共筑“中國(guó)夢(mèng)”的財(cái)稅思考

鄧力平（廈門大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院財(cái)政系 福建 廈門 361005）

在多年研究我國(guó)稅收發(fā)展的過程中，筆者有兩個(gè)體會(huì):一是要樹立“大稅收”的理念，即把我國(guó)稅收的發(fā)展始終放在國(guó)內(nèi)財(cái)政經(jīng)濟(jì)政治社會(huì)諸因素和國(guó)際形勢(shì)的大背景下來看待，而不是就稅收論稅收，這是一個(gè)重要的研究視角。二是要確立“與時(shí)俱進(jìn)”的思路，即研究必須緊扣國(guó)家特定時(shí)期發(fā)展的主題主線，必須圍繞特定時(shí)期國(guó)家大局及其對(duì)稅收的要求來展開?；谶@些體會(huì)，當(dāng)我們今天在新歷史條件下討論稅收發(fā)展問題時(shí)，就應(yīng)該對(duì)當(dāng)前國(guó)家發(fā)展的大局、對(duì)與時(shí)俱進(jìn)的中國(guó)特色社會(huì)主義事業(yè)進(jìn)程有全面把握。當(dāng)前的時(shí)代特征是什么？大局是什么？回答是明確的，就是我國(guó)億萬(wàn)人民正在以習(xí)近平為總書記的黨中央領(lǐng)導(dǎo)下，承前啟后、繼往開來地開啟同心共筑“中國(guó)夢(mèng)”的偉大進(jìn)程，而我們要研究的就是該進(jìn)程所對(duì)應(yīng)的財(cái)稅觀。因此，筆者這里就共筑“中國(guó)夢(mèng)”進(jìn)程對(duì)我國(guó)稅收發(fā)展的要求談一些體會(huì)，同時(shí)繼續(xù)秉承“大稅收”的理念，將財(cái)稅發(fā)展一并加以考察。

什么是“中國(guó)夢(mèng)”？就是黨中央提出的“兩個(gè)一百年”的宏偉目標(biāo)：到中國(guó)共產(chǎn)黨成立一百周年時(shí)全面建成小康社會(huì)，到共和國(guó)成立一百周年時(shí)全面建成富強(qiáng)民主文明和諧的現(xiàn)代化國(guó)家，就是要實(shí)現(xiàn)中華民族的偉大復(fù)興。習(xí)總書記關(guān)于共筑“中國(guó)夢(mèng)”要“堅(jiān)持中國(guó)道路、弘揚(yáng)中國(guó)精神、凝聚中國(guó)力量”的重要闡述，對(duì)當(dāng)前我國(guó)財(cái)稅發(fā)展有著明確的要求，而將這些要求落實(shí)到財(cái)稅體制改革與財(cái)稅政策運(yùn)用的實(shí)際上，就是具有時(shí)代特色的、共筑“中國(guó)夢(mèng)”進(jìn)程所要求的財(cái)稅觀。

