試論會(huì)計(jì)存在決定會(huì)計(jì)意識(shí)

徐成成

【摘要】本文通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)存在和會(huì)計(jì)意識(shí)的界定，從三個(gè)方面論述會(huì)計(jì)存在的第一性，分別是會(huì)計(jì)意識(shí)是會(huì)計(jì)存在的主觀反映，會(huì)計(jì)意識(shí)隨著會(huì)計(jì)存在不斷演變，會(huì)計(jì)意識(shí)具有很深的時(shí)代烙印，認(rèn)為會(huì)計(jì)意識(shí)的根源和基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)存在，會(huì)計(jì)意識(shí)歸根到底是會(huì)計(jì)存在決定和制約的；最終得出會(huì)計(jì)存在決定會(huì)計(jì)意識(shí)的結(jié)論。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)存在，會(huì)計(jì)意識(shí)，決定性

一、引言

會(huì)計(jì)意識(shí)是一種獨(dú)特的人類精神活動(dòng)形式，能夠?qū)陀^存在所提供的信息進(jìn)行有目的的選擇，預(yù)見(jiàn)性的重構(gòu)和再創(chuàng)，但不能超越會(huì)計(jì)存在第一性的前提。隨著公司制度的建立與完善、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、通貨膨脹的頻繁、信息技術(shù)的應(yīng)用、知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，會(huì)計(jì)及會(huì)計(jì)工作進(jìn)入了一個(gè)迅速發(fā)展的時(shí)期。因此明確存在第一性的意義顯得尤為重要。

二、會(huì)計(jì)存在決定會(huì)計(jì)意識(shí)

會(huì)計(jì)存在對(duì)會(huì)計(jì)意識(shí)的決定性影響主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：2.1 會(huì)計(jì)意識(shí)是會(huì)計(jì)存在的主觀反映

2.1.1政治環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)意識(shí)的影響。會(huì)計(jì)意識(shí)是會(huì)計(jì)的客觀存在在人腦中的主觀反映，其中政治環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)的影響多數(shù)情況下是間接的，但差別很明顯，影響主要表現(xiàn)在任何一種政治制度下的統(tǒng)治階層，都需要利用會(huì)計(jì)處理經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，必然使會(huì)計(jì)帶有一定的政治色彩和社會(huì)屬性。在實(shí)行三權(quán)分立的西方國(guó)家，因其政治思想和所采取的政治路線不同，各國(guó)的會(huì)計(jì)理論研究與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)也有一定差異。英美倡導(dǎo)自由，以市場(chǎng)為導(dǎo)向，強(qiáng)調(diào)政府的不干預(yù)，認(rèn)為會(huì)計(jì)應(yīng)從實(shí)用主義出發(fā)，立足于優(yōu)化企業(yè)的商務(wù)活動(dòng)。會(huì)計(jì)的目標(biāo)是保護(hù)債權(quán)人、投資者利益；會(huì)計(jì)信息應(yīng)以真實(shí)、公允、實(shí)用為基本質(zhì)量要求；歐盟國(guó)家如法國(guó)，國(guó)家強(qiáng)調(diào)政府干預(yù)，認(rèn)為會(huì)計(jì)應(yīng)服從國(guó)家建設(shè)和國(guó)民需要，用于制定相應(yīng)地經(jīng)濟(jì)政策和社會(huì)政策，會(huì)計(jì)信息使用者主要是政府、債權(quán)人、投資者，會(huì)計(jì)處理規(guī)范統(tǒng)一并以歐盟指令為導(dǎo)向；而我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)的研究與認(rèn)識(shí)，則是從我國(guó)實(shí)際國(guó)情出發(fā)，反映在會(huì)計(jì)問(wèn)題上，則強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)是國(guó)家政府控制和管理經(jīng)濟(jì)的有效工具。所以實(shí)務(wù)中，由政府制定和頒布詳細(xì)而具體的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，并將有關(guān)經(jīng)濟(jì)政策融入其中，以統(tǒng)一性、可比性作為會(huì)計(jì)信息的基本質(zhì)量要求。

2.1.2其他環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)意識(shí)的影響。會(huì)計(jì)技術(shù)的完善、社會(huì)經(jīng)濟(jì)等綜合環(huán)境決定財(cái)務(wù)報(bào)表的出現(xiàn)及發(fā)展。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，隨著信息技術(shù)作用程度的提高，全球一體化發(fā)展，風(fēng)險(xiǎn)也在加大，企業(yè)所面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化使信息使用需求發(fā)生了巨大的變化。企業(yè)也意識(shí)到此問(wèn)題出現(xiàn)了按季提供分部作息、提供非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、外幣折算報(bào)表和社會(huì)責(zé)任報(bào)表等，且由于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告的傳播媒介也由紙質(zhì)轉(zhuǎn)向網(wǎng)絡(luò)傳播發(fā)展。對(duì)會(huì)計(jì)人員道德修養(yǎng)、專業(yè)勝任能力的要求也在逐步提高。

2.2 會(huì)計(jì)意識(shí)隨著會(huì)計(jì)存在不斷演變

2.2.1.第一次科技革命。第一次科技革命之前是農(nóng)業(yè)社會(huì)。隨著蒸汽機(jī)的發(fā)明和應(yīng)用，社會(huì)生產(chǎn)力發(fā)生了革命性的變化，由機(jī)器大生產(chǎn)代替工廠手工業(yè)，對(duì)人類社會(huì)生活產(chǎn)生了深刻影響，在會(huì)計(jì)方面，會(huì)計(jì)的重心也由商業(yè)會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)楣I(yè)會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)核算對(duì)象由債權(quán)、債務(wù)向成本核算，并產(chǎn)生會(huì)計(jì)一大重要分支——成本會(huì)計(jì)。18世紀(jì)之前沒(méi)有真正意義上資產(chǎn)負(fù)債表，資產(chǎn)負(fù)債表的出現(xiàn)經(jīng)過(guò)了漫長(zhǎng)的發(fā)展演變過(guò)程，經(jīng)歷了由試算平衡表演變?yōu)橛囝~表，余額表變成資產(chǎn)負(fù)債表和損益表。

