論企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)

■馬小會(huì) 于 強(qiáng) 沈陽(yáng)理工大學(xué)應(yīng)用技術(shù)學(xué)院經(jīng)與濟(jì)管理學(xué)院

■姚高亞 江蘇鹽城黃海農(nóng)村商業(yè)股份有限公司

內(nèi)部審計(jì)之父索耶關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的定義是：獨(dú)立評(píng)價(jià)組織中各類(lèi)業(yè)務(wù)和控制，以確定是否遵循公認(rèn)的方針和程序，規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)是被執(zhí)行，資源使用是否有效和經(jīng)濟(jì)，組織目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)。

在我國(guó)，內(nèi)部審計(jì)是指由被審計(jì)單位的內(nèi)部機(jī)構(gòu)或人員，對(duì)其內(nèi)部控制的有效性、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果等開(kāi)展的一種評(píng)價(jià)活動(dòng)。

對(duì)于每個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)內(nèi)部審計(jì)是很重要的一個(gè)工作環(huán)節(jié)。一方面內(nèi)部審計(jì)要對(duì)部門(mén)、單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，促使其合法合規(guī)；另一方面內(nèi)部審計(jì)要對(duì)部門(mén)、單位的領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)可以促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理狀況的改善、經(jīng)濟(jì)效益的提高。但是當(dāng)前我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)卻存在著一些問(wèn)題。

一、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

1.內(nèi)審工作的獨(dú)立性不強(qiáng)

審計(jì)工作的靈魂是其具有獨(dú)立性。審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在組織上的獨(dú)立性及其在審計(jì)工作中的自主性和權(quán)威性能夠有效保證審計(jì)的質(zhì)量，并能有效的規(guī)避審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性差主要有以下兩點(diǎn)。

（1）機(jī)構(gòu)和人員不獨(dú)立

企業(yè)的機(jī)構(gòu)設(shè)置不科學(xué)。有些企業(yè)在財(cái)務(wù)部門(mén)內(nèi)部設(shè)置內(nèi)部審計(jì)人員，內(nèi)部審計(jì)人員受企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)，獨(dú)立性缺失嚴(yán)重。有點(diǎn)企業(yè)雖然沒(méi)有將內(nèi)部審計(jì)部門(mén)設(shè)在財(cái)務(wù)部門(mén)中，但其與其他各職能部門(mén)處于平行地位，內(nèi)部審計(jì)工作只對(duì)同一級(jí)別的各部門(mén)展開(kāi)，而未涉及上級(jí)部門(mén)，這樣就無(wú)法保證其內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性和權(quán)威性。

內(nèi)審人員在工作中不能持客觀、公允的立場(chǎng)。內(nèi)部審計(jì)人員在工作時(shí)迫于領(lǐng)導(dǎo)的壓力或出于對(duì)同事關(guān)系的考慮，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況不能做出客觀、公允的評(píng)價(jià)，特別是企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)參與或違規(guī)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)工作很難以深入展開(kāi)，以致嚴(yán)重影響內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量，給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理帶來(lái)巨大隱患。

（2）經(jīng)濟(jì)不獨(dú)立

內(nèi)部審人員個(gè)人利益和待遇受單位負(fù)責(zé)人控制，因此在實(shí)際工作中內(nèi)部審計(jì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能作用難以充分發(fā)揮。當(dāng)內(nèi)部審計(jì)人員個(gè)人利益與企業(yè)利益相結(jié)合時(shí)，對(duì)于企業(yè)不正當(dāng)?shù)男袨椋瑑?nèi)審人員為維護(hù)自身的利益，不會(huì)深入的調(diào)查取證，甚至?xí)扇∧S的態(tài)度，從而降低了審計(jì)作用。

2審計(jì)工作方式落后

（1）審計(jì)工作范圍狹小

當(dāng)前，具體的財(cái)務(wù)收支審計(jì)是企業(yè)內(nèi)審人員的主要工作范圍，內(nèi)審工作的重點(diǎn)不是經(jīng)濟(jì)權(quán)利的監(jiān)督與制約，不夠關(guān)注促進(jìn)企業(yè)宏觀經(jīng)濟(jì)管理水平的提高，因此審計(jì)質(zhì)量低。如不能編制完整的審計(jì)工作底稿，一般審計(jì)人員只記錄有問(wèn)題的事項(xiàng)，而其認(rèn)為正確的審計(jì)事項(xiàng)不記錄，這樣無(wú)法有效實(shí)施審計(jì)復(fù)核，無(wú)法控制審計(jì)質(zhì)量控制；以協(xié)調(diào)關(guān)系為審計(jì)報(bào)告出發(fā)點(diǎn)，以肯定工作成績(jī)?yōu)榛{(diào)，問(wèn)題定性模糊兩可。這樣不能保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，不能防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）審計(jì)工作重點(diǎn)不明確

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)和發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為后的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)所進(jìn)行的三種審計(jì)項(xiàng)目，這些審計(jì)其形式都屬于事后審計(jì)。這些審計(jì)中所占比重較大的是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，一般在70%以上；其次是財(cái)務(wù)收支審計(jì)，最少的是違規(guī)行為的審計(jì)。將經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和財(cái)務(wù)收支審計(jì)作為審計(jì)工作的重點(diǎn)存在著以下缺陷：

①經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和財(cái)務(wù)收支審計(jì)都屬于事后審計(jì)，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，無(wú)法使企業(yè)及時(shí)避免經(jīng)濟(jì)損失，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，不能充分發(fā)揮審計(jì)部門(mén)的作用。