“堅(jiān)持中國(guó)道路”的財(cái)稅思考

中國(guó)道路就是中國(guó)特色社會(huì)主義發(fā)展道路，就是中華民族走向偉大復(fù)興的康莊大道。在這條道路上，黨的引領(lǐng)是根本保證，社會(huì)主義是制度保障，改革開放是前進(jìn)動(dòng)力。這條道路是從改革開放三十多年中走出來的，是從共和國(guó)建國(guó)六十多年中走出來的，是從一百七十年來中國(guó)近現(xiàn)代史中走出來的，也是從中國(guó)五千年傳統(tǒng)中走出來的。對(duì)此，我們必須始終保持堅(jiān)定不移的道路自信、理論自信和制度自信。這些基本判斷對(duì)我國(guó)財(cái)稅發(fā)展有著很強(qiáng)的指導(dǎo)意義。我們走的是中國(guó)特色社會(huì)主義道路，則我們的財(cái)稅始終應(yīng)是中國(guó)特色社會(huì)主義財(cái)稅，這種財(cái)稅的發(fā)展既要體現(xiàn)改革開放三十多年來引入市場(chǎng)機(jī)制、實(shí)現(xiàn)對(duì)外開放等時(shí)代特征，同時(shí)還要繼承與發(fā)揚(yáng)共和國(guó)建國(guó)六十多年一以貫之的國(guó)家財(cái)稅本色。我們既不能用改革開放后財(cái)稅的迅速發(fā)展來否定改革開放前取得的成績(jī)，也不能用改革開放前財(cái)稅發(fā)展的一些歷史特征來否定改革開放至今逐步形成的財(cái)稅發(fā)展模式，這是一條重要的原則。我們要始終警惕隱含在西方財(cái)稅理論體系中的所謂“普世價(jià)值”對(duì)我國(guó)財(cái)稅理論的沖擊，要堅(jiān)定社會(huì)主義財(cái)稅發(fā)展的根本方向。與此同時(shí)，還應(yīng)在對(duì)中國(guó)傳統(tǒng)的借鑒中來發(fā)展當(dāng)代中國(guó)財(cái)稅，既要學(xué)習(xí)發(fā)達(dá)國(guó)家財(cái)稅運(yùn)作的成熟經(jīng)驗(yàn)，也應(yīng)從我們老祖宗的理財(cái)思想中得到必要啟迪?；诖耍覀円餐瑯討?yīng)該對(duì)中國(guó)特色社會(huì)主義財(cái)稅充滿道路自信、理論自信與制度自信。

多年來，筆者認(rèn)為中國(guó)特色社會(huì)主義財(cái)稅體系可以嘗試表述為國(guó)家財(cái)稅、公共財(cái)稅、發(fā)展財(cái)稅與國(guó)際財(cái)稅“四位一體”，因?yàn)檫@體現(xiàn)了我們所處時(shí)代對(duì)財(cái)稅發(fā)展的基本要求。中國(guó)道路的重要特征可以用四句話把握，即“堅(jiān)持了社會(huì)主義、拿來了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、仍處在初級(jí)階段、參與了全球進(jìn)程”，而我們的財(cái)稅所特有的表現(xiàn)形式就應(yīng)該是這些基本特征的必然反映。堅(jiān)持了社會(huì)主義，對(duì)應(yīng)的就應(yīng)該是堅(jiān)持國(guó)家財(cái)稅理念不動(dòng)搖；拿來了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，對(duì)應(yīng)的就應(yīng)該是充分體現(xiàn)公共財(cái)稅理念的要求；仍處在初級(jí)階段，對(duì)應(yīng)的就應(yīng)該是始終堅(jiān)持發(fā)展財(cái)稅的理念；而參與了全球進(jìn)程，所強(qiáng)調(diào)的當(dāng)然應(yīng)該是國(guó)際財(cái)稅的視野。通過對(duì)共筑“中國(guó)夢(mèng)”要堅(jiān)持中國(guó)道路要求的學(xué)習(xí)領(lǐng)悟，筆者感到這種“四位一體”的歸納基本上是確切的，我們是在堅(jiān)持社會(huì)主義方向的前提下去努力實(shí)現(xiàn)“兩個(gè)一百年”的奮斗目標(biāo)，是在依靠市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主要資源配置作用并發(fā)揮政府調(diào)節(jié)職能的機(jī)制中去努力打造中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“升級(jí)版”，是在長(zhǎng)期初級(jí)階段的基本國(guó)情中去追逐“中國(guó)夢(mèng)”的理想，也是在參與經(jīng)濟(jì)全球化、世界多極化等的進(jìn)程中去努力實(shí)現(xiàn)“與世界同發(fā)展共分享”的中國(guó)夢(mèng)。因此，作為中國(guó)特色的財(cái)稅發(fā)展，就必須反映這些時(shí)代與體制的特征，必須綜合考慮并充分體現(xiàn)這些特征對(duì)財(cái)稅定位的要求。雖然在如何歸納與表述我國(guó)現(xiàn)階段財(cái)稅體系及其職能方面還可以再探討，雖然對(duì)這種“四位一體”財(cái)稅體系內(nèi)涵的挖掘還有待深化，但筆者要強(qiáng)調(diào)的是，中國(guó)財(cái)稅理論工作者應(yīng)該對(duì)自己的財(cái)稅理論體系充滿道路自信、理論自信與制度自信。

