芻議內(nèi)部控制在工程項目中的應(yīng)用

戴亮

【摘要】眾所周知，工程項目建設(shè)因?qū)嵤┲芷陂L、投資大，過程復(fù)雜多變，社會影響面廣以及一次性非可逆性等特點，在建設(shè)過程中往往會暴露出許多問題，使國家與企業(yè)的利益受到損害。為此，降低風(fēng)險、規(guī)范流程、強化監(jiān)督，建立工程項目內(nèi)部控制具有十分重大的意義。

【關(guān)鍵詞】工程項目，內(nèi)部控制

一、序言

自1992年美國COSO委員會發(fā)布《內(nèi)部控制框架》以來，內(nèi)部控制理論得到了較快發(fā)展，并已被世界上許多企業(yè)所采用。在我國，財政部等五部委于2008年5月、2010年4月相繼聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，并大力推廣，標(biāo)志著我國企業(yè)內(nèi)控建設(shè)邁上了嶄新臺階。本文從工程項目角度出發(fā)，立足于內(nèi)部控制五要素，為工程項目構(gòu)建一套適用性較強的內(nèi)部控制體系。

二、工程項目各階內(nèi)容及其風(fēng)險

（一）工程決策階段的內(nèi)容主要有：編織項目建議書、可行性研究報告以及項目評審與決策。

項目建議書階段的風(fēng)險包括：與產(chǎn)業(yè)政策和企業(yè)戰(zhàn)略脫節(jié)；項目建議書編制不合規(guī)、內(nèi)容不完整；項目的性質(zhì)、用途模糊；擬建規(guī)模、標(biāo)準(zhǔn)不明確；投資估算和進度安排不協(xié)調(diào)等?？尚行匝芯侩A段的風(fēng)險包括：研究缺乏可行性，導(dǎo)致決策不當(dāng)；研究的深度不夠，無法為項目投資提供充分、可靠的決策依據(jù)；項目評審與決策階段的風(fēng)險包括：評審流于形式，評估、決策程序不規(guī)范，易導(dǎo)致決策失誤，造成企業(yè)經(jīng)濟損失。

（二）工程前期階段的主要內(nèi)容包括勘察設(shè)計、造價預(yù)算、招標(biāo)采購、報批報建等內(nèi)容，其中最主要的編制造價預(yù)算與招標(biāo)采購環(huán)節(jié)，同時，這兩個環(huán)節(jié)貫穿于項目實施的全過程。

編制造價預(yù)算方面的風(fēng)險包括：初步設(shè)計深度不足，造成項目預(yù)算疏漏；概預(yù)算編制脫離實際，導(dǎo)致項目投資失控等。招標(biāo)采購階段的風(fēng)險包括：肢解項目，致使招標(biāo)內(nèi)容不完整；違返國家有關(guān)法律，故意逃避公開招標(biāo)；投標(biāo)資格與條件不明確；招標(biāo)流程隨意；相關(guān)人員泄露標(biāo)底，存在舞弊行為等。

（三）工程實施階段的主要內(nèi)容有：成本控制、進度控制、質(zhì)量控制以及工程款支付控制。該階段的風(fēng)險包括：為盲目趕工而犧牲工程質(zhì)量與費用目標(biāo)，結(jié)果導(dǎo)致質(zhì)量低下，成本超支；因質(zhì)量、安全監(jiān)管不到位，導(dǎo)致隱患重重；工程款支付流程不規(guī)范、變更審價隨意導(dǎo)致成本失控等。

（四）工程竣工階段的主要內(nèi)容有：竣工驗收不規(guī)范或質(zhì)量檢驗把關(guān)不嚴(yán)，導(dǎo)致工程存在質(zhì)量隱患；虛報投資完成額、虛列成本或者隱匿結(jié)余資金，導(dǎo)致竣工決算失真等。

三、工程項目各階段內(nèi)部控制措施

（一）項目決策階段。

項目投資決策是由投資主體在調(diào)查、分析、論證的基礎(chǔ)上，對個別投資項目的根本性問題作出的判斷和決定。項目決策正確與否，直接關(guān)系到項目建設(shè)的成敗。故此，必須對該階段實施有效控制。項目建議書與可行性研究報告環(huán)節(jié)的控制措施主要是不相容的崗位或職務(wù)分離，包括：工程項目申請、審核以及審定的分離，項目建議書編制、審查以及審定決策的分離；不相容崗位不得由同一人來完成；不得由同一人或同一批人來完成所有項目建議書的工作。此外，財務(wù)、法務(wù)、工程等相關(guān)人員應(yīng)會同參與項目建議書的編制過程，從經(jīng)濟、法律、技術(shù)等方面對建議投資項目進行全面的分析、論證以及數(shù)據(jù)指標(biāo)的稽核，并發(fā)表各自意見，為項目決策提供重要依據(jù)；可行性研究如需委托具有相關(guān)專業(yè)技術(shù)能力的中介機構(gòu)來編制的，則必須嚴(yán)格審核該機構(gòu)的執(zhí)業(yè)資格與專業(yè)勝任能力。

