浙江省欠發(fā)達地區(qū)增值稅流失分析及治理

□ 浙江 汪燕芳

改革開放以來，浙江省的經(jīng)濟穩(wěn)步發(fā)展，而欠發(fā)達地區(qū)由于客觀條件的制約，工業(yè)化進程仍相對緩慢，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)相對單一，經(jīng)濟發(fā)展相對滯后，與浙江省東部沿海經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)相比，仍有一定的差距。增值稅作為財稅調(diào)控政策的主要手段之一，其流失對欠發(fā)達地區(qū)的經(jīng)濟影響是重大的。

一、浙江省欠發(fā)達地區(qū)增值稅流失現(xiàn)狀

一般來說，欠發(fā)達地區(qū)國民經(jīng)濟增長緩慢, 人均收入水平不高，教育文化衛(wèi)生狀況落后, 基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)水平低下, 無法滿足人民的生活需要。同時, 由于欠發(fā)達地區(qū)區(qū)位、信息、經(jīng)濟基礎(chǔ)等條件差，經(jīng)營機制、人才機制、融資機制不順， 對資金、技術(shù)、人才等生產(chǎn)要素的吸引力明顯不夠，經(jīng)濟增長點匱乏，發(fā)展后勁嚴(yán)重不足。而欠發(fā)達地區(qū)的增值稅大量流失又進一步導(dǎo)致政府財政收入降低，市場資源配置扭曲等問題。浙江麗水市位于浙江省的西南部、浙閩兩省的結(jié)合處，是浙西南的政治、經(jīng)濟、文化中心，同時也是浙江省經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)之一。因此，通過對麗水市增值稅流失的規(guī)模進行理論測算，可以對了解欠發(fā)達地區(qū)增值稅流失的規(guī)模具有指導(dǎo)意義。

（一）理論測算增值稅流失規(guī)模

從全國國民經(jīng)濟的總體上看，按照生產(chǎn)法核算的國民生產(chǎn)總值等于各部門增加值的總和。所以增值稅的理論稅基相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值中相應(yīng)的各應(yīng)稅部門的貢獻。根據(jù)我國增值稅暫行條例的規(guī)定，增值稅的征稅范圍包括貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進口四個環(huán)節(jié)以及加工、修理修配勞務(wù)。那么，我國增值稅的理論稅基和逃稅額可以大致表示如下：

增值稅的理論稅基=工業(yè)制造環(huán)節(jié)應(yīng)稅產(chǎn)品增值額+批發(fā)零售環(huán)節(jié)應(yīng)稅產(chǎn)品增值額+加工和修理修配應(yīng)稅勞務(wù)增值額+進口環(huán)節(jié)應(yīng)稅產(chǎn)品增值額

增值稅逃稅率=增值稅的理論稅基*法定稅率一實際征收的增值稅收入

增值稅逃稅率=增值稅稅額/增值稅理論征收額

因此，根據(jù)上述公式，水市2005年、2006年、2007年、2008年、2009年理論上增值稅流失規(guī)模計算經(jīng)結(jié)果如表1：

（二）理論測算結(jié)果分析

從表1麗水市增值稅逃稅規(guī)模的理論測算結(jié)果來看，在2005-2009年期間，麗水市增值稅的逃稅規(guī)模呈現(xiàn)逐漸上升的趨勢。逃稅額從2005年的60.9342億元上升為2009年的142.4億元，而逃稅率則連續(xù)5年來平均為82.796%左右，與杭州市同期平均為76.632%的逃稅率相比，高出6個百分點左右?？梢姡愃性鲋刀惖奶佣悊栴}較為嚴(yán)重，對麗水市財政收入的增長產(chǎn)生一定的負面影響。因此，欠發(fā)達地區(qū)的增值稅流失問題不容忽視，必須引起我們的關(guān)注和重視。

二、浙江省欠發(fā)達地區(qū)增值稅流失的治理

鑒于浙江省欠發(fā)達地區(qū)增值稅流失日趨嚴(yán)重的現(xiàn)狀，探索增值稅流失的原因并積極應(yīng)對迫在眉睫。影響增值稅流失的因素是相當(dāng)復(fù)雜的，既有國家體制、稅收制度方面的因素，也有稅收管理、執(zhí)法環(huán)境等方面的因素，還有社會、心理等多方面的原因，各種因素相互影響、相互作用，共同決定了稅收流失的存在和規(guī)模。下面從稅收實現(xiàn)機制角度提出欠發(fā)達地區(qū)增值稅流失的治理對策。

