XBRL的國內(nèi)外研究綜述及展望

■于萌萌 楊璐璐 山東財經(jīng)大學(xué)

一、XBRL內(nèi)涵界定

XBRL（可擴展商業(yè)報告語言）是一種基于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的新型企業(yè)財務(wù)報告語言，按照XBRL國際組織的定義，XBRL是企業(yè)網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告編制、發(fā)布、數(shù)據(jù)交換和財務(wù)報表及其所含信息分析的一種標準方法，是目前應(yīng)用于非結(jié)構(gòu)化信息處理尤其是財務(wù)信息處理的最新技術(shù)。

二、國內(nèi)外研究綜述

從美國注冊會計師hoffman倡導(dǎo)開展XBRL研究以來，國外的團體和組織都積極地響應(yīng)并參與其中，目前己經(jīng)取得了一些新的成果，并有了新的發(fā)展趨向。美國證監(jiān)會主席Cox對互動數(shù)據(jù)的重要性有深刻認識，十分重視XBRL技術(shù)的發(fā)展，并帶頭全力推進互動數(shù)據(jù)的應(yīng)用。美國證券交易委員會（SEC）已經(jīng)批準了美國財務(wù)會計準則委員會（FASB）所更新的《2012版美國GAAP財務(wù)報告分類標準》，這就意味著，上市公司能夠運用此分類標準履行XBRL的報送義務(wù)。此外，國外學(xué)者也在各個方面展開了對XBRL的研究：Malnig（2005）研究發(fā)現(xiàn)XBRL標準的應(yīng)用可從根本上減少收集數(shù)據(jù)并分析的時間及其成本。Riehards等（2007）認為XBRL技術(shù)的目標是制定一套標準的XML的類型標簽，可用于創(chuàng)建多種格式的實例文件，XBRL試圖將應(yīng)用于商業(yè)報告的XML標簽標準化，以使企業(yè)財務(wù)報告更易于比較。Ronald（2008）將早期自愿采用XBRL格式披露財務(wù)報告的公司與沒有采用XBRL的公司進行了對比，研究發(fā)現(xiàn)早期采用的公司在業(yè)績方面和公司治理顯著優(yōu)于沒有采用的公司，這為SEC采用XBRL自愿披露計劃提供了經(jīng)驗證據(jù)。David Plumlee（2009）認為可擴展商業(yè)報告語言（XBRL）是一個會計特定的標記語言，當(dāng)前XBRL標記過程將財務(wù)信息包含在一個文件（例如Word或Excel）文檔或計算機文件與XBRL編碼，一旦標記文檔進入一個財務(wù)信息數(shù)據(jù)庫（如埃德加），投資者、分析師等可以下載它，比使用傳統(tǒng)的存儲數(shù)據(jù)更容易進行分析，推廣應(yīng)用XBRL財務(wù)報告在理論上看來會提高財務(wù)信息的可靠性、可比性、相關(guān)性和信息透明度。

