新財務制度下改進高校財務管理工作的思考*

楊道遠(武漢交通職業(yè)學院,湖北 武漢 430065)

新財務制度下改進高校財務管理工作的思考*

楊道遠
(武漢交通職業(yè)學院,湖北 武漢 430065)

在新的財務制度下,高校改進財務管理工作應該重點抓好提高預算編制質量,加強成本費用管理和開展財務績效評價等三個方面的工作。提高預算編制質量要正確把握結轉和結余以及權責發(fā)生制對預算編制的影響,強化財務決算,完善預算工作管理體制;加強成本費用管理要厘清高等教育成本的內涵,明確高等教育成本的種類及核算辦法,做好會計信息的統計分析;開展財務績效評價關鍵是建立一套科學、可行、全面的財務指標評價體系。

高校財務制度;財務預算;成本費用管理;財務績效評價

1997年頒布的《高等學校財務制度》(以下簡稱“原《制度》”)實施16年以來,對規(guī)范高校財務行為,提高高校管理工作水平,促進高等教育健康發(fā)展,發(fā)揮了十分重要的作用。但隨著高校辦學規(guī)模的快速擴張,尤其是高等教育管理體制和機制改革的不斷深化,高校的財務管理環(huán)境發(fā)生了很大的變化,原《制度》已不能適應新形勢下高校財務管理工作的需要。為此,財政部、教育部對原《制度》進行了修訂,并于2012年底印發(fā)了新的《高等學校財務制度》(以下簡稱“新《制度》”),自2013年1月1日開始實施。新《制度》是在新形勢下對高校財務管理的改革和創(chuàng)新,既適應了政府公共財政改革的需要,也為進一步規(guī)范和改進高校財務管理提供了政策依據。

一、新《高等學校財務制度》的特點分析

隨著我國高等教育事業(yè)的發(fā)展,高校財務管理工作的內外環(huán)境發(fā)生了巨大的變化,資金來源日趨多元化,高校資產規(guī)模大幅度增加,經濟活動更加復雜。如何有效地開展經濟活動,并對經濟活動進行規(guī)范管理,確保經費使用安全、規(guī)范、有效,將是高校財務管理工作的重點,新《制度》的出臺是在這一背景下對高校財務管理提出的新要求,以下幾個方面的特點更值得關注:

(一)管理責任更加明確

一是新《制度》在總體上進一步體現了高校的法人主體地位,明確了財務工作實行校長負責制。按照高校內部治理結構的要求,校長負責并不意味著校長個人承擔所有的責任,而是在學校黨委的領導下,校長應當明確學校財經工作議事規(guī)則和決策程序,嚴格執(zhí)行“三重一大”集體決策制度,完善多層次的經濟責任體系。二是進一步明確了高校實行“統一領導、集中管理”的財務管理體制,規(guī)模較大的學校可以實行“統一領導、分級管理”,但必須遵守和執(zhí)行學校統一制定的財務制度,并接受學校的統一領導、監(jiān)督和檢查[1];三是強調高校應當設置總會計師崗位,協助校長進行財務管理工作,明確了總會計師崗位的權利和責任。[2]

(二)制度要求更加精細

一是強化了預算和決算的程序及制度要求,對預算編制的依據、程序及預算調整提出了更具體的要求,增加了決算管理的有關規(guī)定。二是收支管理要求更加細化,調整了收入和支出的分類和口徑。三是完善結轉和結余管理,明確結轉和結余按照同級財政部門的規(guī)定執(zhí)行。四是強化了資產管理,調整了固定資產分類和價值標準,要求應當對固定資產計提折舊,不得使用財政撥款及其結余進行對外投資,對資產的出租、出借進行了更嚴格的規(guī)定。[3]

(三)成本費用管理更加規(guī)范

與原《制度》相比,新《制度》增加了成本費用管理的內容,要求高校應當根據事業(yè)發(fā)展的需要,實行內部成本費用管理,加強成本核算。按照相關核算對象和核算方法,對業(yè)務活動中發(fā)生的各種費用進行歸集、分配和計算;在支出管理的基礎上,將效益與本年度相關的支出計入當期費用,將效益與兩個或兩個以上年度相關的支出,以固定資產折舊、無形資產攤銷等形式分期計入費用;要求高校應當建立成本費用與支出的核對機制,實行成本費用分析報告制度。[4]

