保持執(zhí)業(yè)獨(dú)立 護(hù)航行業(yè)發(fā)展
——《資產(chǎn)評估職業(yè)道德準(zhǔn)則——獨(dú)立性》解讀

■李曉紅 馮東麗

中評協(xié)制定的《資產(chǎn)評估職業(yè)道德準(zhǔn)則——獨(dú)立性》準(zhǔn)則將于2013年7月1日起施行。獨(dú)立性準(zhǔn)則是資產(chǎn)評估職業(yè)道德基本準(zhǔn)則下的第一個(gè)具體準(zhǔn)則，為評估機(jī)構(gòu)及注冊資產(chǎn)評估師保持獨(dú)立性提供了操作藍(lán)本。它的發(fā)布豐富了我國資產(chǎn)評估職業(yè)道德準(zhǔn)則框架，為今后其他職業(yè)道德具體準(zhǔn)則的制定提供了借鑒。獨(dú)立性準(zhǔn)則的實(shí)施對提高評估服務(wù)質(zhì)量，滿足監(jiān)管需求，提升行業(yè)公信力等具有重要意義。

為指導(dǎo)評估機(jī)構(gòu)和注冊資產(chǎn)評估師在執(zhí)業(yè)過程中遵守獨(dú)立性原則，維護(hù)社會(huì)公共利益和資產(chǎn)評估各方當(dāng)事人的合法權(quán)益，根據(jù)《資產(chǎn)評估職業(yè)道德準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，中國資產(chǎn)評估協(xié)會(huì)制定了《資產(chǎn)評估職業(yè)道德準(zhǔn)則——獨(dú)立性》（以下簡稱“獨(dú)立性準(zhǔn)則”或“本準(zhǔn)則”），并于2013年7月1日起施行。獨(dú)立性準(zhǔn)則為評估機(jī)構(gòu)及注冊資產(chǎn)評估師保持獨(dú)立性提供了操作藍(lán)本，獨(dú)立性準(zhǔn)則的實(shí)施對完善我國資產(chǎn)評估職業(yè)道德準(zhǔn)則框架、提高服務(wù)質(zhì)量、滿足監(jiān)管需求、提升行業(yè)公信力、具有重要意義。

一、制定獨(dú)立性準(zhǔn)則的重要意義

（一）提升執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)

資產(chǎn)評估是程序性較強(qiáng)的專業(yè)服務(wù)過程，在程序鏈條的每一個(gè)節(jié)點(diǎn)都可能存在影響?yīng)毩⑿缘氖马?xiàng)，獨(dú)立性準(zhǔn)則的發(fā)布為評估機(jī)構(gòu)和注冊資產(chǎn)評估師恪守獨(dú)立性原則提供了指導(dǎo)。獨(dú)立性準(zhǔn)則的實(shí)施將有助于評估機(jī)構(gòu)及注冊資產(chǎn)評估師在評估程序執(zhí)行中有效識別獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)、判斷其影響程度、采取有效措施并最終保證獨(dú)立性，提升執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)。獨(dú)立性準(zhǔn)則的實(shí)施也將有效促進(jìn)評估執(zhí)業(yè)環(huán)境得到改善，規(guī)范執(zhí)業(yè)過程，保護(hù)評估行業(yè)依法執(zhí)業(yè)、獨(dú)立出具評估報(bào)告和專業(yè)意見，不受任何單位和個(gè)人的非法干預(yù)。