（二）項目前期階段

在項目投資決策作出之后，工程項目概預(yù)算編制是投資控制的關(guān)鍵所在，企業(yè)應(yīng)緊密結(jié)合工程概念設(shè)計、初步設(shè)計、深化設(shè)計等環(huán)節(jié)，加強對于工程造價編制的管理。重點把握以下關(guān)鍵控制點：1、明確設(shè)計概算與施工圖預(yù)算的編制方法；2、組織工程、設(shè)計、技術(shù)、財務(wù)等部門人員或聘請外部會計師事務(wù)所對施工圖預(yù)算的內(nèi)容進行演算與復(fù)核；3、設(shè)計概算或施工圖預(yù)算超投資估算的，應(yīng)重新辦理報批。

工程招標(biāo)始于項目前期階段，貫穿于項目實施的全過程，是項目內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，其控制點在于：1、應(yīng)在遵守國家有關(guān)法律法規(guī)的前提下，公開、公平、公正地選擇具有相應(yīng)資質(zhì)的承包單位進行招標(biāo)活動；2、合理設(shè)定投標(biāo)資格，保證投標(biāo)各方的充分競爭；3、科學(xué)組建評標(biāo)委員會，并對標(biāo)底、專家組構(gòu)成等情況保密保；4、要對專家抽取及評標(biāo)的全過程進行監(jiān)督，維持客觀獨立性；5、評標(biāo)結(jié)束后，應(yīng)、按規(guī)定的程序在候選人中確定中標(biāo)人6、發(fā)送中標(biāo)通知書，并及時與中標(biāo)人簽訂書面合同，并確保合同條款與招標(biāo)文件的一致性。

（三）項目實施階段

控制、協(xié)調(diào)和監(jiān)督是業(yè)主單位在工程項目施工階段的主要工作，應(yīng)著重注意以下幾方面控制。1、物資采購。規(guī)范材料物資，嚴(yán)禁將不合格材料物資投入到工程建設(shè)中，做好材料物資的倉儲與使用。2、進度控制。嚴(yán)格按照工程進度計劃進行施工組織管理，隨時跟蹤工程進度建設(shè)，及時發(fā)現(xiàn)并處理問題，保證按計劃推進。3、資金使用。（1）一般應(yīng)在工程合同簽訂、施工或供貨單位提交了銀行履約保函后，支付工程預(yù)付款；（2）工程進度款應(yīng)嚴(yán)格按建設(shè)工程合同規(guī)定條款、實際完成的工作量及工程監(jiān)理結(jié)算報告支付；（3）工程結(jié)束后，業(yè)主單位應(yīng)按合同規(guī)定的金額或比例提留質(zhì)保金，并在質(zhì)保期滿，經(jīng)驗收合格后，方可支付給施工方。

（四）項目竣工階段

工程項目竣工階段是項目建設(shè)的終點也是項目投入使用的起點，驗收決算工作的重要性不言而喻。一般須把握以下幾方面工作：1、企業(yè)收到竣工報告后，應(yīng)及時組織設(shè)計、施工、監(jiān)理、造價、財務(wù)等有關(guān)單位和人員進行決算審核，企業(yè)及時編制竣工決算；2、委托具有相關(guān)資質(zhì)的審計機構(gòu)，對工程項目決算報告進行審計，并出具決算審計報告；3、竣工驗收工作應(yīng)由業(yè)主組織，勘察設(shè)計、總承包商，監(jiān)理單位的監(jiān)理工程師以及建設(shè)主管部門、備案部門的代表會同參加； 4、在工程項目竣工驗收中，應(yīng)重點檢驗工程質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)是否符合有關(guān)規(guī)定，工程資料是否完整，財產(chǎn)交驗清單是否和實物相符；5、企業(yè)應(yīng)建立工程項目的后評估制度，重點評價項目投資的實際經(jīng)濟效益和預(yù)期目標(biāo)的實現(xiàn)情況，在為績效考核作出依據(jù)的同時也為今后的投資決策提供數(shù)據(jù)指標(biāo)。

參考文獻：

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