淺析企業(yè)稅收籌劃中的成本與效益

朱亞平 鄂州職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院

一、企業(yè)稅收籌劃成本分析

企業(yè)稅收籌劃成本是指企業(yè)為了實現(xiàn)稅收籌劃目標(biāo)在整個稅收籌劃方案實施過程中所支付的額外成本。稅收籌劃成本按可否用貨幣加以直接計量，可分為有形成本和無形成本兩種。

1.有形成本。指企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃所花費(fèi)的貨幣支出。具體來說，主要包括稅收籌劃方案的設(shè)計成本和交易成本和實施與控制成本三個方面。

（1）設(shè)計成本。由于當(dāng)前我國企業(yè)普遍缺乏實施籌劃應(yīng)具備的知識結(jié)構(gòu)和專業(yè)技能，因此開展稅收籌劃可自行設(shè)計籌劃方案，亦可委托稅收代理機(jī)構(gòu)設(shè)計籌劃方案，在企業(yè)聘請稅收顧問或直接委托專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅收籌劃的情況下，設(shè)計成本表現(xiàn)為對稅收代理機(jī)構(gòu)的咨詢代理成本；在企業(yè)由自己的財務(wù)人員進(jìn)行籌劃的情況下，設(shè)計成本則表現(xiàn)為對相關(guān)人員的額外薪酬成本及相關(guān)培訓(xùn)成本支出。

（2）交易成本。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃之前對于企業(yè)內(nèi)部財務(wù)和經(jīng)營現(xiàn)狀的信息的搜集以及與籌劃人員在合法籌劃與經(jīng)濟(jì)效益統(tǒng)一性方面的溝通權(quán)衡等，都需花費(fèi)一定的成本支出；而將籌劃方案于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營與財務(wù)管理中具體實施過程中，必然會涉及諸多需各契約方做出調(diào)整或配合的行為關(guān)系，諸如實施過程中生產(chǎn)或加工方式的改變而涉及的契約簽署、對籌劃方案執(zhí)行人的監(jiān)督與強(qiáng)制履行、因會計與納稅籌劃目標(biāo)的不同所導(dǎo)致的會計政策與會計估計的變更、與主管稅收機(jī)關(guān)就偷漏稅界定進(jìn)行有效溝通等，這些也都是需要成本支出的。

（3）實施與控制成本。稅收籌劃的實施與控制成本主要包括組織變更成本、違規(guī)成本、救濟(jì)成本等。在稅收籌劃方案實施過程中，為實現(xiàn)稅收協(xié)調(diào)，企業(yè)需要和稅收機(jī)關(guān)進(jìn)行充分交流與溝通，而在交流與溝通過程中所花費(fèi)的成本，便是談判成本。訴訟成本是指企業(yè)與稅收機(jī)關(guān)雙方處理涉稅糾紛失敗后，企業(yè)為維護(hù)自身的權(quán)利尋求司法救濟(jì)而支付的成本。如企業(yè)為維護(hù)自身的權(quán)利時，為收集資料，尋找證據(jù)，聘請律師等都需要大量的人力和物力，以及在訴訟過程中可能產(chǎn)生的尋租成本等。

2.無形成本。無形成本是指開展稅收籌劃所支付的難以以貨幣加以計量的各種成本費(fèi)用，主要包括時間成本、心理成本、風(fēng)險成本、隱性成本等。

（1）時間成本。指納稅人為進(jìn)行稅收籌劃而付出的各種時間上的耗費(fèi)。一般來說，在進(jìn)行稅收籌劃時，要想保證籌劃方案的科學(xué)合理，納稅人必須首先對國家的稅收政策、財務(wù)會計制度以及相關(guān)的政策、法律法規(guī)進(jìn)行及時、全面地了解與把握。其次，對自身所在地區(qū)的社會經(jīng)濟(jì)形勢及所處行業(yè)的發(fā)展變化趨勢，納稅人也要做出分析與預(yù)測。最后，納稅人還要對與籌劃相關(guān)的自身生產(chǎn)、經(jīng)營、投資及籌資等活動的未來方向及發(fā)展空間進(jìn)行研究與論證。以上所有這些措施均要耗費(fèi)掉納稅人大量的時間。此外，部分納稅人根據(jù)實際需要還須對籌劃方案的可行性進(jìn)行實際的調(diào)查研究與論證，這也要耗費(fèi)掉納稅人一定的時間。

（2）心理成本。指納稅人為進(jìn)行稅收籌劃而付出的精力和精神方面的耗費(fèi)。一方面，納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時，除了要耗費(fèi)掉大量的時間及人財物力之外，還不可避免地要耗費(fèi)掉大量的精力。從籌劃的前期準(zhǔn)備，到籌劃方案的具體設(shè)計、選擇、評估、調(diào)查、研究及論證等，納稅人都要為之付出大量的精力。另一方面，要想獲得籌劃收益，納稅人所設(shè)計或選擇的籌劃方案，不但要符合法律法規(guī)的要求，還必須要得到主管稅收部門的行政認(rèn)可。這樣，納稅人往往很難對籌劃方案的最終執(zhí)行結(jié)果有絕對的信心和把握，因此就不可避免地會產(chǎn)生心理焦慮或心理擔(dān)憂，這會對納稅人或具體籌劃人員的心理健康和身體健康帶來不同程度的負(fù)面影響。以上方面構(gòu)成了稅收籌劃的心理成本。