（二）滿足監(jiān)管需要

獨(dú)立性準(zhǔn)則的發(fā)布滿足了監(jiān)管部門的監(jiān)管需求，為監(jiān)管部門實(shí)施相關(guān)政策和履行監(jiān)管程序提供了技術(shù)支持，有助于提高監(jiān)管效率，提升交易效率。財(cái)政部發(fā)布的《國有資產(chǎn)評估管理若干問題的規(guī)定》(第14號令)中強(qiáng)調(diào)在國有資產(chǎn)評估過程中相關(guān)各方不得影響評估師的獨(dú)立性；證監(jiān)會(huì)發(fā)布的《關(guān)于修改上市公司重大資產(chǎn)重組與配套融資相關(guān)規(guī)定的決定》(第73號令)明確重大資產(chǎn)重組中相關(guān)資產(chǎn)以資產(chǎn)評估結(jié)果作為定價(jià)依據(jù)的，上市公司董事會(huì)應(yīng)當(dāng)對評估機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性發(fā)表明確意見，上市公司獨(dú)立董事應(yīng)當(dāng)對評估機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性發(fā)表獨(dú)立意見。獨(dú)立性準(zhǔn)則的實(shí)施，有助于監(jiān)管機(jī)構(gòu)、報(bào)告使用者了解評估機(jī)構(gòu)及注冊資產(chǎn)評估師為保持獨(dú)立性所執(zhí)行的程序和采取的措施，有助于社會(huì)公眾了解評估行業(yè)關(guān)于獨(dú)立性的執(zhí)業(yè)理念及為追求這種理念所采取的措施，增強(qiáng)報(bào)告使用者與委托方和被評估單位等資產(chǎn)交易相關(guān)方之間的信任度，降低交易成本，提升交易效率，最大程度承擔(dān)評估行業(yè)的社會(huì)責(zé)任。

（三）完善職業(yè)道德準(zhǔn)則框架

我國資產(chǎn)評估準(zhǔn)則體系是一個(gè)有機(jī)整體，包括業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和職業(yè)道德準(zhǔn)則兩方面的內(nèi)容。當(dāng)前業(yè)務(wù)性準(zhǔn)則已成體系，職業(yè)道德只有基本準(zhǔn)則，加強(qiáng)職業(yè)道德層面準(zhǔn)則建設(shè)成為評估行業(yè)更好地服務(wù)市場的客觀需要。獨(dú)立性準(zhǔn)則是《資產(chǎn)評估職業(yè)道德準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》下的第一個(gè)具體準(zhǔn)則，它的發(fā)布豐富了我國資產(chǎn)評估職業(yè)道德準(zhǔn)則框架，為今后其他職業(yè)道德具體準(zhǔn)則的制定提供了借鑒。

二、主要內(nèi)容解讀

（一）獨(dú)立性涵義

對于獨(dú)立性，有許多不同理解，包括《國際評估職業(yè)道德守則》、《美國評估準(zhǔn)則》、《英國皇家特許測量師學(xué)會(huì)RICS估價(jià)標(biāo)準(zhǔn)》等在內(nèi)的各影響較大的評估準(zhǔn)則中對獨(dú)立性都是以職業(yè)道德準(zhǔn)則或相關(guān)準(zhǔn)則中一個(gè)條款的方式體現(xiàn)，都未對獨(dú)立性予以明確定義。RICS評估準(zhǔn)則在其附錄《機(jī)密性、對獨(dú)立性和客觀性的威脅以及利益沖突》中指出：“不可能列出對估價(jià)師的獨(dú)立性或客觀性可能帶來威脅的各種情形的一個(gè)明確的清單。但是，在下列實(shí)例中，評估師通常有必要或者進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐?，或者因?yàn)闊o法按照滿意的方式解決或管理可能發(fā)生的任何沖突而拒絕工作”。但是在后面又進(jìn)一步說明：“以上任一實(shí)例對會(huì)員獨(dú)立和客觀行事的首要義務(wù)的損害程度將取決于每個(gè)案例的情況”。從這些表述也可以看出為什么國際評估準(zhǔn)則和美國評估準(zhǔn)則都未對獨(dú)立性做過多闡述，因?yàn)殡y以明確定義，難以窮舉其可能的情形，但存在一個(gè)較為客觀的、判斷其是否符合獨(dú)立性要求的原則，那就是：“任何第三方對評估的利益以及他們對該評估的依賴都將是相關(guān)的考慮因素”。