(四)風險控制更加嚴格

新《制度》明確要求高校應當建立健全財務風險控制機制,規(guī)范和加強借入款項管理,嚴格執(zhí)行審批程序,不得違反規(guī)定舉借債務和提供擔保。高等學校應當嚴格控制對外投資,在保證學校正常運轉和事業(yè)發(fā)展的前提下,按照政府有關規(guī)定可以對外投資的,應當履行有關審批程序。[5]

(五)財務監(jiān)管更加健全

一是新《制度》明確了高等學校財務監(jiān)督的主要內容,要求對財務運行的全過程進行監(jiān)督,形成事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督相結合,日常監(jiān)督和專項監(jiān)督相結合的監(jiān)督機制。二是要求建立健全內部控制制度、經濟責任制度、財務信息披露制度,依法公開財務信息。三是要求學校自覺依法接受主管部門和財政、審計等部門的監(jiān)督,主動接受社會公眾監(jiān)督。[6]

二、新《制度》下改進高校財務管理工作的建議

與原《制度》相比,新《制度》著重在十大方面進行了修改[7],高校要根據新《制度》的要求對財務管理諸多方面的工作進行新的梳理和調整。結合高校財務管理工作的現狀,筆者認為,高校財務管理應重點抓好以下三個方面的工作。

(一)提高預算編制質量,強化財務決算工作

1.正確把握結轉和結余以及權責發(fā)生制對預算編制的影響

新《制度》增加了“結轉和結余按規(guī)定使用”的預算管理內容,新修訂的《高等學校會計制度》也將要求采用權責發(fā)生制的原則來反映學?，F實的收支情況。這種情況下,高校的財務預算編制方法與以往相比會有很大的不同。首先是要考慮結轉和結余資金的安排,即在安排當年的支出時,除了要考慮當年能夠實現的收入以外,還可以考慮以前年度的結轉和結余資金。其次,按照權責發(fā)生制核算某些收支業(yè)務時,我們要根據專業(yè)知識和工作經驗科學合理預計收支情況。結轉和結余管理以及權責發(fā)生制的核算辦法將大大提高學校資金的透明度和科學性。[8]

2.強化財務決算工作

當前高校普遍存在重預算、輕決算的現象,財務決算工作僅僅停留在完成決算報表的編制和通過主管部門的審核階段,忽略了通過決算來查找管理及核算中的問題這一重要作用。新《制度》預算管理部分專門增加了決算的內容,明確了決算工作的內容和程序,提出要加強決算審核和分析。高校要重視財務決算工作,既要落實到基礎的核算,也要延伸到決算分析這一更高的層面。一是要將決算真正落實到日常會計核算工作之中。要及時對收入完成情況進行跟蹤,嚴格控制支出并確保核算規(guī)范,定期對往來款項進行清理核對,及時進行銀行對賬及庫存現金的盤點,對存貨及固定資產要定期或者不定期清查盤點等。二是加強決算分析,更好發(fā)揮決算信息的作用。高校要加強決算的審核和分析,保證決算工作的真實準確,讓決算報表真正體現學校整體財務狀況的同時,客觀說明學校事業(yè)發(fā)展目標和計劃的完成情況;要讓決算報表和決算分析既成為下年度預算的依據,也為學校的重大決策提供參考。[9]

3.完善預算工作管理體制

為了充分發(fā)揮預算的分配和監(jiān)督職能,強化預算管理的科學性和嚴肅性,高校在預算管理中應該實行“統一領導、分級管理、權責結合”的預算管理體制。高校的預算由校級預算和所屬二級預算單位兩級預算組成。校級預算是指學校可掌控分配的資金,二級預算是指二級院系可掌控分配的資金。校級預算和二級預算經分析、匯總編制成學校的總預算。新《制度》規(guī)定,學校領導班子集體會議是學校預算管理的最高決策機構,負責審議批準學?？傤A算。學校財經工作領導小組是學校預算的具體領導機構,負責審議學校年度總預算和預算執(zhí)行情況報告等,審議通過后,報學校領導班子集體會議討論批準。學校財務處作為預算管理的職能部門,負責具體編制學校預算及編報學校決算。各院(系)務會為院(系)級預算管理的決策機構,負責批準院(系)級預算的編制及調整;學校的各職能部門、直屬單位負責編制本單位預算以及由管理職能決定的涉及全校的校級預算項目,并組織和監(jiān)督本部門、本直屬單位預算和校級項目預算的執(zhí)行。[10]

