淺析行為會計理論對企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的影響

陳志芳　雷玉潔

摘要：內(nèi)部控制是企業(yè)規(guī)避風(fēng)險的重要手段，將行為會計理論運(yùn)用到內(nèi)部控制中去，有利于企業(yè)更加靈活地面對各種財務(wù)風(fēng)險，從而加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制。本文闡述了行為會計的相關(guān)內(nèi)容，從內(nèi)部控制的五個要素簡要分析了行為會計理論對企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的影響，并從中得到啟示。

關(guān)鍵詞：行為會計 內(nèi)部控制 影響

年來，我國很多企業(yè)都出現(xiàn)不同程度的失控行為。這些企業(yè)雖然也重視內(nèi)部控制制度的建設(shè)，但忽略了企業(yè)內(nèi)部“人”的因素對內(nèi)部控制的影響，特別是財務(wù)方面的影響。行為會計理論是結(jié)合行為科學(xué)和會計學(xué)的重要學(xué)科，可以從多個角度完善企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)，從而加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制能力。

一、行為會計的基本內(nèi)涵

行為會計主要研究的是會計與相關(guān)行為之間的聯(lián)系，在受托責(zé)任關(guān)系下，設(shè)計、構(gòu)建和應(yīng)用有效的會計系統(tǒng)，能使會計主體通過自己的行為來滿足信息使用者的決策需要，也能通過信息使用者的反饋來恰當(dāng)?shù)胤从诚嚓P(guān)行為的有效性。因此，行為會計是建立在心理學(xué)、社會學(xué)、人類學(xué)等學(xué)科基礎(chǔ)上，關(guān)于人類行為在會計領(lǐng)域應(yīng)用的綜合性管理活動。行為會計的主要內(nèi)容可概括為三個方面：一是人類行為對設(shè)計、構(gòu)建和運(yùn)用會計系統(tǒng)的影響。二是會計系統(tǒng)對人類行為的影響。三是預(yù)測人類行為的方法和優(yōu)化人類行為的策略。行為會計理論作為一門完整的學(xué)科，其邏輯體系是十分嚴(yán)謹(jǐn)、科學(xué)的，主要以理性經(jīng)濟(jì)人假設(shè)、交易成本理論、行為規(guī)則約束假設(shè)、受托責(zé)任理論等為理論基礎(chǔ)。

二、行為會計理論對企業(yè)內(nèi)部控制五個要素的影響

（一）行為會計對內(nèi)部環(huán)境的影響

內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，直接關(guān)系到內(nèi)部控制整體有效性的發(fā)揮。企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)和權(quán)責(zé)分配是一個企業(yè)的框架，一個企業(yè)要想有效運(yùn)行，就必須健全企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)和權(quán)責(zé)分配等。對財務(wù)部門的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行修改，使之符合企業(yè)經(jīng)營要求，方便財務(wù)部門人員進(jìn)行工作，這樣能提高財務(wù)部門的工作效率，滿足企業(yè)整體經(jīng)營活動的要求。行為會計對財務(wù)部門的治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)和權(quán)責(zé)分配等的影響，主要是通過反向作用，間接達(dá)到組織結(jié)構(gòu)優(yōu)化的目的。

（二）行為會計對風(fēng)險評估的影響

企業(yè)經(jīng)營管理中財務(wù)風(fēng)險的規(guī)避除了需要財務(wù)制度的完善與健全，還需要財務(wù)人員和財務(wù)部門有風(fēng)險意識。在日常經(jīng)營管理中，把行為會計理論運(yùn)用到企業(yè)財務(wù)活動中，使之成為群體意識，形成群體規(guī)范，指引和控制群體的行為，將財務(wù)風(fēng)險防范意識根植于整個群體，提升到文化層面，從而減少和降低財務(wù)風(fēng)險發(fā)生的可能性。同時，也應(yīng)重視個體財務(wù)行為，將個體行為帶來的財務(wù)風(fēng)險降到最低程度。

（三）行為會計對控制措施的影響

行為會計全程管理和監(jiān)控企業(yè)整個經(jīng)營活動，并將風(fēng)險控制的思想貫穿于整個企業(yè)的各個部分，不僅能提高企業(yè)管理者面對財務(wù)風(fēng)險的控制能力，還提高了整個企業(yè)員工和團(tuán)隊在面臨財務(wù)風(fēng)險時的應(yīng)對能力。而且行為會計的事后控制，更可以分析和總結(jié)之前面臨財務(wù)風(fēng)險時的優(yōu)勢和不足，為下一次應(yīng)對財務(wù)風(fēng)險提供經(jīng)驗支持。

（四）行為會計對信息與溝通的影響

在企業(yè)各個部門配合和人員溝通中，信息都可能受到外界的干擾或出現(xiàn)表達(dá)、理解的錯誤，比如企業(yè)的財務(wù)信息并不是所有人都能完全理解的。因此行為會計要求有傳統(tǒng)會計的貨幣計量方式，還要求非貨幣計量方式作為補(bǔ)充，更加明確地突出企業(yè)存在的財務(wù)風(fēng)險。這樣使非財務(wù)專業(yè)的管理人員更加清楚地了解到企業(yè)的問題和隱患，有利于企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險和調(diào)整經(jīng)營計劃。

