淺談會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷

文/劉萬花

社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使會(huì)計(jì)環(huán)境復(fù)雜多變，不確定經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)日益增多，并且新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則賦予了企業(yè)很大的自由裁定權(quán)，這使會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的空間不斷增大，那么提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷質(zhì)量就顯得尤為重要。

一、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的概念

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)法律法規(guī)、會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)制度及相關(guān)法律法規(guī)約束的范圍內(nèi)，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，利用自己的專業(yè)知識(shí)和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制應(yīng)采取的原則、方法、程序等方面進(jìn)行判斷和選擇的過程。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷反映了會(huì)計(jì)人員對(duì)某些特定情況下的不確定因素做出合理判斷的能力。隨著新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，留給會(huì)計(jì)人員越來越多的職業(yè)判斷空間，加之會(huì)計(jì)本身所具有的不確定性及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善，這使得會(huì)計(jì)職業(yè)判斷成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中的一種經(jīng)常性行為。合理恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)職業(yè)判斷有助于提高會(huì)計(jì)信息的可靠性和有用性，但不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)職業(yè)判斷則會(huì)扭曲會(huì)計(jì)信息。

二、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷應(yīng)遵循的原則

由于會(huì)計(jì)職業(yè)判斷存在于會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量基礎(chǔ)、報(bào)告信息、政策、估計(jì)等方面，所以它必須遵循一定的原則。

1.獨(dú)立性原則 獨(dú)立性是會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷時(shí)所遵循的首要原則。具體表現(xiàn)在：不要盲目依從單位領(lǐng)導(dǎo)的態(tài)度和意見而放棄自己應(yīng)有的職業(yè)判斷責(zé)任；排除從他心理，在充分考慮自身實(shí)際情況下合理借鑒其他企業(yè)對(duì)同類會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理；不要被過去的判斷方法和結(jié)果所束縛，以發(fā)展的觀點(diǎn)對(duì)待會(huì)計(jì)職業(yè)判斷。

2.客觀性原則 會(huì)計(jì)職業(yè)判斷必須遵守客觀性原則，即必須以本企業(yè)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)為基礎(chǔ)，同時(shí)重視對(duì)企業(yè)所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境、金融環(huán)境等進(jìn)行分析利用，做出合理判斷。

3.合法性原則 會(huì)計(jì)職業(yè)判斷必須是在會(huì)計(jì)法律法規(guī)所允許的范圍內(nèi)做出的判斷，一旦濫用就會(huì)變成企業(yè)操縱利潤(rùn)、制造虛假會(huì)計(jì)信息的一種手段。

4.謹(jǐn)慎性原則 會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是有風(fēng)險(xiǎn)的，判斷失誤不僅會(huì)影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，還會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理造成不利影響和損失。因此，會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行職業(yè)判斷時(shí)，應(yīng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，對(duì)每一判斷都應(yīng)有相應(yīng)的理論依據(jù)、法律依據(jù)、現(xiàn)實(shí)依據(jù)做支持。

三、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷在我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的應(yīng)用

1.公允價(jià)值計(jì)價(jià)方法的選用問題 對(duì)于公允價(jià)值的選用，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給出了謹(jǐn)慎、適度使用的基本精神，即公允價(jià)值能可靠計(jì)量的才能以公允價(jià)入賬。能否可靠計(jì)量便需要會(huì)計(jì)人員根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的性質(zhì)和所處市場(chǎng)環(huán)境進(jìn)行判斷，如投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值問題。

2.對(duì)資產(chǎn)減值的判斷 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)期末對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行核查，判斷資產(chǎn)是否出現(xiàn)了減值跡象。對(duì)于資產(chǎn)是否存在減值，是按單項(xiàng)資產(chǎn)還是按資產(chǎn)組確定減值損失以及可收回金額，需要依靠會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。在實(shí)際操作中，未來現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率的確定都是非常關(guān)鍵而難以確定的問題，也需要會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。

3.對(duì)或有事項(xiàng)的判斷 或有事項(xiàng)的結(jié)果可能會(huì)產(chǎn)生資產(chǎn)、負(fù)債、預(yù)計(jì)負(fù)債、或有資產(chǎn)或者或有負(fù)債。例如，通常情況下，要使一項(xiàng)或有事項(xiàng)最終確認(rèn)為負(fù)債，會(huì)計(jì)人員要進(jìn)行如下的職業(yè)判斷：一是判斷或有事項(xiàng)形成的是潛在義務(wù)還是現(xiàn)實(shí)義務(wù)，二是如果形成的是現(xiàn)時(shí)義務(wù)，判斷該義務(wù)的履行是否很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，三是判斷該義務(wù)的金額是否能可靠地計(jì)量。

四、提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力的途徑

1.引入會(huì)計(jì)職業(yè)判斷引導(dǎo)體系

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷引導(dǎo)體系是會(huì)計(jì)監(jiān)督部門或會(huì)計(jì)職業(yè)界為引導(dǎo)會(huì)計(jì)執(zhí)行者正確理解會(huì)計(jì)原則、執(zhí)行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)布的包括各種指南、解釋、公告、補(bǔ)充規(guī)定等一系列規(guī)范性文件以及通過教育、激勵(lì)等方式提高會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)者職業(yè)道德素質(zhì)的一個(gè)引導(dǎo)體系。通過會(huì)計(jì)職業(yè)判斷引導(dǎo)體系構(gòu)建，不僅可以為會(huì)計(jì)人員將會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)貫徹到會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，而且可以為會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷提供必要的依據(jù)，以彌補(bǔ)現(xiàn)行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行機(jī)制的缺陷，使會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)者有效執(zhí)行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，從而提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