“弘揚(yáng)中國(guó)精神”的財(cái)稅思考

習(xí)總書記在就任國(guó)家主席的演講中強(qiáng)調(diào)了“中國(guó)精神”的兩個(gè)方面，即以愛國(guó)主義為核心的民族精神和以改革創(chuàng)新為核心的時(shí)代精神。這種精神是凝心聚力的興國(guó)之魂、強(qiáng)國(guó)之魂，全國(guó)各族人民只要弘揚(yáng)了這些偉大的精神，就能朝氣蓬勃地邁向未來。對(duì)于這些寶貴精神財(cái)富的領(lǐng)悟?qū)ξ覀儺?dāng)前財(cái)稅發(fā)展也有著重要的指導(dǎo)意義。

就愛國(guó)主義的民族精神而言，愛國(guó)主義始終是把中華民族堅(jiān)強(qiáng)團(tuán)結(jié)在一起的精神力量，在看待國(guó)家財(cái)稅之于國(guó)家民族發(fā)展的重要性方面，也應(yīng)該是這樣。國(guó)家財(cái)稅從來都是國(guó)家經(jīng)濟(jì)的重要命脈，取之于民、用之于民從來都是社會(huì)主義國(guó)家財(cái)稅的基本特征。強(qiáng)調(diào)愛國(guó)主義，強(qiáng)調(diào)的就是對(duì)國(guó)家財(cái)稅的支持，強(qiáng)調(diào)的就是對(duì)穩(wěn)固、平衡與強(qiáng)大的國(guó)家財(cái)稅的支持，強(qiáng)調(diào)的就是國(guó)家運(yùn)用必要的財(cái)稅力量來實(shí)現(xiàn)國(guó)家發(fā)展的必要性、合理性與緊迫性。任何一個(gè)納稅人，都應(yīng)該將國(guó)家財(cái)稅利益放在重要位置。近年來，我們強(qiáng)調(diào)關(guān)心與愛護(hù)納稅人的利益，強(qiáng)調(diào)納稅人應(yīng)該對(duì)稅收的使用具有必要的知情權(quán)，這是對(duì)的，也是現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)財(cái)稅定位的要求。但是，筆者始終認(rèn)為，國(guó)家財(cái)稅在任何時(shí)候都是財(cái)稅工作的前提與基礎(chǔ)，公共財(cái)稅及其對(duì)應(yīng)的理念與實(shí)踐都只能是這一重要前提的延伸，稅收的強(qiáng)制性、無償性與固定性的基本原則從來沒有過時(shí)，個(gè)體無償與整體有償?shù)慕Y(jié)合應(yīng)該是我們把握納稅人義務(wù)與權(quán)利的基本出發(fā)點(diǎn)。簡(jiǎn)言之，每一個(gè)納稅人的利益，每一個(gè)中國(guó)人的利益首先都應(yīng)是同國(guó)家的命運(yùn)聯(lián)系在一起的。今天我們強(qiáng)調(diào)愛國(guó)主義為核心的民族精神，對(duì)我們重溫這些淺顯但重要的理念來說非常及時(shí)。近年來，我國(guó)財(cái)稅理論界多少存在著一種將個(gè)人經(jīng)濟(jì)利益置于國(guó)家財(cái)稅利益之上的觀點(diǎn)，這必須引起必要的警惕。