（一）稅收實現(xiàn)機制缺陷及對策

從產(chǎn)權(quán)上說，納稅人的收入歸納稅人控制，而財政收入歸政府支配，由納稅人收入轉(zhuǎn)變?yōu)檎斦杖氲倪^程是一個極大的跳躍，需要一個有效的實施機制，即稅收實現(xiàn)機制。目前，浙江欠發(fā)達地區(qū)的稅收工作中存在著機制不健全的問題，從而無法保證增值稅稅收的全面實現(xiàn)。因此，必須從以下方面著手。

1.加快稅收征管信息化。我國稅務(wù)機關(guān)與納稅人之間存在著嚴(yán)重的信息不對稱，浙江欠發(fā)達地區(qū)亦是如此。在信用化程度比較低而納稅人數(shù)目眾多的情況下，稅務(wù)機關(guān)由于面對成千上萬的納稅人，稅源極度分散，加上目前收入分配渠道的多樣性，同時受人員數(shù)量、素質(zhì)、稽查手段等多方面的限制，很難掌握納稅人所有真實的生產(chǎn)經(jīng)營等經(jīng)濟情況，從而降低了對納稅人依法納稅的監(jiān)督能力，產(chǎn)生稅收流失。因此，建立高效的稅收實現(xiàn)機制，首要的問題就是加快稅收信息化建設(shè)步伐，提高治理稅收流失的效率。浙江欠發(fā)達地區(qū)在今后的稅收征管工作中，必須增加科技含量、完善信息征管手段來提高稅收征管的水平。具體措施如下：一是充分發(fā)揮計算機對稅源和征管過程的監(jiān)控作用，將納稅人從生產(chǎn)到銷售各個環(huán)節(jié)的資金活動以及征稅人征管查的全過程都置于信息化管理之下，不但使稅務(wù)機關(guān)充分掌握納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動，對稅收來源心中有數(shù)，使逃稅者受到有效監(jiān)控；二是通過信息化建設(shè)完成對各類信息資料的計算機存儲和處理，以提高整個稅務(wù)機關(guān)的工作效率，便于稽查部門實施重點選案重點稽查，有效打擊犯罪。同時可以利用計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)加強與銀行、工商、海關(guān)、公安等部門的信息共享與合作，以進一步強化協(xié)稅效果，實現(xiàn)聯(lián)手防范偷逃稅的目的。

2.建立健全協(xié)稅機制?！耙约{稅申報為重點，以計算機為依托，集中征收，重點稽查”這一新的征管模式早在1996年就提出并逐步在全國推廣實施，但經(jīng)過十多年的努力，這一模式仍未達到最初的預(yù)期，而協(xié)稅制度不健全也是一個重要影響因素。就浙江欠發(fā)達地區(qū)而言，社會協(xié)稅制度的缺失表現(xiàn)在兩方面：一是協(xié)稅網(wǎng)絡(luò)沒有建立起來，幾乎沒有“社會協(xié)稅”制度；二是稅收違法案件舉報率低，“舉報制度”的缺失，使社會對稅收違法案件的監(jiān)督舉報熱情不高。高效的稅收實現(xiàn)機制離不開完善的協(xié)稅機制。建立協(xié)稅機制可從以下幾個方面著手：一是健全納稅人服務(wù)體系；二是加快協(xié)稅護稅信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，及時整理、采集、傳遞、交換有關(guān)涉稅信息，實現(xiàn)信息資源共享；三是完善稅務(wù)中介組織，全面推行稅務(wù)代理制度；四是加強社會公眾和稅務(wù)部門的溝通等。

3.健全稅收法制體系，嚴(yán)厲打擊逃稅違法行為。一是提高對征稅人的處罰力度。據(jù)查，欠發(fā)達地區(qū)之一麗水市國家稅務(wù)局至今并未出臺《規(guī)范稅務(wù)行政處罰暫行辦法》或類似文件的具體規(guī)定，這顯然增加了稅務(wù)機關(guān)的自由裁量權(quán)，無形中為稅務(wù)人員創(chuàng)造了很大尋租空間，因此，加大對稅務(wù)行政執(zhí)法監(jiān)督力度，以及對稅務(wù)人員職務(wù)違法犯罪的查處力度，盡快制定相關(guān)辦法和具體規(guī)定。二是提高對納稅人的處罰力度。實證研究證實，偷逃稅的發(fā)生概率與對其懲處概率成反比，嚴(yán)厲懲處將使稅收流失行為的預(yù)期成本高于依法納稅成本，這有助于減少納稅人偷逃稅款的沖動。一旦發(fā)現(xiàn)偷逃漏稅行為，應(yīng)加大懲罰力度，嚴(yán)格執(zhí)行“移送制度”，禁止“以罰代刑”，嚴(yán)厲打擊稅收犯罪活動。