2.建立會(huì)計(jì)職業(yè)判斷釋疑委員會(huì)

為了更好地指導(dǎo)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，應(yīng)設(shè)立會(huì)計(jì)職業(yè)判斷釋疑委員會(huì)，其職責(zé)是建議在各種情況下如何正確地運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，指導(dǎo)會(huì)計(jì)人員與管理人員做出恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)判斷，否則他們往往會(huì)置身于判斷空間而無所適從。每當(dāng)特殊情況出現(xiàn)，由委員會(huì)收集判斷存疑的事項(xiàng)和反映交易經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的證據(jù)，通過集體判斷來解釋準(zhǔn)則中相應(yīng)的規(guī)范部分。委員會(huì)的工作不僅可以反映現(xiàn)行準(zhǔn)則的價(jià)值，而且還可以促進(jìn)準(zhǔn)則不斷完善。

3.提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效性

完善公司內(nèi)部治理機(jī)制，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制理論的學(xué)習(xí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)交流，使企業(yè)管理當(dāng)局意識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不僅可以達(dá)到遵循法律法規(guī)、有效防范和及時(shí)發(fā)現(xiàn)舞弊的目的，而且還可以提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率和效果，甚至可以了解企業(yè)在各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)因素和影響結(jié)果，從而建立一個(gè)良好的內(nèi)部控制體系，達(dá)到有效控制和防范風(fēng)險(xiǎn)的目的，保證各項(xiàng)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。在完善公司內(nèi)部治理機(jī)制中，可通過建立審計(jì)委員會(huì)強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)的作用，通過內(nèi)部審計(jì)并結(jié)合外部審計(jì)進(jìn)行評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效性。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷只有在有效的內(nèi)部控制約束下進(jìn)行，才符合經(jīng)營(yíng)者的意圖和企業(yè)的目標(biāo)，也才會(huì)保證會(huì)計(jì)信息的客觀性、相關(guān)性。從會(huì)計(jì)流程上看，每一步驟都需要不同程度的職業(yè)判斷才能完成，在這些判斷中，能否公允選擇，內(nèi)部控制起著非常重要的作用。

4.改善獨(dú)立審計(jì)監(jiān)督機(jī)制

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)判斷是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)判斷的再判斷，獨(dú)立審計(jì)是防止會(huì)計(jì)判斷濫用的一道重要防線。因此，企業(yè)可以聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷進(jìn)行再判斷，以確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（1）會(huì)計(jì)人員樹立終身學(xué)習(xí)的教育理念，注重理論聯(lián)系實(shí)際

重視案例解析，通過不斷的學(xué)習(xí)，掌握會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、財(cái)經(jīng)法規(guī)、企業(yè)管理等知識(shí)，為提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力打好堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)；經(jīng)濟(jì)的發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)人員知識(shí)的廣度和深度要求不斷提升，應(yīng)注重會(huì)計(jì)實(shí)踐，結(jié)合客觀環(huán)境，做到理論和實(shí)際相結(jié)合；重視案例解析的實(shí)踐性學(xué)習(xí)，培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員獨(dú)立思考、分析及解決實(shí)際問題的能力，從而提高職業(yè)判斷能力。

（2）注重會(huì)計(jì)實(shí)踐，善于積累經(jīng)驗(yàn)

有知識(shí)不一定有能力、有技巧，有理論不一定有經(jīng)驗(yàn)。經(jīng)驗(yàn)是人們?cè)陂L(zhǎng)期的實(shí)踐活動(dòng)中積累起來的，這就要求會(huì)計(jì)人員要勇于實(shí)踐、善于實(shí)踐，并在工作實(shí)踐中積極地總結(jié)執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，以豐富執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)。為此，一方面企業(yè)應(yīng)當(dāng)有計(jì)劃地對(duì)會(huì)計(jì)工作崗位進(jìn)行輪換，以促進(jìn)會(huì)計(jì)人員全面熟悉各個(gè)會(huì)計(jì)工作崗位的業(yè)務(wù)，不斷提高綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)；另一方面，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)總結(jié)執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，經(jīng)常交流執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，以增強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力。

五、小結(jié)

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷將在會(huì)計(jì)工作中占有越來越重要的地位。2006年我國(guó)頒布了新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采取了“原則導(dǎo)向型”框架，會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)政策方面的自主權(quán)增大了，這需要會(huì)計(jì)人員有較強(qiáng)的職業(yè)判斷能力。因此，會(huì)計(jì)人員應(yīng)努力提高自身的學(xué)習(xí)能力、應(yīng)用能力，以廣博的專業(yè)知識(shí)、豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、高尚的職業(yè)道德全面提升自己的職業(yè)判斷能力。唯有健全會(huì)計(jì)職業(yè)判斷機(jī)制，完善會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的支撐環(huán)境，提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量，才能確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得到不斷提高。