基于XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)用流程的審計(jì)問(wèn)題研究

路媛媛

摘要：XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告提高了財(cái)務(wù)信息的利用程度，方便了財(cái)務(wù)信息使用者獲取和分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的能力。本文在分析XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)用流程的基礎(chǔ)上，指出了應(yīng)用流程中可能給審計(jì)工作帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，并提出了降低這些風(fēng)險(xiǎn)的相應(yīng)措施。

關(guān)鍵詞：XBRL 財(cái)務(wù)報(bào)告 應(yīng)用流程 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

XBRL（eXtensibleBusinessReportingLanguage，可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言）是一種基于互聯(lián)網(wǎng)，用于生成和傳輸商業(yè)報(bào)告的計(jì)算機(jī)語(yǔ)言。它通過(guò)給會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)添加特定的分類標(biāo)簽，使計(jì)算機(jī)能夠“讀懂”其特有的優(yōu)勢(shì)成為全球會(huì)計(jì)界關(guān)注的焦點(diǎn)之一。XBRL統(tǒng)一了財(cái)務(wù)及相關(guān)報(bào)告格式，降低了企業(yè)信息生成和報(bào)送成本，這有利于企事業(yè)單位整合信息資源，快速準(zhǔn)確地分析、判斷企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀況，更好地支持經(jīng)營(yíng)管理決策；有利于投資者與債權(quán)人更為快捷地獲取財(cái)務(wù)信息，并對(duì)其進(jìn)行深度分析，從而做出更加科學(xué)合理的決策；有利于政府監(jiān)管部門(mén)降低監(jiān)管成本，提升監(jiān)管效能；有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所提升審計(jì)信息的獲取效率。本文就XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)用流程可能給審計(jì)工作帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)進(jìn)行研究，以期推動(dòng)我國(guó)審計(jì)信息化工作，使之與XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)展相適應(yīng)。

一、XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)用流程

（一）制定XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)

制定XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)是XBRL應(yīng)用的第一步。XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)是根據(jù)XBRL技術(shù)規(guī)范來(lái)制定的，用以定義財(cái)務(wù)報(bào)告中各要素的屬性及其相互之間的關(guān)系，相當(dāng)于會(huì)計(jì)要素“詞典”。

（二）生成實(shí)例文檔

按照XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)及技術(shù)規(guī)范的要求生成實(shí)例文檔，是XBRL應(yīng)用的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。將不同數(shù)據(jù)源的不同格式數(shù)據(jù)，按照制定好的XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)，映射為XBRL格式的數(shù)據(jù)，并經(jīng)過(guò)數(shù)據(jù)驗(yàn)證，生成實(shí)例文檔。在這一過(guò)程中，需要使用文本編輯軟件或XBRL實(shí)例文檔生成工具來(lái)生成實(shí)例文檔。

（三）生成可閱讀報(bào)表

由于XBRL實(shí)例文檔格式不易直接閱讀，需要利用展示轉(zhuǎn)換軟件，將實(shí)例文檔中所包含的財(cái)務(wù)或商業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行編排，生成各種格式的報(bào)表，供使用者閱讀理解。

（四）數(shù)據(jù)傳輸、存儲(chǔ)和發(fā)布

實(shí)例文檔需要通過(guò)Internet，以Web服務(wù)的形式進(jìn)行傳輸，且以文件數(shù)據(jù)庫(kù)、關(guān)系型數(shù)據(jù)庫(kù)、原生XML數(shù)據(jù)庫(kù)等方式進(jìn)行存儲(chǔ)，最后將數(shù)據(jù)發(fā)布和展示到網(wǎng)站上?；ヂ?lián)網(wǎng)用戶可以利用閱讀形式生成工具和搜索引擎，通過(guò)鏈接找到所需的信息。

（五）數(shù)據(jù)挖掘和分析

XBRL將大量的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)提取出來(lái)，信息需求者需要對(duì)大量的數(shù)據(jù)進(jìn)行挖掘和分析，用以滿足自身需要。此流程也需要利用分析處理工具來(lái)幫助信息需求者進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘和分析。

二、XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)用流程引發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

（一）分類標(biāo)準(zhǔn)及其擴(kuò)展的準(zhǔn)確性風(fēng)險(xiǎn)

XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)具有可擴(kuò)展性。由于沒(méi)有任何兩家監(jiān)管機(jī)構(gòu)的信息需求是完全一樣的，也沒(méi)有兩家企業(yè)的報(bào)表完全一樣的，所以，XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)除通用分類標(biāo)準(zhǔn)外，監(jiān)管機(jī)構(gòu)或其他方面可能根據(jù)特定報(bào)告需要，在通用分類標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)上進(jìn)行擴(kuò)展，制定特定的分類標(biāo)準(zhǔn)。但是，XBRL本身并不能保證企業(yè)創(chuàng)建XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)所使用的分類標(biāo)準(zhǔn)是恰當(dāng)?shù)?。如果分類?biāo)準(zhǔn)使用不恰當(dāng)，即使財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確無(wú)誤，那么XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告所披露的財(cái)務(wù)信息也是不真實(shí)的。由此可見(jiàn)，XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)的拓展是否合法，及分類標(biāo)準(zhǔn)拓展元素是否恰當(dāng)，是XBRL應(yīng)用流程中第一步所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）實(shí)例文檔可靠性風(fēng)險(xiǎn)

XBRL實(shí)例文檔包含了所披露財(cái)務(wù)報(bào)告的全部信息，它是XBRL數(shù)據(jù)的重要載體，也是XBRL具體應(yīng)用的關(guān)鍵所在。實(shí)例文檔是否符合XBRL的技術(shù)規(guī)范，是否符合XBRL的分類標(biāo)準(zhǔn)，所有被標(biāo)記的元素的值以及相應(yīng)的屬性值是否準(zhǔn)確反映在財(cái)務(wù)報(bào)告中，是生成實(shí)例文檔環(huán)節(jié)所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)傳輸、存儲(chǔ)和發(fā)布風(fēng)險(xiǎn)

XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告所涉及的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和信息都是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)的途徑進(jìn)行傳輸、存儲(chǔ)和發(fā)布的，在數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)流動(dòng)的過(guò)程中會(huì)產(chǎn)生許多安全問(wèn)題。在未授權(quán)的情況下，財(cái)務(wù)信息很可能被攻擊或篡改，財(cái)務(wù)信息的安全性和可靠性受到了威脅。由此可見(jiàn)，如何鑒證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和信息的完整性、準(zhǔn)確性和安全性，是整個(gè)XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)用流程中所面臨的一個(gè)重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）應(yīng)用軟件安全性風(fēng)險(xiǎn)

XBRL作為一種信息處理技術(shù)，從分類標(biāo)準(zhǔn)開(kāi)發(fā)、實(shí)例文檔生成、報(bào)送、分析等每一步應(yīng)用都需要相應(yīng)的應(yīng)用軟件作為支撐。XBRL應(yīng)用軟件主要包括以下幾類：（1）分類標(biāo)準(zhǔn)編輯軟件，用于幫助分類標(biāo)準(zhǔn)開(kāi)發(fā)者創(chuàng)建、維護(hù)和擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)。（2）實(shí)例文檔轉(zhuǎn)換軟件，用于幫助企業(yè)根據(jù)XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)從原有的系統(tǒng)中提取業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，可以將傳統(tǒng)的格式數(shù)據(jù)文件轉(zhuǎn)換成XBRL實(shí)例文檔。（3）實(shí)例文檔瀏覽軟件，XBRL實(shí)例文檔是屬于XML格式的文件，不宜直接閱讀，實(shí)例文檔瀏覽軟件可將實(shí)例文檔以傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表的格式呈現(xiàn)。另外，XBRL應(yīng)用軟件還有實(shí)例文檔驗(yàn)證軟件、文件審核軟件、數(shù)據(jù)分析軟件等。這些應(yīng)用軟件是XBRL應(yīng)用流程得以順利進(jìn)行的連接點(diǎn)，起到了橋梁的作用，所以應(yīng)用軟件功能的完整性和安全性，也構(gòu)成了XBRL應(yīng)用流程環(huán)節(jié)新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施

（一）測(cè)試分類標(biāo)準(zhǔn)真實(shí)性

測(cè)試分類標(biāo)準(zhǔn)的真實(shí)性，審計(jì)人員需要對(duì)特定的財(cái)務(wù)報(bào)告核查其分類標(biāo)準(zhǔn)、數(shù)據(jù)標(biāo)簽、拓展元素以及標(biāo)簽與數(shù)據(jù)的映射是否應(yīng)用恰當(dāng)，從而保證真實(shí)的數(shù)據(jù)以正確的方式予以表達(dá)。對(duì)于分類標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)人員可通過(guò)比較XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告中應(yīng)用的分類標(biāo)準(zhǔn)與通用分類標(biāo)準(zhǔn)，來(lái)檢查所使用的分類標(biāo)準(zhǔn)是否恰當(dāng)。對(duì)于拓展元素，審計(jì)人員可通過(guò)分析XBRL拓展分類中的新元素來(lái)驗(yàn)證他們的定義是否恰當(dāng)，以及他們是否是必要存在的元素。對(duì)于數(shù)據(jù)標(biāo)簽，審計(jì)人員需要檢查標(biāo)簽與分類標(biāo)準(zhǔn)的一致性，所有數(shù)據(jù)是否都已經(jīng)添加標(biāo)簽，標(biāo)簽的變動(dòng)是否經(jīng)過(guò)授權(quán)，標(biāo)簽變動(dòng)后是否與分類標(biāo)準(zhǔn)一致等。對(duì)于標(biāo)簽與數(shù)據(jù)的映射一致性檢驗(yàn)，審計(jì)人員通過(guò)實(shí)例文檔跟蹤數(shù)據(jù)標(biāo)簽，檢查數(shù)據(jù)的生成是否正確。