就改革創(chuàng)新時(shí)代精神對(duì)財(cái)稅發(fā)展的影響而言，大家的共識(shí)應(yīng)該較多，我們應(yīng)該在“改革不停頓、開放不止步”的要求下不斷改革與完善財(cái)稅體制。黨中央近期強(qiáng)調(diào)要持續(xù)處理好政府與市場(chǎng)、政府與社會(huì)、中央與地方等重要關(guān)系，新一屆政府提出了“持續(xù)發(fā)展經(jīng)濟(jì)、不斷改善民生、促進(jìn)社會(huì)公正”的工作思路和不斷構(gòu)建“創(chuàng)新政府、廉潔政府、法治政府”等基本要求，都對(duì)財(cái)稅體制的不斷改革與完善提出了明確要求，需要我們?cè)趯⒁鸩较到y(tǒng)鋪開的財(cái)稅體制改革中加以落實(shí)。我們要按照中央的統(tǒng)一部署，擬訂好改革時(shí)間表，分清輕重緩急，注意統(tǒng)籌兼顧，做好各項(xiàng)工作。就當(dāng)前而言，特別是要做好“營(yíng)改增”這一“牽一發(fā)而動(dòng)全身”的稅制改革攻堅(jiān)戰(zhàn)。應(yīng)該說，這是一箭多雕、一石多鳥的政策選擇，因?yàn)樗仁谴龠M(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展、有助于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)的重要政策手段，又是持續(xù)完善與優(yōu)化稅制改革的必要體制性安排。同時(shí)，“營(yíng)改增”還是當(dāng)前積極財(cái)政政策運(yùn)用中結(jié)構(gòu)性減稅的重要方面，是我國(guó)刺激供給與管理需求相結(jié)合的宏觀調(diào)控政策的強(qiáng)力之舉。此外，我們還要做好資源稅改革、房產(chǎn)稅試點(diǎn)、地方稅系構(gòu)建、政府間財(cái)政分配關(guān)系調(diào)整等方面的工作。這里想強(qiáng)調(diào)兩點(diǎn)：

一是財(cái)稅體制的深化改革，必須堅(jiān)持既要有頂層設(shè)計(jì)又要鼓勵(lì)探索創(chuàng)新的思路，借用一句簡(jiǎn)單的話，就是“天上有北斗，河里有石頭”。有的同志認(rèn)為，作為深化改革的核心內(nèi)容之一，稅制改革已經(jīng)到了觸及既得利益與積累存量的深水區(qū)，已經(jīng)難以摸到石頭，應(yīng)該改為頂層設(shè)計(jì)的路子，對(duì)繼續(xù)“摸著石頭過河”的成效有所懷疑。這種把頂層設(shè)計(jì)與“摸石過河”對(duì)立起來的觀點(diǎn)是偏頗的。有了頂層設(shè)計(jì)，就是看到夜里天空指明方向的北斗，改革的方向就不會(huì)偏離；但僅有方向是不夠的，不會(huì)迷失方向并不保證我們能夠順利過河，水再深，河床里仍有石頭，潛下水去就能摸到。因此，摸著石頭依然是我們渡過前方河流的有效且現(xiàn)實(shí)的方法。

二是必須考慮特定時(shí)期社會(huì)對(duì)財(cái)稅體制改革的接受程度。當(dāng)前，我們已經(jīng)比過去任何一個(gè)時(shí)候都更靠近“中國(guó)夢(mèng)”的實(shí)現(xiàn)，這種判斷給了全國(guó)人民極大的信心；同時(shí)我們也應(yīng)看到，越接近夢(mèng)想的實(shí)現(xiàn)，可能出現(xiàn)的困難與障礙就更多。因此，我們必須更加謹(jǐn)慎、更加注重緩解矛盾、更加注重瞻前顧后，穩(wěn)中求進(jìn)地向“中國(guó)夢(mèng)”的目標(biāo)邁進(jìn)。未來十年是經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的十年，也是發(fā)展速度可能放緩的十年，也是收入分配不公等社會(huì)矛盾比較尖銳的十年。因此，我們既要堅(jiān)定不移地推進(jìn)財(cái)稅體制改革，又要充分考慮到財(cái)稅體制改革面臨的社會(huì)環(huán)境。在今天社會(huì)較為多元復(fù)雜、各種利益訴求極易表述、社會(huì)輿論引導(dǎo)較為重要的條件下，公平、慎重、穩(wěn)妥地推進(jìn)財(cái)稅體制改革應(yīng)是首選。財(cái)稅體制改革一定要注重統(tǒng)籌兼顧、瞻前顧后，在財(cái)政能夠承擔(dān)、群眾能夠理解、社會(huì)可以接受的前提下穩(wěn)步推進(jìn)，而不要單兵突進(jìn)。與此同時(shí)，我們還應(yīng)看到，以往改革進(jìn)程與國(guó)際經(jīng)驗(yàn)都啟示我們，任何一項(xiàng)財(cái)稅體制改革，結(jié)果往往都是部分人群受益，而其他部分人群可能受損。因此，正確的做法是應(yīng)該通過必要的體制性安排，使獲利的人能夠補(bǔ)償另外一部分人，這既是公平理念的體現(xiàn)，也是稅制改革社會(huì)觀的要求。