獨(dú)立性準(zhǔn)則所稱獨(dú)立性，是指評估機(jī)構(gòu)和注冊資產(chǎn)評估師在執(zhí)業(yè)過程中不受利害關(guān)系影響、不受外界干擾的執(zhí)業(yè)原則。獨(dú)立性包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立是一種精神狀態(tài)、一種自信心以及在判斷時(shí)不依附和受限于外界的壓力和影響，在執(zhí)業(yè)過程中持有超然性，不能主觀袒護(hù)任何一方當(dāng)事人，尤其不應(yīng)使自己的結(jié)論依附或屈從于持反對意見的利益集團(tuán)或人士的影響和壓力。形式上的獨(dú)立是指評估機(jī)構(gòu)和注冊資產(chǎn)評估師不得與委托方、被評估企業(yè)或個(gè)人及相關(guān)當(dāng)事方有特殊的利益關(guān)系。即評估機(jī)構(gòu)及注冊資產(chǎn)評估師在為委托方提供服務(wù)時(shí)，應(yīng)在擁有相關(guān)充分信息的理性第三方或社會(huì)公眾面前呈現(xiàn)出一種獨(dú)立于委托方、被評估企業(yè)或個(gè)人及相關(guān)當(dāng)事方的形象。否則，就會(huì)影響評估機(jī)構(gòu)和注冊資產(chǎn)評估師公正的執(zhí)行業(yè)務(wù)。實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立是評估機(jī)構(gòu)和注冊資產(chǎn)評估師能夠客觀、公正的表達(dá)意見、取得社會(huì)公眾信任的保證。只有當(dāng)評估機(jī)構(gòu)及注冊資產(chǎn)評估師無論主觀上還是客觀上都同時(shí)檢視自身并通過必要的工作程序和措施而顯示出來時(shí)，評估的獨(dú)立性才能得到保證。

（二）基本要求

獨(dú)立性準(zhǔn)則基本要求是對評估機(jī)構(gòu)和注冊資產(chǎn)評估師在執(zhí)行資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)中保持獨(dú)立性的原則要求。評估機(jī)構(gòu)和注冊資產(chǎn)評估師在執(zhí)行資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)恪守獨(dú)立性理念，保持必要的職業(yè)審慎態(tài)度，通過執(zhí)行必要的程序，識別可能影響?yīng)毩⑿缘那樾?，并采取相?yīng)措施，不受委托方或者相關(guān)當(dāng)事方的不利影響，不得以預(yù)先設(shè)定的價(jià)值作為評估結(jié)論，保證獨(dú)立性原則得到有效遵守，從而使擁有相關(guān)充分信息的理性第三方，能夠據(jù)此認(rèn)為評估機(jī)構(gòu)和注冊資產(chǎn)評估師在執(zhí)業(yè)過程中遵守了獨(dú)立性原則。

（三）操作要求

獨(dú)立性準(zhǔn)則操作要求是對評估機(jī)構(gòu)以及注冊資產(chǎn)評估師在執(zhí)行資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)中保持獨(dú)立性的具體要求。評估執(zhí)業(yè)過程中的獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)可能來自于委托方等相關(guān)當(dāng)事方，可能來自于評估機(jī)構(gòu)內(nèi)部，也可能是第三方根據(jù)某些跡象做出的推理。要控制獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)，評估機(jī)構(gòu)及注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當(dāng)遵循以目標(biāo)為導(dǎo)向、明確風(fēng)險(xiǎn)控制主體及其責(zé)任、識別風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)、判斷影響程度、采取有效措施的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，最大程度地做到事前防范、事中控制、事后懲戒。在評估機(jī)構(gòu)內(nèi)部建立和實(shí)施獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)控制制度是獨(dú)立性準(zhǔn)則在實(shí)際操作中的必要條件，其宗旨在于明確獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)控制各項(xiàng)要素：

