醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部審計(jì)之探析

金 翟

目前，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)基礎(chǔ)普遍較為薄弱，無論是主觀認(rèn)識(shí)還是客觀工作實(shí)際，還不能跟上整體改革發(fā)展的需要，為了補(bǔ)好這塊短板，就醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行分析探討非常有意義。

1 醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的基本認(rèn)識(shí)

當(dāng)前，醫(yī)院越來越重視經(jīng)濟(jì)效益，所以需要對(duì)醫(yī)院的經(jīng)營管理進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和評(píng)估，以確保各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)有序進(jìn)行。而這種對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)估的行為，正是內(nèi)部審計(jì)工作的內(nèi)容。為了能夠?qū)⑨t(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)部審計(jì)工作真正做好、做扎實(shí)，不僅僅需要醫(yī)院的內(nèi)審從業(yè)人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)，尤其是醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的特性進(jìn)行研究，更需要上級(jí)主管單位以及醫(yī)院的經(jīng)營管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)有著正確的認(rèn)識(shí)[1]。

醫(yī)院的各級(jí)管理者都需要為醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益負(fù)責(zé)，院長作為醫(yī)院的最高領(lǐng)導(dǎo)者需要對(duì)醫(yī)院整體經(jīng)營負(fù)責(zé)，他承擔(dān)了總體經(jīng)濟(jì)責(zé)任。上級(jí)主管單位和院長之間存在著受托經(jīng)濟(jì)關(guān)系，院長和下面各級(jí)經(jīng)營管理者之間也存在著受托經(jīng)濟(jì)關(guān)系。那么為了確保各個(gè)部門、各級(jí)經(jīng)營管理者都盡職盡責(zé)地履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，杜絕營私舞弊，防止差錯(cuò)，讓各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)符合內(nèi)部控制的要求，就需要在組織內(nèi)部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。所以需要在醫(yī)院內(nèi)部成立專職的審計(jì)部門或任命專職的審計(jì)人員，執(zhí)行醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)部審計(jì)。

內(nèi)部審計(jì)是由建立于組織內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施的內(nèi)部監(jiān)督，它在組織結(jié)構(gòu)上從屬于本單位的領(lǐng)導(dǎo)，服務(wù)于本組織的總體經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立開展工作，依法檢查會(huì)計(jì)賬目及相關(guān)資產(chǎn)，監(jiān)督財(cái)務(wù)收支及其他各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，對(duì)組織內(nèi)部的資源利用和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的結(jié)果進(jìn)行效益評(píng)估，是一個(gè)組織整個(gè)管理體系中不可或缺的特殊環(huán)節(jié)。

2 對(duì)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)墓δ茉O(shè)置

醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)已不局限于財(cái)務(wù)收支審計(jì)，管理審計(jì)、效益審計(jì)也相當(dāng)重要。醫(yī)院在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)方面的功能設(shè)置時(shí)，必須要體現(xiàn)出現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的職能，讓內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮出經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)的功能[2]。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)在進(jìn)行功能設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)考慮如下思路。

2.1 夯實(shí)基礎(chǔ) 資料收集與保存是內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)工作，需要踏踏實(shí)實(shí)做好。醫(yī)院應(yīng)要求各部門在辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)要將相關(guān)資料主動(dòng)報(bào)備到審計(jì)部門，審計(jì)部門也要收集保存好本單位的財(cái)務(wù)資料和其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的相關(guān)資料。在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，將以這些資料為基礎(chǔ)，進(jìn)行檢查驗(yàn)證，確定財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、公允性和合法性。

2.2 重視經(jīng)濟(jì)監(jiān)督 所謂經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，就是要檢查各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是在規(guī)定范圍內(nèi)規(guī)范健康地運(yùn)行，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策者執(zhí)行者是否均忠實(shí)履行了經(jīng)濟(jì)責(zé)任。直白地說，就是要對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督，防止出現(xiàn)違法、違規(guī)、違紀(jì)的行為，同時(shí)也要能夠檢查確定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)結(jié)果的真實(shí)性和有效性。更進(jìn)一步地要能夠分析檢討內(nèi)部控制是否存在缺陷隱患，提出改善建議。

2.3 向經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)發(fā)展 經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)，就是對(duì)被審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)資料和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查時(shí)，能夠依據(jù)相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)查明的事實(shí)作出分析判斷，從而改善經(jīng)營管理，尋求提高效率和效益的途徑，提出合理的意見和建議。目前很多單位都實(shí)行“對(duì)標(biāo)找差”，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)也需要設(shè)定相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，明確本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)該達(dá)到的結(jié)果和希望達(dá)到的結(jié)果，以一定的標(biāo)準(zhǔn)來評(píng)價(jià)醫(yī)院的內(nèi)部控制是否健全、有效，資金投入、各項(xiàng)資源的配置等是否合理、優(yōu)化，通過經(jīng)濟(jì)評(píng)估來改善經(jīng)營管理，提高醫(yī)院效益。經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)是內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向，它要求審計(jì)人員具有相當(dāng)?shù)膶I(yè)知識(shí)和能力，對(duì)審計(jì)部門的知識(shí)結(jié)構(gòu)配置要求也相對(duì)較高，但是為了建設(shè)有市場(chǎng)競爭力的一流醫(yī)院，這是醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展的目標(biāo)和方向。