(二)重視成本費用管理,不斷提高資金使用效益

1.厘清高等教育成本內涵

高等教育成本是指高等學校開展教育活動而發(fā)生的各種資源耗費的貨幣表現。教育成本與教育事業(yè)支出之間既有聯系,又有區(qū)別。其聯系在于兩者的內涵相同,從經濟內容看,均由人員支出、公用支出、對個人和家庭補助支出等組成;從兩者的經濟用途看,均由教學支出、科研支出、管理支出等類型組成。教育成本與教育事業(yè)支出的區(qū)別主要體現在三個方面:一是外延不同。教育成本是培養(yǎng)某一特定成本對象發(fā)生的支出總和,教育事業(yè)支出是高校在一定期間發(fā)生的支出總和,在教育事業(yè)支出中,與培養(yǎng)某一特定成本對象無關的支出不計入教育成本。二是核算基礎不同。教育成本的核算基礎是權責發(fā)生制,教育事業(yè)支出的核算基礎是收付實現制。三是計算的期間不同。教育成本的會計期間應當按照學生培養(yǎng)的周期確定,教育事業(yè)支出的會計期間則是按照日歷年度確定。[11]

2.明確高等教育成本的種類及核算辦法

教育成本有不同的類型及核算方法,其中以下幾種成本核算應首先做到。

一是按學生類別進行成本核算。這種方法主要是對不同種類的學生從其入校開始到離校為止整個過程的總教育成本、年度教育成本和生均教育成本。學生類別可分為專科生、本科生、碩士研究生、博士研究生等,成本計算時要按照學生類別歸集各項支出。如果學校只有一類學生,則全部應計成本可直接計入該對象的成本項目中,不必再進行學生分類歸集。按照學生類別計算教育成本,是對成本計算最一般的要求,通過不同類別學生教育成本的縱向、橫向成本比較,可以分析高校的哪些教育活動的消耗不合理,在哪些方面還有降低成本的空間。[12]

二是按照專業(yè)種類進行成本核算。按照專業(yè)種類進行成本核算是指在學生按類別分類的基礎上,以學生專業(yè)為成本核算對象的一種成本計算方法,主要是核算不同種類、不同專業(yè)的學生在校學習期間的總教育成本、年度教育成本和生均教育成本。由于高校都有一種以上類別和專業(yè)的學生,所以,各類別和專業(yè)的學生發(fā)生的直接成本可以直接計入該成本核算對象的成本計算單,間接成本則要采取適當的分配辦法在各成本核算對象之間進行分配。通過對不同專業(yè)學生的教育成本進行比較分析,除了可以優(yōu)化某些專業(yè)的教學安排以外,還可以作為學校分專業(yè)確定學費標準的依據。與按照學生類別進行成本核算相比,按照專業(yè)進行成本核算可以提供更為詳細的有價值的成本信息。[13]

三是積極探索作業(yè)成本法的成本核算方式。作業(yè)成本法(activity-based costing,ABC)是以作業(yè)為成本分配的對象,即作業(yè)消耗資源、成本對象消耗作業(yè)。通過對作業(yè)成本的確認和計量,對所有作業(yè)活動實施動態(tài)追蹤反映,提高決策、計劃和控制的科學性和有效性,是一種集成本計算和成本管理為一體的成本核算方法。[14]作業(yè)成本法主要解決了傳統成本系統中間接費用主要按數量為基礎進行成本分配而造成的單位成本信息不真實甚至扭曲的問題,它主要適用于間接費用比重較大,作業(yè)類型相對穩(wěn)定的行業(yè)的成本核算。在高校教育成本中間接成本多,直接成本少,成本信息的準確性有待提高,核算對象的多元化,高等學校作業(yè)類型比較穩(wěn)定等特點都與作業(yè)成本法的使用條件比較吻合,因此可以嘗試運用作業(yè)成本法核算教育成本。這種方法能夠為合理評價高校教育資源配置情況、高等教育成本的質量提供具體的分析線索,進而評價高校教育活動的流程設置,為高校改進管理提供量化依據。[15]