行為會計不僅關(guān)注財務(wù)內(nèi)容，更關(guān)注財務(wù)人員的行為。當(dāng)存在財務(wù)風(fēng)險時，管理者可以從企業(yè)內(nèi)部財務(wù)人員那里獲得最新最全面的財務(wù)信息，然后進(jìn)行決策；或者財務(wù)人員主動與管理者溝通，提出相應(yīng)的財務(wù)分析，給管理者提供參考，幫助管理者快速、準(zhǔn)確地做出決策。

（五）行為會計對內(nèi)部監(jiān)督的影響

企業(yè)應(yīng)對財務(wù)工作的重點領(lǐng)域進(jìn)行權(quán)限限制，明確關(guān)鍵環(huán)節(jié)的人員職責(zé)，同時建立相應(yīng)的反舞弊機(jī)制，規(guī)范內(nèi)部舞弊案件的檢舉、調(diào)查、處理、匯報和補(bǔ)救等程序。行為會計理論應(yīng)運(yùn)用在預(yù)防舞弊案件發(fā)生上，通過會計系統(tǒng)的建立和會計制度的完善來影響和預(yù)測個體行為，通過發(fā)展行為科學(xué)，發(fā)現(xiàn)并調(diào)整現(xiàn)存的或潛在的不符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動和企業(yè)目標(biāo)的行為，從而達(dá)到減少舞弊案件的發(fā)生。

三、加強(qiáng)行為會計理論對企業(yè)內(nèi)部控制的影響

（一）重視行為會計理論的引入

隨著社會進(jìn)步，企業(yè)管理的工作重點開始由制度化管理向人性化管理轉(zhuǎn)變，從尋找影響企業(yè)經(jīng)營的客觀因素向重視影響企業(yè)經(jīng)營的主觀因素轉(zhuǎn)變。越來越多的企業(yè)開始重視企業(yè)中“人”的因素給企業(yè)帶來的影響，重視個體的行為、群體的行為給組織行為帶來的變化。行為會計理論主要將行為學(xué)與會計學(xué)的相關(guān)內(nèi)容結(jié)合起來，共同運(yùn)用到企業(yè)經(jīng)營活動中。將行為會計理論引入到企業(yè)內(nèi)部控制制度中，貫徹整個企業(yè)內(nèi)部控制活動，不僅可以從成本節(jié)約的方向降低整個企業(yè)的運(yùn)營成本，從審計的觀點保證企業(yè)資金的安全和有效利用，還可以從行為科學(xué)的角度促進(jìn)企業(yè)中人與人之間的溝通交流，降低人為帶來的風(fēng)險與損失。當(dāng)企業(yè)內(nèi)部形成這樣一種群體規(guī)范后，可以在內(nèi)部控制建設(shè)中利用這種群體規(guī)范達(dá)到有效控制的要求，最終形成獨特的企業(yè)文化，從而更好地引導(dǎo)企業(yè)中人的行為。

（二）重視內(nèi)部審計中“人”的因素

作為企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，內(nèi)部審計應(yīng)不斷完善制度建設(shè)和規(guī)范各種規(guī)章條例。但在企業(yè)經(jīng)營活動中，內(nèi)部控制失效的現(xiàn)象層出不窮，現(xiàn)階段內(nèi)部審計只是單純從經(jīng)濟(jì)的角度對企業(yè)進(jìn)行分析，缺少人文的關(guān)注；而且在復(fù)雜的經(jīng)營管理中，一些特殊的矛盾與問題是無法用內(nèi)部審計的相關(guān)規(guī)章制度來解決的；有時，一些情況不能用財務(wù)分析發(fā)現(xiàn)，但會影響整個企業(yè)。這些都要求重視內(nèi)部審計中“人”的因素，從人的行為中發(fā)現(xiàn)問題，在和人交流時共同找到解決問題的方法。因此，要求企業(yè)不斷提高相關(guān)審計人員的素質(zhì)，轉(zhuǎn)變企業(yè)員工的觀念，讓他們知道，內(nèi)部審計不僅僅是審計人員的工作，也是全體員工的責(zé)任。將內(nèi)部審計和行為科學(xué)的知識聯(lián)系起來，從而達(dá)到內(nèi)部審計的最大功效。

（三）提高普通員工的素質(zhì)

行為會計理論除了用來轉(zhuǎn)變財務(wù)人員的觀念以外，更重要的是轉(zhuǎn)變普通員工的觀念。這樣可以使普通員工增加對企業(yè)內(nèi)部控制特別是內(nèi)部財務(wù)控制的理解，減少由于建設(shè)內(nèi)部控制制度帶來的員工與上層管理者之間的摩擦，增強(qiáng)普通員工對企業(yè)的認(rèn)同感，提高普通員工的積極性，最終達(dá)到提高企業(yè)盈利水平的目標(biāo)。同時，也可以使普通員工的風(fēng)險防范意識得到加強(qiáng)。普通員工在企業(yè)日常經(jīng)營中可能會發(fā)現(xiàn)一些問題，而這些問題有可能是管理者或財務(wù)人員很容易忽視的能夠給企業(yè)帶來巨大風(fēng)險的問題，普通員工在發(fā)現(xiàn)問題后及時上報，這樣就能夠降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。

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