2.2.2.第二次科技革命。第二次科技革命以電的發(fā)明和運(yùn)用為特點(diǎn)，還涉及內(nèi)燃機(jī)、化學(xué)工業(yè)和鋼鐵業(yè)，人類由蒸汽時(shí)代進(jìn)入了電氣時(shí)代。第二次科技革命極大地促進(jìn)了資本主義國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，尤其資本主義工業(yè)迅速發(fā)展，企業(yè)規(guī)模壟斷組織形成，出現(xiàn)了企業(yè)兼并的浪潮。①企業(yè)結(jié)構(gòu)變得更為復(fù)雜，企業(yè)經(jīng)濟(jì)范圍不斷擴(kuò)大，在這種背景下，會(huì)計(jì)真正的發(fā)生了變革。首先是現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的形成，成本會(huì)計(jì)是管理會(huì)計(jì)的前身。成本會(huì)計(jì)的基本方法形成并得到推廣應(yīng)用例如分批法、分步法等，能較精確計(jì)算出總成本和單位成本。②在現(xiàn)在成本會(huì)計(jì)和科學(xué)管理的基礎(chǔ)上，萌生了現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)學(xué)。則使成本會(huì)計(jì)朝著成本控制方向發(fā)展，節(jié)約成本，降低費(fèi)用，提高效益，因而形成了成本分類、責(zé)任分解等具有管理會(huì)計(jì)學(xué)的內(nèi)容和方法。③會(huì)計(jì)報(bào)表的創(chuàng)新。隨著科技的發(fā)展，企業(yè)規(guī)模擴(kuò)張和結(jié)構(gòu)復(fù)雜化，股權(quán)的社會(huì)化以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)的增大，人們對(duì)已有的資產(chǎn)負(fù)債表已感到不滿足 ，認(rèn)為它并不能滿足人們的投資決策的需要，因而會(huì)計(jì)報(bào)表在第二次科技革命中又得到了發(fā)展。主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面其一是損益表已成為主要的報(bào)表，取代了資產(chǎn)負(fù)債表的地位，其二是合并報(bào)表的形成。

2.2.3.第三次科技革命。第三次科技革命改變了人們認(rèn)識(shí)世界的思維方式，會(huì)計(jì)被普遍認(rèn)為是一個(gè)信息系統(tǒng)。從而使得會(huì)計(jì)規(guī)范機(jī)制得到了創(chuàng)新，一系列的準(zhǔn)則和規(guī)范性文件也隨之制定和發(fā)表。以資本的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)管理權(quán)相分離為特征的股份公司形式的出現(xiàn)，產(chǎn)生了兩個(gè)相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)領(lǐng)域——財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)。

2.3 會(huì)計(jì)意識(shí)具有很深的時(shí)代烙印。原始時(shí)代，我們祖先通過(guò)結(jié)繩記事來(lái)分配打獵收獲的動(dòng)物，這是他們當(dāng)時(shí)對(duì)獵物平均分配的要求，15世紀(jì)到18世紀(jì)末，商業(yè)資本在地中海沿海地區(qū)尤為發(fā)達(dá)，簿記運(yùn)用范圍在擴(kuò)大，單式簿記已經(jīng)不能滿足人們經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要，當(dāng)時(shí)，合伙經(jīng)營(yíng)，特別是進(jìn)行海上貿(mào)易的冒險(xiǎn)，相當(dāng)普遍，合伙經(jīng)營(yíng)中亟需明確：經(jīng)營(yíng)者與出資人之間，幾個(gè)或若干個(gè)合伙出資人之間的產(chǎn)權(quán)關(guān)系和收益分配關(guān)系?；谶@種需要，復(fù)式簿記得到廣泛傳播和運(yùn)用。19世紀(jì)公司制的企業(yè)組織形式的迅速發(fā)展促進(jìn)了工業(yè)發(fā)展，大幅度增加了公眾持有的投資證券，由于這兩方面原因，使簿記向會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變產(chǎn)生了相當(dāng)大的作用。為了管理控制生產(chǎn)活動(dòng)的需要，逐漸產(chǎn)生了成本會(huì)計(jì)，為了保護(hù)投資公眾免受公司管理當(dāng)局歪曲財(cái)務(wù)狀況的需要，促使外部審計(jì)及獨(dú)立會(huì)計(jì)師職業(yè)的產(chǎn)生。在20世紀(jì)50年代以后，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立、計(jì)算機(jī)的普及、全球經(jīng)濟(jì)的一體化、知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，不斷產(chǎn)生了新興會(huì)計(jì)學(xué)分支與研究方法的新變化。

三、結(jié)論。會(huì)計(jì)意識(shí)的產(chǎn)生與發(fā)展是由會(huì)計(jì)存在決定的，是對(duì)會(huì)計(jì)存在的反映。只有明確存在兩者關(guān)系中的第一性，會(huì)計(jì)意識(shí)才能在會(huì)計(jì)活動(dòng)過(guò)程中擺正自身位置，把握滿足現(xiàn)實(shí)需求，從而實(shí)現(xiàn)自身理論體系的完善，更好地服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

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