1. 明確獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)：評估機(jī)構(gòu)制定的與獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)控制相關(guān)的一切制度設(shè)計(jì)及程序?qū)嵤┒家宰再Y產(chǎn)評估師公正執(zhí)業(yè)為目標(biāo)而進(jìn)行。

2. 明確獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)控制主體及其責(zé)任：評估機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身規(guī)模和業(yè)務(wù)特征等實(shí)際情況，明確獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)控制主體及其在獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)控制過程中應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任，責(zé)任到人，各司其責(zé)，確保獨(dú)立性原則得到有效遵守。

3. 明確獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)識別和判斷：風(fēng)險(xiǎn)識別是風(fēng)險(xiǎn)控制最核心的環(huán)節(jié)，不明白影響?yīng)毩⑿缘娘L(fēng)險(xiǎn)在哪里，是談不上有效遵守獨(dú)立性準(zhǔn)則的。準(zhǔn)則以例舉方式提出可能影響?yīng)毩⑿缘年P(guān)聯(lián)關(guān)系通常包括評估機(jī)構(gòu)、注冊資產(chǎn)評估師或其親屬與委托方或相關(guān)當(dāng)事方之間存在經(jīng)濟(jì)利益關(guān)聯(lián)、人員關(guān)聯(lián)及業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)。親屬包括配偶、父母、子女及其配偶，與證監(jiān)會(huì)重組委工作規(guī)程的要求一致，重組上市公司項(xiàng)目由于牽涉面最廣而幾乎是獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)最大的業(yè)務(wù)類型，資產(chǎn)評估在整個(gè)重組過程中占據(jù)著重要地位，親屬的界定與重組委工作規(guī)程一致，體現(xiàn)了各部門相關(guān)管理辦法的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。

4. 明確為消除對獨(dú)立性的不利影響采取的措施：評估機(jī)構(gòu)和注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當(dāng)識別可能影響?yīng)毩⑿缘那樾?，并采取人員回避、業(yè)務(wù)回避、消除關(guān)聯(lián)關(guān)系、第三方審核、充分披露等相應(yīng)措施消除不利影響。當(dāng)所采取措施不能消除對獨(dú)立性的不利影響時(shí)，評估機(jī)構(gòu)和注冊資產(chǎn)評估師不得承接該評估業(yè)務(wù)，或者應(yīng)當(dāng)終止該評估業(yè)務(wù)。

5. 明確對背離獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)的處理：制度的有效貫徹必須有違規(guī)壁壘，評估機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)采取必要措施對背離獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)的情形予以處理，從而保證獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)控制制度得到有效執(zhí)行。

三、準(zhǔn)則執(zhí)行應(yīng)注意的事項(xiàng)

1. 實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性必須兼顧

對獨(dú)立性的要求包括兩方面：一方面是基于精神層面的實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，一方面是能夠表明與委托方及相關(guān)當(dāng)事方之間不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的形式上的獨(dú)立性，二者缺一不可。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是隱性的，難以有效“觸及”的，而形式上的獨(dú)立性則可以通過必要的工作程序和措施而顯示出來，是可以有效表達(dá)的，是顯性的。當(dāng)考量評估機(jī)構(gòu)及注冊資產(chǎn)評估師是否保持了獨(dú)立性時(shí)，實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性必須兼顧，不能因?yàn)楸３至藢?shí)質(zhì)上的獨(dú)立性而忽略形式上的獨(dú)立性，更不能保持了形式上的獨(dú)立性而內(nèi)心有所偏袒。