（3）風(fēng)險成本。是指納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時，因面臨的內(nèi)外部環(huán)境等因素具有不確定性的特征，因而有可能給納稅人帶來各種風(fēng)險及損失。主要由于利率、匯率等原因而預(yù)期的籌劃目標(biāo)不能實現(xiàn)的可能性，主要包括政策風(fēng)險、利率風(fēng)險、匯率風(fēng)險、市場風(fēng)險、債務(wù)風(fēng)險、通貨膨脹風(fēng)險。這樣，上述相關(guān)風(fēng)險以及由此可能給納稅人帶來的各種損失就構(gòu)成了稅收籌劃的風(fēng)險成本。一般來說，稅收機(jī)關(guān)調(diào)整或核定后的稅款肯定要比納稅人自己估定的稅款要高，否則也就沒有調(diào)整的必要了，從而為納稅人帶來了風(fēng)險成本。此外，納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時，如果因籌劃方案設(shè)計不當(dāng)而違反稅收法律法規(guī)時，除了前述風(fēng)險外，還可能同時面臨行政、刑事方面的處罰風(fēng)險及相關(guān)風(fēng)險，如罰款、沒收財物、加收滯納金、罰金、刑罰等，從而為納稅人帶來更大的損失。

（4）隱性成本。隱性成本有如下幾種情況。一是指納稅人由于采用擬打的納稅籌劃方案而放棄的潛在利益。即機(jī)會成本。二是籌劃方案使一種納稅的稅負(fù)減少而使其他稅種稅負(fù)增加而增加的稅負(fù)大于減少的稅負(fù)，使企業(yè)整體稅負(fù)成本加大。三是實施籌劃方案失敗給企業(yè)造成的損失。

二、企業(yè)稅收籌劃效益分析

企業(yè)稅收籌劃效益是指企業(yè)開展稅收籌劃活動所帶來的效益，與稅收籌劃成本分類相對應(yīng)，可分為有形效益和無形效益

1.有形效益。有形效益是指可以直接用貨幣加以衡量的效益，主要表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)效益，具體包括：一是進(jìn)行稅收籌劃而新增的收入。這里所說的新增收入均是由稅收籌劃活動直接或間接引進(jìn)的，企業(yè)發(fā)生的與稅收籌劃活動無關(guān)的新增收入不包括在其中。二是少納或者不納稅效益。稅收負(fù)擔(dān)是企業(yè)的一項經(jīng)營成本，它與企業(yè)的利潤存在著此增彼減的關(guān)系，企業(yè)稅收支出的多少直接影響企業(yè)流動資金的周轉(zhuǎn)，影響企業(yè)的運(yùn)營能力。企業(yè)通過有效的稅收籌劃可實現(xiàn)少納或不納稅的目的，從而減輕稅收負(fù)擔(dān)，增加稅后收益。三是遞延納稅效益。企業(yè)通過選擇不同的會計處理方式或改變企業(yè)組織形式等多種籌劃手段可實現(xiàn)遞延納稅，雖然遞延納稅不能直接減少企業(yè)應(yīng)納稅款，但可獲取資金的時間價值，這實際上相當(dāng)于從政府取得了一筆無息無風(fēng)險貸款，對企業(yè)來說等于降低了稅收負(fù)擔(dān)。

2.無形效益。無形效益是相對于有形效益而言，是指難以用貨幣加以直接衡量的效益，主要包括完善稅收法律制度效益、樹立良好的企業(yè)信譽(yù)效益和提高企業(yè)財務(wù)與會計管理效益和等。一是完善稅收法律制度效益。通過稅收籌劃，可以使國家立法機(jī)關(guān)及時了解稅收法律、法規(guī)和稅收征管所存在的缺陷和疏漏，促進(jìn)稅法不斷健金和完善，從而為企業(yè)提供依法治稅、公平競爭的良好環(huán)境，降低企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險成本。二是樹立良好的企業(yè)信譽(yù)效益。合理、合法的稅收籌劃，不僅可以幫助企業(yè)減輕稅負(fù)，減少罰款支出，而且可以幫助企業(yè)樹立良好的社會形象，提高企業(yè)的市場競爭力，而企業(yè)市場競爭力提高了，企業(yè)收入和利潤自然會隨之增加。三是提高企業(yè)財務(wù)與會計管理效益。稅收籌劃是一種實用性和技術(shù)性很強(qiáng)的理財活動，這就要求企業(yè)財務(wù)與會計人員必須熟悉稅法、經(jīng)濟(jì)法、會計等相關(guān)法律、法規(guī)、要不斷提高自身業(yè)務(wù)水平，這客觀上會促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行財務(wù)管理水平的進(jìn)一步提高，而企業(yè)財務(wù)與會計管理水平的提高也勢必會為企業(yè)帶來更多的經(jīng)濟(jì)效益。

總之，納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時，需要在籌劃成本與效益之間進(jìn)行分析權(quán)衡，以便科學(xué)合理地制定與選擇最優(yōu)籌劃方案。

[1]田雷.稅收籌劃的成本—效益分析.地方財政研究，2011.12/第12期

[2]李濤.納稅籌劃.湖南師范大學(xué)出版社.2013年第一版