我們?cè)谶M(jìn)行醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的功能設(shè)置時(shí)，除開展傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)外，還應(yīng)從健全管理，提高效益，防止經(jīng)濟(jì)損失方面，開拓更多新的審計(jì)領(lǐng)域，如對(duì)管理制度、資源優(yōu)化、經(jīng)營目標(biāo)的審計(jì)等。在此基礎(chǔ)上，建立起以提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益為目的的績效審計(jì)，并逐漸成為內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)[3]。

3 加強(qiáng)內(nèi)審組織建設(shè)

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的組織建設(shè)不僅僅是指審計(jì)部門在整個(gè)醫(yī)院組織結(jié)構(gòu)上的設(shè)置，還包括審計(jì)人員的人力和知識(shí)背景結(jié)構(gòu)配置，以及審計(jì)人員持續(xù)的培訓(xùn)和技能擴(kuò)展。

在進(jìn)行組織結(jié)構(gòu)設(shè)置時(shí)，首先強(qiáng)調(diào)的是其獨(dú)立性。醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部審計(jì)由其內(nèi)部設(shè)置的專職部門或?qū)Ｂ毴藛T進(jìn)行，為了確保審計(jì)結(jié)果的獨(dú)立性，要保證審計(jì)部門在組織結(jié)構(gòu)上獨(dú)立，審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不能受限制于其他部門和單位，更不能設(shè)為其他部門的下屬機(jī)構(gòu)，審計(jì)單位應(yīng)獨(dú)立于被審計(jì)單位之外。通常審計(jì)部門直接受本單位最高負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，依法對(duì)本單位的財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)工作。除了組織獨(dú)立，人員獨(dú)立也很重要，審計(jì)人員與被審計(jì)部門不能存在利害關(guān)系，也不得參與被審計(jì)部門的行政或者經(jīng)營管理活動(dòng)。

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的組織建設(shè)目前存在比較多的問題有：首先是審計(jì)部門獨(dú)立性不夠，比如有些醫(yī)院的審計(jì)部門隸屬于財(cái)務(wù)部門，還有些單位存在其他部門工作人員兼職審計(jì)人員的情況。其次是審計(jì)人員的配置與功能設(shè)置不匹配，造成要求覆蓋的內(nèi)部審計(jì)工作覆蓋不了，或者對(duì)許多經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)只是做做樣子，未真正起到經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)的作用。另外，審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)配置不合理，未能按照醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特色進(jìn)行人員配置，使得審計(jì)人員對(duì)某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不清楚、不理解，審計(jì)時(shí)無從著手，無法發(fā)現(xiàn)問題。

要想做好醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)部審計(jì)，首先需要在審計(jì)部門的組織建設(shè)上下功夫，否則，設(shè)置得再明確再齊全的內(nèi)部審計(jì)職能，再先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行模式，沒有適當(dāng)?shù)膱?zhí)行者，也無法達(dá)到效果。

4 探尋先進(jìn)的內(nèi)審運(yùn)行模式

4.1 內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立運(yùn)行 獨(dú)立性是審計(jì)的本質(zhì)特征，也是審計(jì)區(qū)別于其他管理活動(dòng)的獨(dú)特之處。著名審計(jì)會(huì)計(jì)學(xué)家莫茨(R.K.Mautz)和夏拉夫(H.A.Sharaf)認(rèn)為，審計(jì)的獨(dú)立性應(yīng)從4個(gè)方面去考察：財(cái)務(wù)利益方面、精神狀態(tài)方面、組織地位方面和自由調(diào)查方面。所以除了前面論述的組織和人員獨(dú)立，還應(yīng)該做到業(yè)務(wù)工作獨(dú)立、經(jīng)濟(jì)利益獨(dú)立。業(yè)務(wù)工作獨(dú)立就是審計(jì)工作不能受任何部門、單位和個(gè)人的干擾，審計(jì)人員也不能參與被審計(jì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，如此無論在形式上還是實(shí)質(zhì)上保持獨(dú)立，來實(shí)現(xiàn)自由調(diào)查，對(duì)被審查事項(xiàng)作出獨(dú)立公允的評(píng)價(jià)和鑒定。經(jīng)濟(jì)利益獨(dú)立，首先要保證審計(jì)經(jīng)費(fèi)來源獨(dú)立，其次是審計(jì)工作中不能與其他業(yè)務(wù)部門發(fā)生經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系，在涉及到經(jīng)濟(jì)利益的活動(dòng)上要與其他部門隔絕。