②經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)一般是在企業(yè)年終決算前進(jìn)行，其他兩種審計(jì)所占比例較小。審計(jì)部門(mén)日常的工作很少，整體任務(wù)量的分配不合理。年終工作量大，審計(jì)人員無(wú)法兼顧質(zhì)量。這種不合理的工作量安排直接影響審計(jì)人員工作經(jīng)驗(yàn)的積累 ，進(jìn)而間接影響到審計(jì)工作的質(zhì)量。

③在內(nèi)部審計(jì)工作中以賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)方法為主，審計(jì)目的則是“查錯(cuò)防弊”， 這些都是事后審計(jì)。審計(jì)工作中對(duì)本級(jí)審計(jì)多，對(duì)上級(jí)的審計(jì)少，審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題不能得到及時(shí)有效的解決?？陀^性、針對(duì)性、苗頭性問(wèn)題在為審計(jì)而審計(jì)中很難被發(fā)現(xiàn)，最新的以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)楹诵牡膶徲?jì)方法無(wú)法得到運(yùn)用，風(fēng)險(xiǎn)不能被防范和化解。

二、完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策

1.增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

企業(yè)由內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)，應(yīng)該設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。企業(yè)在良好的組織環(huán)境下，隸屬董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)的內(nèi)部審計(jì)模式是內(nèi)部審計(jì)的方向發(fā)展，這種模式的獨(dú)立性比較強(qiáng)。在這種模式下，要設(shè)立監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)及審計(jì)部，股東大會(huì)、董事會(huì)和總經(jīng)理是其上級(jí)部門(mén)，他們的關(guān)系是業(yè)務(wù)上的指導(dǎo)關(guān)系。在行政上向總經(jīng)理負(fù)責(zé)并向其報(bào)告工作，業(yè)務(wù)上向?qū)徲?jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)并向其報(bào)告工作的審計(jì)部門(mén)應(yīng)高于其他各個(gè)職能部門(mén)。內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人直接對(duì)董事長(zhǎng)負(fù)責(zé)，向董事長(zhǎng)、董事會(huì)、內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)直接報(bào)告工作，其它各部門(mén)和個(gè)人不得干涉內(nèi)審工作。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的審計(jì)計(jì)劃是由董事會(huì)批準(zhǔn)實(shí)施的獨(dú)立的企業(yè)計(jì)劃，可以對(duì)企業(yè)任何部門(mén)、有關(guān)人員進(jìn)行審計(jì)；并向董事會(huì)報(bào)告工作。在規(guī)定限期內(nèi)被審計(jì)者要落實(shí)審計(jì)意見(jiàn)，并向?qū)徲?jì)部門(mén)反饋實(shí)施情況；董事會(huì)辦公會(huì)議確定內(nèi)審部門(mén)負(fù)責(zé)人的任免。這種雙重負(fù)責(zé)的組織形式有利于內(nèi)審作用的充分發(fā)揮。

2.改進(jìn)審計(jì)工作方式，擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)職能

（1）審計(jì)職能價(jià)值化以改進(jìn)審計(jì)工作重點(diǎn)

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主要形式，而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展的發(fā)展方向。因此內(nèi)審職能應(yīng)該定位轉(zhuǎn)向價(jià)值化，即內(nèi)審為了降低成本，提高組織的經(jīng)濟(jì)效益，必須考慮組織的風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)審的風(fēng)險(xiǎn)防范。內(nèi)部審計(jì)要接近單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的價(jià)值鍵，并提供附加服務(wù)。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的的特征是對(duì)于控制與風(fēng)險(xiǎn)的思考。組織的目標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)是內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該關(guān)心的內(nèi)容，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的重點(diǎn)是目前和未來(lái)的規(guī)劃。目前的經(jīng)營(yíng)管理控制要同計(jì)劃、策略和風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)合起來(lái)，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)成為內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)。

（2）審計(jì)職能管理服務(wù)化

目前，查措防弊企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)的主要職能，不能對(duì)企業(yè)管理作出分析、評(píng)價(jià)和提出管理建議。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，內(nèi)審的職能必須為內(nèi)部管理服務(wù)，內(nèi)部分析和評(píng)價(jià)是內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)的發(fā)展方向。其目的是發(fā)現(xiàn)和客觀評(píng)價(jià)企業(yè)的潛在風(fēng)險(xiǎn)，系統(tǒng)和權(quán)威的評(píng)價(jià)企業(yè)總體的內(nèi)部控制制度，對(duì)管理當(dāng)局提出實(shí)質(zhì)性和預(yù)防性的管理建議。

（3）內(nèi)部審計(jì)向事前及事中審計(jì)轉(zhuǎn)變

起監(jiān)督作用的事后審計(jì)是企業(yè)當(dāng)前的內(nèi)部審計(jì)工作。但隨著管理水平的提高，內(nèi)審應(yīng)更多關(guān)注事前預(yù)防與事中控制，并全過(guò)程、全方位的監(jiān)督和評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制。企業(yè)的事前審核、事中控制要涉及到資金計(jì)劃、銷(xiāo)售計(jì)劃、采購(gòu)計(jì)劃、生產(chǎn)計(jì)劃、費(fèi)用預(yù)算及投資計(jì)劃等。各個(gè)環(huán)節(jié)存在的問(wèn)題，內(nèi)審人員要及時(shí)發(fā)現(xiàn)，使企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)降到最低程度。

總之，未來(lái)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)注重評(píng)價(jià)和改善企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制，改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，提升企業(yè)的價(jià)值，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

[1] 葉陳云.公司內(nèi)部審計(jì).機(jī)械工業(yè)出版社.

[2] 伍家.關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì).洛陽(yáng)大學(xué)學(xué)報(bào).

[3] 李封.淺談企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的目的和內(nèi)容.中國(guó)審計(jì).

[4] 王雅玲.加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì).防止國(guó)有資產(chǎn)流失.當(dāng)代審計(jì).