2. 獨(dú)立性調(diào)查應(yīng)貫穿于評估程序始終

評估機(jī)構(gòu)在承接評估業(yè)務(wù)之前，應(yīng)就評估機(jī)構(gòu)和注冊資產(chǎn)評估師的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)聯(lián)、人員關(guān)聯(lián)、業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)情況進(jìn)行獨(dú)立性調(diào)查，此時(shí)的調(diào)查結(jié)果僅表明在當(dāng)時(shí)情況下的獨(dú)立性狀態(tài)，隨著評估工作的進(jìn)一步深入，以前未發(fā)現(xiàn)的潛伏的獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)可能逐漸浮出水面，或者原以為可以消除影響的事項(xiàng)演變?yōu)椴豢上?，因此，?dú)立性調(diào)查應(yīng)是一個(gè)持續(xù)的過程，貫穿于評估程序始終，流動(dòng)于評估機(jī)構(gòu)之內(nèi)。當(dāng)調(diào)查結(jié)果發(fā)現(xiàn)影響?yīng)毩⑿缘氖马?xiàng)并可能導(dǎo)致不利影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取相應(yīng)措施消除可能的不利影響，并就該事項(xiàng)的影響層次、影響程度與委托方進(jìn)行溝通，當(dāng)無論是溝通還是所采取措施都不能有效規(guī)避獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，即應(yīng)終止該評估業(yè)務(wù)。

3. 獨(dú)立性控制程序應(yīng)予以記錄并歸檔

獨(dú)立性控制可能是一系列精神活動(dòng)過程，例如不偏不倚的專業(yè)判斷過程、估值過程；可能是一系列外在關(guān)聯(lián)關(guān)系的調(diào)查過程、與委托方及相關(guān)當(dāng)事方就獨(dú)立性事項(xiàng)予以溝通的過程、采取相關(guān)措施消除不利影響的過程。注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當(dāng)在工作底稿中記錄遵守獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)控制制度和程序的情況，包括識別影響?yīng)毩⑿缘那樾?、所采取措施及其結(jié)論。一方面有助于督促注冊資產(chǎn)評估師在執(zhí)業(yè)過程中兢兢業(yè)業(yè)最大程度檢視自身以保持獨(dú)立性，一方面也為各級監(jiān)管機(jī)構(gòu)甚至是獨(dú)立第三方檢驗(yàn)評估機(jī)構(gòu)及注冊資產(chǎn)評估師的獨(dú)立性提供了評判依據(jù)，是事后維護(hù)評估機(jī)構(gòu)及注冊資產(chǎn)評估師合法權(quán)益的有力證據(jù)。

四、未來展望

獨(dú)立性是注冊評估師的立業(yè)之本，是行業(yè)的靈魂要求。獨(dú)立性準(zhǔn)則解決了在獨(dú)立性主題下可能涉及的諸多問題，例如：哪些事項(xiàng)屬于損害獨(dú)立性的事項(xiàng)，應(yīng)該以什么樣的標(biāo)準(zhǔn)對其加以衡量，應(yīng)采取什么針對措施，如何讓評估機(jī)構(gòu)及注冊資產(chǎn)評估師在堅(jiān)持獨(dú)立性的過程中是辯證的而不是形而上的，是可操作的而不是僅僅停留在概念上，不會(huì)因?yàn)檫^多的獨(dú)立性要求而付出過多的機(jī)會(huì)成本等等。獨(dú)立性準(zhǔn)則為評估機(jī)構(gòu)及注冊資產(chǎn)評估師保持獨(dú)立性提供了操作藍(lán)本，為評估行業(yè)提升社會(huì)公信力提供了制度保障。

客觀、公正、不受干擾的執(zhí)業(yè)環(huán)境是每個(gè)評估師的期盼，獨(dú)立性準(zhǔn)則是監(jiān)管準(zhǔn)則、自律準(zhǔn)則，也是評估師自我評判、自我保護(hù)的準(zhǔn)則，獨(dú)立性準(zhǔn)則的執(zhí)行將有助于行業(yè)良好、健康地發(fā)展，有助于提升行業(yè)整體競爭力，為進(jìn)一步拓寬業(yè)務(wù)類型、發(fā)揮資產(chǎn)評估在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的重要作用提供保證。