3.做好會計信息的統計分析,為成本核算提供準確的基礎數據

成本核算結果的準確度主要取決于按照不同核算對象的成本分配與歸集是否準確合理,所以做好前期的基礎會計信息的統計分析尤為重要。如按照專業(yè)種類進行成本核算,要求首先做好將各二級院系發(fā)生的成本按課程進行初次分配和歸集,還需要將各門課程的成本在不同專業(yè)的學生之間再次分配和歸集,以及將非教學、科研部門的成本在各專業(yè)之間進行分配和歸集等。按照作業(yè)成本法進行成本核算,其前期準備工作相對復雜,需要進行資源確認,確認資源動因,分析作業(yè)并確定作業(yè)中心,計算資源分配率將資源分配至各作業(yè)中心,計算作業(yè)分配率將成本分配至不同的成本對象等等。由于高校一直缺乏教育成本的意識,還沒有系統地開展與成本核算相關的基礎會計信息統計分析工作,所以做好與成本核算相關的基礎信息統計分析工作應是高校財務部門的當務之急。

(三)建立學校財務評價體系,開展財務績效評價

高校財務管理工作與學校在教學、科研、社會服務等各方面的績效密切相關,高校財務評價的主要價值在于促進高校全面強化財務管理,提高理財的水平,努力做到開源節(jié)流,讓有限的資金發(fā)揮最大的社會效益和經濟效益,推進學校事業(yè)的健康發(fā)展。建立科學的財務評價體系,進行綜合考核評估,既可以正確評價學校的財務運行和管理情況,幫助學校分析財務問題,為改善管理、提高效益提供依據,同時也是政府主管部門改善宏觀財務管理提出來的新的管理要求。

對高校財務管理和財務績效進行評價,主要是根據實際績效,進行全面的綜合考核和定量評價,在會計核算數據和財務資料的基礎上,設置一套科學、合理、可行、全面的指標與方法,對財務績效各指標執(zhí)行情況進行分析評價。評價高校的經濟效益與考核評價企業(yè)的經濟效益有很大的不同,高校的成果形式較為復雜,表現為出成果、出人才、出效益等多種形式,財務指標具有綜合性,學校的全部管理工作,其績效狀況都會在財務指標上得到反映。但是,高校的情況是復雜的,不同類別的高?？赡茉诰唧w的評價目標上有一些差別,但高校的系統結構和運行功能具有基本的一致性,如何建立一個統一、權威、相對可比的財務評價體系是一個復雜的課題。筆者認為可以參照教育部制定的高校人才培養(yǎng)工作評估指標體系的模式建立一個相對可比的財務指標評價體系,將直接不可比的條件轉化為相對可比的條件,使財務績效評估既考慮到不同院校的特點,又考慮到高校財務管理的共同特征,建立這樣的評價指標體系才能對自身的財務指標狀況有客觀的把握,并反映出與其他高校之間可比的績效狀況。[16]

[1]財政部,教育部.關于印發(fā)《高等學校財務制度》的通知[Z].財教〔2012〕488號.

[2][3][4][5][6]本刊評論員.新形勢新改革、新制度新起點[J].教育財會研究,2013,(2):3-4.

[7]教育部財務司.完善預算編制管理 確保預算使用規(guī)范[J].教育財會研究,2013,(2):18-20.

[8]李霞,上官鳴.新高校財務制度下單位預算管理實踐創(chuàng)新探析[J].價值工程,2013,(8):179-180.

[9]張培.新高校財務制度下如何做好財務決算工作[J].行政事業(yè)資產與財務,2013,(10):181-182.

[10][16]張友棠.大學財務預算績效評價研究[M].武漢:武漢理工大學出版社,2008,6-7,238-239.

[11][12][13][14][15]林鋼,武雷,等.高等教育成本研究[M].北京:中國人民大學出版社,2008:4-7,76-77,101-103,224-225,226-229.

G647.5

A

1672-9846(2013)03-0018-04

2013-08-22

楊道遠(1972-),男,江蘇新沂人,武漢交通職業(yè)學院副教授,主要從事企業(yè)管理研究。