（二）稅收征收管理水平不高及對策

浙江欠發(fā)達地區(qū)稅收征收管理水平不高，主要表現(xiàn)為：一是稅源監(jiān)控管理乏力。主要是忽視對納稅人必要信息的調(diào)查與監(jiān)控以及納稅評估落實不到位；二是征管模式缺乏效率；三是稅務(wù)征管人員的素質(zhì)不高。為此，我們必須從以下方面著手。

1.強化增值稅稅源管控、深入開展納稅評估。一是統(tǒng)一評估規(guī)程。在流轉(zhuǎn)稅納稅評估管理辦法基礎(chǔ)上，理順崗責(zé)體系，規(guī)范業(yè)務(wù)流程，使納稅評估工作有人去做，有章可循。要建立納稅評估指標(biāo)體系和評估模型，指導(dǎo)稅源管理部門具體實施流轉(zhuǎn)稅納稅評估工作。二是完善指標(biāo)體系。應(yīng)本著科學(xué)、合理、精簡、實效的原則，建立和完善評估指標(biāo)體系。三是提高數(shù)據(jù)利用率，充分依托信息化技術(shù)手段，有效利用增值稅征管信息系統(tǒng)進行實時監(jiān)控，全程跟蹤，努力使信息增值，促進納稅評估效能進一步提高。四是實施分行業(yè)評估。逐步擴大基礎(chǔ)信息的采集范圍，注重搜集不同行業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)工藝、原材料投入產(chǎn)出比、單位產(chǎn)品物耗和能耗等信息，摸清生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)律，行業(yè)的共性規(guī)律和企業(yè)的個性特點中發(fā)現(xiàn)問題，提高評估質(zhì)量。

2.在完善“金稅“工程基礎(chǔ)上逐步實現(xiàn)“票賬結(jié)合”的征管模式。浙江欠發(fā)達地區(qū)在稅收征管上要進一步完善金稅工程，加大對金稅工程的投入，使之在技術(shù)上日臻完善，充分發(fā)揮該系統(tǒng)的監(jiān)測和防范作用。在此基礎(chǔ)上，實行“以票管稅”和“以賬管稅”并舉的征管思路，逐步實現(xiàn)“票賬結(jié)合”的征管模式。國外在發(fā)票管理上基本沒有強制發(fā)票統(tǒng)一印制、統(tǒng)一格式、統(tǒng)一開票方式等行為的管理規(guī)則，即使在征收增值稅的國家也只規(guī)定增值稅發(fā)票的基本內(nèi)容、保管期限和抵扣原則，但是對納稅人會計核算方面要求十分細致。因此，可以借鑒國外做法，即著力加強企業(yè)的會計憑證管理，并實行“以賬管稅”，這是強化增值稅專用發(fā)票管理的有效措施。管“票”以保證“賬”的合法性，管“賬”以確?！捌薄钡慕?jīng)濟內(nèi)容真實性，通過健全憑證和審核憑證，打擊弄虛作假行為，為解決增值稅專用發(fā)票管理問題打好基礎(chǔ)，堵塞各種逃稅行為。

3.加強對稅務(wù)人員的培訓(xùn)，提高稅務(wù)執(zhí)法水平。一是針對目前浙江欠發(fā)達地區(qū)稅務(wù)人員整體素質(zhì)參差不齊的現(xiàn)狀，一方面要注重提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)，廣泛開展任職培訓(xùn)、專業(yè)培訓(xùn)、知識更新等，有序進行學(xué)歷、學(xué)位教育和高層次人才培養(yǎng)等工作；另一方面要繼續(xù)實行執(zhí)法資格認證和能級管理制度，全面推行競爭上崗，完善干部選拔任用制度，激發(fā)干部的事業(yè)心和進取心。二是稅務(wù)人員要把規(guī)范執(zhí)法與優(yōu)化服務(wù)有機統(tǒng)一起來，通過提供優(yōu)質(zhì)納稅服務(wù)，減輕納稅人負擔(dān)，提高納稅人稅收意識和納稅技能。一方面要建立健全以首問責(zé)任和政務(wù)公開等為重點的各項規(guī)范服務(wù)體系，提高稅務(wù)人員納稅服務(wù)的自覺性，改善服務(wù)態(tài)度，杜絕衙門作風(fēng)；二是要進一步規(guī)范稅務(wù)代理機構(gòu)執(zhí)業(yè)行為，為納稅人依法納稅提供有力保障。