營業(yè)稅改增值稅政策下物流企業(yè)稅收籌劃

嚴鴻杰 南京審計學院金審學院

企業(yè)管理目標之一是使股東財富最大化，要實現這一目標必須降低成本、擴大收入，稅收籌劃在市場經濟條件下已成為必然。稅收籌劃是一個選擇運用稅收法律、法規(guī)、財務會計政策進行納稅核算的過程。如何進行稅收籌劃是在理論和實踐中不斷探討和摸索的問題。

一、稅收籌劃的理論

稅收籌劃是指納稅人在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)的導向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理自己的生產、經營和投資、理財活動的一種企業(yè)籌劃行為。

傳統(tǒng)的稅收籌劃被界定為“納稅人通過安排其納稅活動使納稅最小化的能力”。這種理論雖簡單明了，但只以納稅最小化為目標，沒有考慮成本因素。隨著經濟的不斷發(fā)展，企業(yè)規(guī)模不斷擴大，稅收籌劃中的成本越來越顯著，為克服傳統(tǒng)理論的缺陷，稅收籌劃逐漸與納稅最小化目標相分離形成了以“稅后收益最大化”為目標的有效稅收籌劃理論。有效稅收籌劃理論是一種研究在現有各種約束條件下制定對納稅人最有利的稅收籌劃方案的理論。

稅收籌劃的原則：合法性、全局性、成本效益。

合法性：稅收法律是調整和規(guī)范征納雙方稅收行為的法律規(guī)范，是依法治稅的準則。

全局性：稅收籌劃已成為觸動企業(yè)發(fā)展全局，減輕企業(yè)總體稅收負擔，增加企業(yè)稅后利潤的一種戰(zhàn)略性籌劃活動。企業(yè)進行稅收籌劃要從橫向、縱向、空間、時間上謀求經濟效益和社會效益最大化。

成本效益性：稅收籌劃是一項全面考慮、周密安排和布置的工作，要縱觀全局，充分考慮節(jié)稅與籌劃成本之間的關系。因此，在稅收籌劃過程中要遵循成本效益原則。

二、物流業(yè)征收營業(yè)稅存在的問題

1.存在重復納稅問題。重復征稅是目前我國物流行業(yè)所存在的有關稅收方面的最重要的問題，由于我國大部分物流企業(yè)規(guī)模較小無法包攬所有物流服務，物流企業(yè)通常采用總包后再分包的形勢經營。而按照規(guī)定每分包一次就要開一次發(fā)票，以每次的分包額作為營業(yè)額來征收一道營業(yè)稅，這樣一來勢必會導致重復征收的問題。

2.各環(huán)節(jié)稅目、稅基和稅率不統(tǒng)一。我國現行營業(yè)稅應稅項目所采取的是列舉的方式，凡在涵蓋在列舉在范圍之內的課稅對象都屬于營業(yè)稅的課稅范圍，應當繳納營業(yè)稅。一旦在經濟發(fā)展過程中出現了新的應納稅項目時就無法將其納入征稅范圍，導致了稅源的流失。

3.抵扣標準不一致。按照現行稅制的有關規(guī)定，交通運輸業(yè)屬于營業(yè)稅的課征范圍，而政策為了減輕納稅人的部分稅收負擔，又規(guī)定準許將購進貨物（不包括固定資產）和銷售貨物過程中所支付的運輸費按照7%的扣除率進行抵扣。這在一定程度上就導致了抵扣標準的不一致。

三、營業(yè)稅改增值稅后對物流企業(yè)的影響

1.營業(yè)稅改征增值稅對物流企業(yè)的積極影響

（1）有利于物流一體化發(fā)展。營改增后，貨物運輸服務納入物流輔助服務，形成了一套系統(tǒng)完整的物流運作體系。整合社會物流資源的理念使得物流企業(yè)中各個環(huán)節(jié)能夠按照統(tǒng)一的稅率、統(tǒng)一的發(fā)票管理、統(tǒng)一的稅目標準以及統(tǒng)一的抵扣標準與優(yōu)惠政策進行稅收的繳納，體現各行業(yè)各企業(yè)之間公平性，在一定程度上能夠鼓勵中小型物流企業(yè)的發(fā)展，形成物流企業(yè)的一體化運作過程。

（2）有利于物流專業(yè)化、社會化發(fā)展。在物流行業(yè)內實行營業(yè)稅改增值稅之后，可以從根本上解決重復征稅的問題。為物流企業(yè)節(jié)約了成本，提高了收益率，進而使得物流企業(yè)可以向專業(yè)化方向更進一步。

（3）有利于防止偷稅、漏稅和騙稅行為。營業(yè)稅改增值稅也就是說消除了原來營業(yè)稅中缺乏“其他”款項，進而有效的杜絕了原本通過制度上存在的漏洞進行偷稅漏稅的行為。增值稅與營業(yè)稅的統(tǒng)一就可以消除原先的混合銷售行為，簡化了稅務處理的繁雜程度，將有效的減少了征收成本。

2.營業(yè)稅改征增值稅對物流企業(yè)的消極影響

營改增給物流企業(yè)帶來積極影響的同時也暴露出了一些問題。第一，在物流業(yè)中占主要地位的貨物運輸業(yè)的稅負有明顯增加的現象，根據試點方案，上海交通運輸業(yè)采用11%的增值稅稅率，代替了過去營業(yè)稅3%的稅率。而運輸型物流企業(yè)實際可抵扣項目較少，11%的增值稅稅率導致交通運輸業(yè)的稅負不減反增。而實際工作中，物流業(yè)務上下關聯，很難人為劃分兩類應稅項目。

四、營業(yè)稅改增值稅政策下物流企業(yè)稅收籌劃

1.采購固定資產及應稅勞務時間的籌劃

根據國務院推進“營改增”的戰(zhàn)略部署明年將選擇部分行業(yè)在全國范圍試點。因此，企業(yè)要密切關注“營改增”試點的推進情況及全國試點的推進時間，如果物流企業(yè)試點范圍會在全國推開的話，企業(yè)可以在不影響正常經營活動的情況下，推遲購買固定資產及應稅勞務，這樣可以享受到增值稅抵扣所帶來的優(yōu)惠。

2.對非試點地區(qū)運費抵扣發(fā)票的籌劃

財稅[2011]111號附件1規(guī)定，接受交通運輸業(yè)服務，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算進項稅額。財稅[2011]111號文附件2規(guī)定，試點納稅人提供應稅服務，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人價款后的余額為銷售額。試點納稅人對于取得非試點地區(qū)運費發(fā)票的抵扣有兩種方式可供選擇，這就企業(yè)的稅收籌劃提供了空間。

五、總結

稅收籌劃對當今物流企業(yè)的發(fā)展起著重要作用，納稅人通過合理的稅收籌劃可以成功實現稅負最小化和所有者權益最大化。營業(yè)稅改征增值稅對物流企業(yè)產生了深遠影響，物流企業(yè)需要做好充分準備、積極應對，充分發(fā)揮稅收籌劃的積極作用，維護企業(yè)自身的合法權益，切實減輕物流企業(yè)稅收負擔，促進物流企業(yè)的健康發(fā)展。

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