“凝聚中國(guó)力量”的財(cái)稅思考

學(xué)習(xí)習(xí)總書記的重要講話，可以看到“凝聚中國(guó)力量”這一要求至少涵蓋著相互聯(lián)系的兩個(gè)方面，那就是民族夢(mèng)與個(gè)人夢(mèng)的關(guān)系。一方面是人人都能享有人生出彩的機(jī)會(huì)，人人都有實(shí)現(xiàn)夢(mèng)想的機(jī)會(huì)；另一方面是我們要把十三億中國(guó)人的力量凝聚起來，匯集成不可戰(zhàn)勝的磅礴力量，這是我們事業(yè)成功前進(jìn)的保證?！爸袊?guó)夢(mèng)”不是“美國(guó)夢(mèng)”，我們追逐的是以人為本、強(qiáng)調(diào)集體主義與共同發(fā)展、建立在公有制基礎(chǔ)上的中國(guó)夢(mèng)，而不是那種強(qiáng)調(diào)個(gè)人至上、建立在私有制基礎(chǔ)之上的美國(guó)夢(mèng)。從這個(gè)判斷出發(fā)，我們必須堅(jiān)持“國(guó)強(qiáng)才能民富”的基本原則，必須唱響“國(guó)家富強(qiáng)、民族振興、人民幸?！钡臅r(shí)代強(qiáng)音，必須重申“國(guó)家好，民族好，大家才能好”的重要理念。只有強(qiáng)調(diào)實(shí)現(xiàn)民族夢(mèng)與實(shí)現(xiàn)個(gè)人夢(mèng)同步的觀念，只有強(qiáng)調(diào)對(duì)中國(guó)力量的凝聚，才能為我國(guó)各種財(cái)政收入的合理收取和各項(xiàng)財(cái)政支出的必要安排提供制度環(huán)境與輿論空間。正是在這個(gè)意義上，我們既要強(qiáng)調(diào)“中國(guó)夢(mèng)”歸根結(jié)底是人民的夢(mèng)，財(cái)稅部門的所有工作都必須以人為本，同時(shí)又要鼓勵(lì)與強(qiáng)調(diào)每一個(gè)納稅人多為國(guó)盡力，應(yīng)持續(xù)倡導(dǎo)國(guó)家集中必要財(cái)力與集中力量辦大事的體制性優(yōu)勢(shì)，從財(cái)稅的角度保證中國(guó)力量的持續(xù)凝聚。

