合作博弈。非合作博弈是低效率的，此時達成的納什均衡不是“帕累托上策均衡”。預(yù)算松弛是預(yù)算契約失靈的表現(xiàn)。

二、預(yù)算松弛產(chǎn)生的原因

1、預(yù)算編制缺乏長期戰(zhàn)略規(guī)劃

目前，許多發(fā)電廠并沒有認識到戰(zhàn)略的重要性，戰(zhàn)略目標的制定、戰(zhàn)略選擇與決策流于形式。在這樣的基礎(chǔ)上，發(fā)電廠的預(yù)算編制只注重短期經(jīng)濟活動、忽視長期發(fā)展戰(zhàn)略目標，使短期的預(yù)算指標與未來長期發(fā)電廠的戰(zhàn)略規(guī)劃相互沖突，各期編制的預(yù)算指標銜接性差、有效性差。

2、信息不對稱導(dǎo)致預(yù)算參與不相匹配

預(yù)算作為一個常用的管理控制手段，主要發(fā)揮兩個方面的功能：激勵功能和計劃功能。由于預(yù)算責(zé)任人與其上司之間是存在信息不對稱的，即預(yù)算責(zé)任人知道的與預(yù)算編制和執(zhí)行相關(guān)的信息要多于其上司，這種信息不對稱可能表現(xiàn)在多個方面，例如，預(yù)算責(zé)任人的能力、預(yù)算責(zé)任人的偏好，發(fā)電廠年度預(yù)算如何控制細節(jié)等等，導(dǎo)致預(yù)算責(zé)任人有可能從私利出發(fā)，利用預(yù)算參與來確定對自己有利的預(yù)算水平，從而出現(xiàn)預(yù)算松弛。

3、預(yù)算的編制方法不合理

發(fā)電廠采用什么方法編制預(yù)算，對預(yù)算松弛也會產(chǎn)生直接的影響。西方國家尤其是美國編制預(yù)算時分別采用固定預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動預(yù)算、零基預(yù)算、概率預(yù)算等方法，而我國多數(shù)發(fā)電廠采用增量或減量預(yù)算編制方法。原因主要有三個方面，一是增量或減量預(yù)算的編制簡便；二是給預(yù)算確定中的討價還價行為留下空間：三是承認歷史水平的合理性。盡管增量或減量已經(jīng)考慮了某些非正常因素，但確立增量或減里的幅度在很大程度上具有主觀性，致使預(yù)算松弛普遍存在，預(yù)算的編制未能真正起到提高效率的作用。

4、缺乏預(yù)算管理的組織體系保障

預(yù)算管理工作能否做好，主要依賴組織的保證。我國發(fā)電廠在預(yù)算管理過程中，普遍存在缺乏預(yù)算管理組織體系保障的問題，也容易導(dǎo)致預(yù)算松弛的產(chǎn)生。我國尚有部分發(fā)電廠未設(shè)置專門的預(yù)算管理機構(gòu)，從總體上看，我國大部分發(fā)電廠的預(yù)算管理由總經(jīng)理或者財務(wù)部門做出，而不是由專門的預(yù)算機構(gòu)編制而成。這就說明，我國發(fā)電廠的預(yù)算管理組織機構(gòu)設(shè)置很不到位，尤其是作為預(yù)算管理的最高管理機構(gòu)——預(yù)算管理委員會在發(fā)電廠中的設(shè)置較少。由于缺少預(yù)算管理委員會，使得董事會在全面預(yù)算管理中的各項權(quán)限幾乎無法有效實現(xiàn)，對預(yù)算管理的控制、監(jiān)督等權(quán)力大部分都落到了總經(jīng)理和總會計師的手中，最終導(dǎo)致預(yù)算松弛的普遍存在。

三、基于契約論視角加強預(yù)算松弛管理的對策建議

1、完善契約以對產(chǎn)權(quán)進行明確界定和保護

完善契約，明晰產(chǎn)權(quán)，可以減少未來的不確定性因素和管理者機會主義行為的可能性，降低發(fā)電廠的運行成本，并為創(chuàng)新活動提供激勵，進而促進經(jīng)濟增長。在一定程度上，對產(chǎn)權(quán)進行明確界定，其實就是對各博弈主體提供一種約束力，使得博弈各方共同遵守，這樣的博弈是一種合作博弈，它能使博弈各方達到“雙贏”。同時，不僅要明確產(chǎn)權(quán)以約束博弈各方，更重要的是根據(jù)發(fā)電廠的運營情況和管理機構(gòu)情況，及時修改契約和修改約束條件，以保證約束條件的長期有效性，維持合作博弈的長期進行。