（二）驗(yàn)證實(shí)例文檔的可靠性

驗(yàn)證實(shí)例文檔要從一致性、存在性和可靠性等方面進(jìn)行。驗(yàn)證一致性時(shí)，審計(jì)人員可以從已審財(cái)務(wù)報(bào)告的項(xiàng)目為開(kāi)始，追蹤至XBRL實(shí)例文檔，檢查已審財(cái)務(wù)報(bào)告中的所有商業(yè)事實(shí)是否均被標(biāo)記。驗(yàn)證存在性時(shí)，審計(jì)人員可以以實(shí)例文檔的交易事項(xiàng)為起點(diǎn)，追蹤至傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告，檢查實(shí)例文檔標(biāo)記的商業(yè)事實(shí)是否已在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告中披露。驗(yàn)證準(zhǔn)確性時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)從實(shí)例文檔追蹤至己審財(cái)務(wù)報(bào)告，檢查XBRL實(shí)例文檔中所有的被標(biāo)記元素的值及相應(yīng)屬性值是否與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告相同。

（三）檢查信息系統(tǒng)的安全性

XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告以XML為技術(shù)基礎(chǔ)，與會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)相連接，并將財(cái)務(wù)信息傳遞于互聯(lián)網(wǎng)之間。所以，只有保證信息系統(tǒng)的安全性和應(yīng)用程序的正確配置，才能保證生成財(cái)務(wù)信息的安全性。在這種情況下，審計(jì)人員需要對(duì)企業(yè)發(fā)布的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行安全保護(hù)，如建立防火墻、信息授權(quán)、設(shè)置進(jìn)入數(shù)據(jù)庫(kù)的認(rèn)證系統(tǒng)等。

（四）增強(qiáng)審計(jì)人員審計(jì)能力

XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告的產(chǎn)生對(duì)審計(jì)人員素質(zhì)提出了更高的要求。審計(jì)人員不僅要掌握財(cái)務(wù)知識(shí)，還要熟悉XBRL信息系統(tǒng)、XML技術(shù)和原理，能夠有效地掌握和控制會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)實(shí)務(wù)流程活動(dòng)，能夠使用信息技術(shù)對(duì)XBRL實(shí)時(shí)系統(tǒng)及內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行測(cè)試，以保證準(zhǔn)確、高效的審計(jì)過(guò)程。21世紀(jì)需要復(fù)合型的會(huì)計(jì)人才，更需要復(fù)合型的審計(jì)人才，只有這樣才能勝任XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告下的審計(jì)工作，才能夠有效適應(yīng)和推動(dòng)會(huì)計(jì)和審計(jì)信息化的發(fā)展。

四、結(jié)束語(yǔ)

2008年11月我國(guó)會(huì)計(jì)信息化委員會(huì)XBRL中國(guó)組織宣告成立，2010年10月財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)》，并公布了我國(guó)第一批按照通用分類標(biāo)準(zhǔn)，編制可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言2010年度財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)例文檔和擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)的14家央企和12家會(huì)計(jì)師事務(wù)所。這一系列舉措表明了我國(guó)加快推動(dòng)XBRL在我國(guó)應(yīng)用的決心。隨著XBRL技術(shù)在財(cái)務(wù)報(bào)告中的應(yīng)用，其在應(yīng)用流程中所反映出來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)審計(jì)工作提出了新的挑戰(zhàn)。為適應(yīng)XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)用流程的特點(diǎn)和要求，保證審計(jì)工作與會(huì)計(jì)信息化工作的同步發(fā)展，不僅需要審計(jì)人員提高自身素質(zhì)，還需要改進(jìn)審計(jì)工作模式，為切實(shí)推廣XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告的應(yīng)用和提升會(huì)計(jì)信息化建設(shè)程度，提供相應(yīng)的保障和協(xié)調(diào)機(jī)制。

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