在這里，筆者還想表達(dá)三個(gè)觀點(diǎn):一是要根據(jù)“凝聚中國(guó)力量”的要求，進(jìn)一步處理好納稅人與征稅人的關(guān)系。簡(jiǎn)單地說，就是要在依法治稅的前提下，繼續(xù)努力構(gòu)建和諧的稅收征納關(guān)系，就是要把握好“堅(jiān)持依法治稅”與“優(yōu)化服務(wù)稅收”的辯證統(tǒng)一。稅務(wù)部門要在繼續(xù)執(zhí)行“收好稅、帶好隊(duì)”等許多行之有效的工作方針的同時(shí)，加上“定好位”的新要求。定位，就是稅務(wù)部門在把握好政府與市場(chǎng)、政府與社會(huì)、個(gè)人與國(guó)家等重大關(guān)系指導(dǎo)下發(fā)揮好作用，就是既為國(guó)家大局服務(wù)，又能很好地為納稅人服務(wù)。國(guó)家稅務(wù)總局領(lǐng)導(dǎo)近期強(qiáng)調(diào)要“提升站位、依法行政、深化改革、傾情帶隊(duì)”，其中的“提升站位”應(yīng)該也包含著這些基本要求。二是要根據(jù)“凝聚中國(guó)力量”的要求，更好地把握納稅人與用稅人的關(guān)系。納稅人與用稅人的關(guān)系是多方面的，當(dāng)前的關(guān)鍵就是要使納稅人對(duì)用稅人（政府）財(cái)政支出的去向達(dá)到必要的認(rèn)同與共識(shí)。簡(jiǎn)單地說，財(cái)政支出的最大分類就是發(fā)展支出與民生支出。我們要從國(guó)家利益最大化、人民生活改善最大化的根本目標(biāo)出發(fā)、從凝聚與發(fā)揮中國(guó)力量的共同愿望出發(fā)，在追逐“中國(guó)夢(mèng)”的進(jìn)程中妥善處理好發(fā)展與民生的關(guān)系。這種關(guān)系就是兩句話：一是“用發(fā)展筑牢夢(mèng)想的根基”，一是“民生改善是夢(mèng)想的最好詮釋”，也就是要處理好“持續(xù)發(fā)展”與“民生改善”的關(guān)系，最大限度地拓展兩者的正向聯(lián)系，妥善處理好特定階段中可能出現(xiàn)的矛盾。中國(guó)是個(gè)發(fā)展中國(guó)家，實(shí)現(xiàn)中華民族的偉大復(fù)興，這是中國(guó)夢(mèng)，但我們是在初級(jí)階段的國(guó)情背景下追逐“中國(guó)夢(mèng)”的。因此，現(xiàn)階段財(cái)稅的任務(wù)，就是要設(shè)置好財(cái)稅制度，運(yùn)用好財(cái)稅政策，既要能夠促發(fā)展，做大蛋糕，又要能保民生，分好蛋糕，從而穩(wěn)中求進(jìn)地推進(jìn)“中國(guó)夢(mèng)”的實(shí)現(xiàn)。在這一方面，納稅人與用稅人力量的凝聚與和諧是極其重要的。三是在現(xiàn)階段，要特別注重做好財(cái)稅方面的宣傳工作，認(rèn)真回應(yīng)當(dāng)前社會(huì)對(duì)財(cái)稅工作的關(guān)注，實(shí)事求是地宣講財(cái)政收入來源的合理性，恰到好處地闡明財(cái)政支出的必要性。在用好納稅人的錢來改善民生方面，2012年年底中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議明確提出要“守住底線，突出重點(diǎn)，完善機(jī)制，引導(dǎo)輿論”，就是一個(gè)明確的信號(hào)。在守住財(cái)稅可持續(xù)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展可持續(xù)的前提下，在突出保障重點(diǎn)與完善提供機(jī)制的條件下，從初級(jí)階段的基本國(guó)情出發(fā)，就是要不斷地“引導(dǎo)輿論”，讓全社會(huì)明白“盡力而為、量力而行、循序漸進(jìn)、持之以恒”的基本道理，讓全體人民既感受到黨和國(guó)家提供的公共財(cái)政陽(yáng)光，又能體會(huì)到實(shí)事求是的初級(jí)階段民生發(fā)展觀現(xiàn)實(shí)。而今天對(duì)“凝聚中國(guó)力量”的宣傳，就是引導(dǎo)輿論的重要基礎(chǔ)，是我們所有中國(guó)人應(yīng)該具有的共識(shí)。