2、加強基礎(chǔ)管理以減少不確定事項引發(fā)的博弈機會

發(fā)電廠財務(wù)預(yù)算編制中博弈活動的開展，往往是不確定項目引發(fā)的。不確定項目越多，參與人的博弈機會也就越多，發(fā)電廠預(yù)算編制的科學(xué)性、真實性也就越差。為了提高預(yù)算的真實可靠性，發(fā)電廠在日常的經(jīng)營活動中，就必須加強基礎(chǔ)管理工作，建立一套完整的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)收集、分類整理的管理辦法?？陀^、真實、可靠的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)能大大減少在預(yù)算編制過程中的盲目性，減少為此而造成的參與者的不同看法和爭議，降低其因此而開展博弈活動的機會，達到發(fā)電廠的預(yù)算編制科學(xué)、合理的目的。

3、加強交流以促使博弈雙方信息的充分對稱

對發(fā)電廠預(yù)算編制起核心作用的預(yù)算編制委員會人員，要經(jīng)常深入到各基層單位，了解單位的經(jīng)營管理情況，認真聽取預(yù)算執(zhí)行單位的意見和建議，加強相互的溝通和了解。預(yù)算執(zhí)行單位也要積極總結(jié)經(jīng)驗，對于預(yù)算編制的偏差和一些合理的建議要采取正確的方法向預(yù)算編制委員會和發(fā)電廠最高決策層反映。經(jīng)常的交流，能使得博弈各方信息在預(yù)算編制時充分對稱，從而減少在預(yù)算編制時相互了解、獲取信息的程序，達到提高預(yù)算編制效率和效果的目的。

4、合理確定預(yù)算邊界、編制彈性預(yù)算

針對發(fā)電廠預(yù)算管理中存在的不確定性，為使預(yù)算合理反映發(fā)電廠生產(chǎn)經(jīng)營活動的實際和所面臨風(fēng)險的影響，提高預(yù)算的可操作性和適用性，應(yīng)合理確定預(yù)算的主要邊界條件，引入彈性預(yù)算編制方法。首先，要對預(yù)算期內(nèi)影響預(yù)算目標的各種內(nèi)外部因素進行“敏感性分析”，找出影響預(yù)算的關(guān)鍵因素。其次，要對關(guān)鍵因素的可能出現(xiàn)概率進行評價和分析，并以此為基礎(chǔ)確定相應(yīng)的業(yè)務(wù)量范圍，最后按可預(yù)見的多種業(yè)務(wù)量水平編制預(yù)算，使預(yù)算的不確定性如實反映并得以控制。而且在預(yù)算執(zhí)行中，應(yīng)注意預(yù)算剛性和柔性的結(jié)合，當影響預(yù)算完成的主要邊界條件發(fā)生重大變化時，應(yīng)允許對預(yù)算進行合理修正和調(diào)整。

四、結(jié)論

由于預(yù)算管理過程中出現(xiàn)預(yù)算流于形式、缺乏戰(zhàn)略指導(dǎo)、預(yù)算松弛等問題，導(dǎo)致預(yù)算管理的激勵效果在一定程度上打了折扣。本文運用契約理論對發(fā)電廠的預(yù)算松弛問題產(chǎn)生的原因進行分析，然后基于契約理論視角，提出完善契約以對產(chǎn)權(quán)進行明確界定和保護、加強基礎(chǔ)管理以減少不確定事項引發(fā)的博弈機會、加強交流以促使博弈雙方信息的充分對稱、合理確定預(yù)算邊界、編制彈性預(yù)算四條對策建議，這些對策建議將有助于發(fā)電廠進行預(yù)算管理。

[1]陳國富：契約的演進與制度變遷[M].經(jīng)濟科學(xué)出版社，2002.

[2]李雪雁、攀寧：全面預(yù)算中預(yù)算松弛問題的研究[J].北方工業(yè)大學(xué)學(xué)報，2006.

[3]黃海梅：淺談發(fā)電廠預(yù)算松弛管理[J].淮陰工學(xué)院學(xué)報，2004（4）.