2010年10月，財政部、國家標準化管理委員會分別發(fā)布了基于企業(yè)會計準則的可擴展商業(yè)報告語言（XBRL）通用分類標準、XBRL技術(shù)規(guī)范系列國家標準，要求企業(yè)按照通用分類標準編制其2011年度基于XBRLD的財務(wù)報告，并在規(guī)定時間內(nèi)報送，這是我國在邁向會計國際化道路上的重要一步，學(xué)者也日益重視對XBRL的研究，國內(nèi)學(xué)者的研究各有側(cè)重點。張?zhí)煳鳎?006）認為XBRL標準不能以現(xiàn)行會計理論為理論基礎(chǔ)，在構(gòu)建XBRL標準的理論基礎(chǔ)時從信息使用者角度出發(fā)，遵循與現(xiàn)行財務(wù)會計概念融合的構(gòu)建原則。他將數(shù)據(jù)庫理論、會計理論相結(jié)合建立了XBRL理論體系，具體闡述了構(gòu)建XBRL理論框架的原則，并以該原則嘗試解釋了財務(wù)信息元素的含義、結(jié)構(gòu)、表現(xiàn)、組合、繼承和傳遞以及初始財務(wù)信息元素的保護等概念。潘瑣和林琳（2007）將XBRL和Web服務(wù)等前沿技術(shù)加以綜合應(yīng)用，提出柔性化的公司按需報告模式，該模式突破目前僅將XBRL技術(shù)應(yīng)用于公司報告呈報環(huán)節(jié)的簡單應(yīng)用，將XBRL深入企業(yè)內(nèi)部應(yīng)用系統(tǒng)，并延伸至用戶終端，形成一個完整的公司報告供應(yīng)鏈，X一W模式從技術(shù)方面強化了會計信息的可靠性。高錦萍（2007）基于本體論和信息元素論，以公司報告實務(wù)、會計及披露規(guī)則及XBRL技術(shù)規(guī)范為依據(jù)構(gòu)建了XBRL財務(wù)報告分類標準制定的理論，并在該理論基礎(chǔ)上確定了分類標準信息所覆蓋的范圍，制定出合理的分類體系框架，然后對分類體系中的各基本分類模塊信息進一步分類，從而完成對信息元素的定義，同時創(chuàng)建了我國的XBRL財務(wù)報告國家分類標準，各行業(yè)、企業(yè)可以在此基礎(chǔ)上進一步擴展，制定適合本行業(yè)、企業(yè)特色的標準。

綜上所述，國外最近幾年開始研究XBRL這項技術(shù)給會計信息質(zhì)量、公司治理結(jié)構(gòu)及其資本市場帶來怎樣的影響。在研究內(nèi)容上，國外學(xué)者對XBRL產(chǎn)生的理論基礎(chǔ)、如何與現(xiàn)有會計準則匹配對接進行較深入探討。在研究的方法上，既有規(guī)范研究的方法，也有實證研究方法，隨著我國會計準則與國際會計準則趨同，許多研究成果都可為我國所借鑒。我國學(xué)者對XBRL與會計信息質(zhì)量的研究已經(jīng)取得了一定成果，但還沒有形成很好的理論體系。在研究方法上，國內(nèi)學(xué)者大多采用的是規(guī)范研究方法，實證研究方法較少。目前，我國對XBRL的推廣應(yīng)用活動也正在有條不紊的進行，在這一過程中，無論是企業(yè)還是個人都起著至關(guān)重要的作用，鑒于XBRL的的價值優(yōu)勢，對其進行更加深入的研究有重大意義。

三、研究展望

當(dāng)前研究的深度和廣度還無法滿足XBRL的的使用要求，從會計人員的角度出發(fā)，不能簡單地討論技術(shù)，應(yīng)更多地從信息需求、技術(shù)支持等方面結(jié)合會計思考。雖然XBRL在目前的實施過程中存在著一些障礙，但我們要相信XBRL的應(yīng)用領(lǐng)域和商業(yè)價值無可估量，它將是會計發(fā)展史上的一次革命，我們要抓住這次變革的機遇，促進會計信息化在更高起點、更高層次上的發(fā)展。針對當(dāng)前分類標準不完善，要加快對相關(guān)理論的規(guī)范，在制定標準時，應(yīng)吸收和學(xué)習(xí)國外的先進成果，同時也要立足國情，加快開發(fā)相關(guān)軟件和應(yīng)用程序，盡早開發(fā)出操作性強的綜合軟件，降低XBRL的實施成本。

[1]David Plum lee, R. David; Plum lee, M arlene A. Assurance on XBRL for Financial Reporting [J].Accounting Horizons, 2008, 22 (3): 353-368

[2]SEC press release - http://www.sec.gov/new s/press/2008/2008-300.htm l

[3]Jon.w bartley,et.. A comparison of XBRL Filings to Corporate 10-Ks- Evidence from The Voluntary Filing Program[R],W orking Paper，2010.2.

[4]高錦萍.《XBRL財務(wù)報告分類標準研究—質(zhì)量水平、經(jīng)濟后果與改進》.上海立信會計出版社，2008.

[5]黃長胤，張?zhí)煳?XBRL分類標準擴展與信息披露質(zhì)量[J].現(xiàn)代管理科學(xué)，2011.