4.2 內(nèi)部審計(jì)的制度化運(yùn)行 醫(yī)院的制度應(yīng)該是完善的，無論對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的規(guī)章制度，還是被審計(jì)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的規(guī)章制度，要能夠做到審計(jì)工作、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)有法可依，而不是依據(jù)主觀或領(lǐng)導(dǎo)意志判定。制度不夠完善，制度缺失，標(biāo)準(zhǔn)不一致等會(huì)給審計(jì)工作帶來難度。內(nèi)部審計(jì)與制度之間應(yīng)該是相輔相成互相促進(jìn)的關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)需要依規(guī)章制度進(jìn)行監(jiān)督檢查，而規(guī)章制度也需要應(yīng)內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果而完善。

4.3 合理設(shè)置審計(jì)范圍 理想的范圍當(dāng)然是希望將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全方位納入，但是考慮到審計(jì)部門的人力狀況，以及知識(shí)背景情況需要進(jìn)行合理的審計(jì)范圍劃定，有些項(xiàng)目則需要通過社會(huì)審計(jì)來完成。

4.4 處理好審計(jì)與被審計(jì)的關(guān)系 對(duì)于審計(jì)人員來說，不要抱著找茬挑毛病的動(dòng)機(jī)去工作，審計(jì)不應(yīng)干預(yù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的進(jìn)行，而是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的規(guī)范運(yùn)行，保障和提升醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益，所以審計(jì)人員要增強(qiáng)服務(wù)被審計(jì)部門的意識(shí)，共同去發(fā)現(xiàn)問題、解決問題。對(duì)于被審計(jì)部門來說，不要主觀上就存在抵觸情緒，要增強(qiáng)配合意識(shí)，客觀面對(duì)審計(jì)工作和審計(jì)結(jié)果。

4.5 經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全時(shí)間周期掌控 從時(shí)間過程來看，接受審計(jì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，不僅包括已經(jīng)發(fā)生的、正在發(fā)生的、還包括未來將要發(fā)生的，即事前、事中、事后的審計(jì)。(1)事前審計(jì)是在單位財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行的審計(jì)，包括計(jì)劃、預(yù)算、決策等。具體來說，審計(jì)的內(nèi)容有單位的計(jì)劃、編制的各種預(yù)算、投資建設(shè)方案、各種經(jīng)營決策及可行性研究報(bào)告等。事前審計(jì)可以起到預(yù)防的作用，有助于減少?zèng)Q策失誤，實(shí)現(xiàn)決策的科學(xué)化。(2)事中審計(jì)是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)執(zhí)行過程中所進(jìn)行的審計(jì)。例如，固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目建設(shè)過程中，對(duì)施工進(jìn)度、投資完成情況進(jìn)行審計(jì)。事中審計(jì)的時(shí)效性較強(qiáng)，可以及時(shí)查明經(jīng)濟(jì)目標(biāo)和預(yù)算的實(shí)現(xiàn)程度，有助于被審計(jì)單位及時(shí)采取措施糾偏改錯(cuò)，改善管理，保證最終目標(biāo)和預(yù)算的實(shí)現(xiàn)。(3)事后審計(jì)是對(duì)單位財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成之后進(jìn)行的審計(jì)。例如，工程項(xiàng)目竣工決算審計(jì)、年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等。事后審計(jì)的資料最為齊全，能夠?qū)σ呀?jīng)發(fā)生經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性作出全面評(píng)估。由于事后審計(jì)能夠?qū)彶檎麄€(gè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，因而它的監(jiān)督作用較強(qiáng)，對(duì)于研究問題、糾正錯(cuò)弊，挽回已造成的損失和改進(jìn)工作，都具有重要意義。

當(dāng)前，醫(yī)院的改革既處于快速發(fā)展期，也處于深水區(qū)、關(guān)鍵期，很多經(jīng)濟(jì)活動(dòng)還缺乏成熟的制度性的科學(xué)引導(dǎo)，而這也恰恰使醫(yī)院的審計(jì)工作迎來新的發(fā)展契機(jī)。醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部審計(jì)除了要做好各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督工作，還要擴(kuò)展到對(duì)醫(yī)院的整體經(jīng)營管理作出評(píng)價(jià)，提出合理化建議，為醫(yī)院的發(fā)展出謀劃策。

1 尹玲.如何加強(qiáng)和改進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作[J].青島醫(yī)藥衛(wèi)生，2008，40(5):398-399.

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