創(chuàng)新執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系 支撐評估專業(yè)服務(wù)

■中國資產(chǎn)評估協(xié)會(huì)副會(huì)長、秘書長 世界評估組織聯(lián)合會(huì)副主席 國際評估準(zhǔn)則理事會(huì)管委會(huì)成員 劉萍

為適應(yīng)新形勢下行業(yè)業(yè)務(wù)創(chuàng)新的需要，評估行業(yè)根據(jù)評估業(yè)務(wù)發(fā)展需求，將執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的規(guī)范范圍由現(xiàn)有的僅規(guī)范價(jià)值估算類評估業(yè)務(wù)，擴(kuò)展到同時(shí)規(guī)范非價(jià)值估算類業(yè)務(wù)，創(chuàng)新地將資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系分為資產(chǎn)評估準(zhǔn)則和操作指引兩大體系。為使廣大讀者對我國評估執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的發(fā)展有更好地了解，本刊特邀中國資產(chǎn)評估協(xié)會(huì)副會(huì)長兼秘書長、世界評估組織聯(lián)合會(huì)副主席、國際評估準(zhǔn)則理事會(huì)管委會(huì)成員劉萍撰文，就創(chuàng)新執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的必要性、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的基本結(jié)構(gòu)及特點(diǎn)等內(nèi)容為讀者進(jìn)行了詳細(xì)解讀。

2013年是全面貫徹落實(shí)“十八大”精神的開局之年，也是《服務(wù)業(yè)發(fā)展“十二五”規(guī)劃》和資產(chǎn)評估行業(yè)發(fā)展規(guī)劃發(fā)布之后的第一年。面對新的政策環(huán)境，資產(chǎn)評估行業(yè)將發(fā)揮自身專業(yè)優(yōu)勢，一如既往地積極服務(wù)于經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展。執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則是支撐資產(chǎn)評估專業(yè)服務(wù)、引領(lǐng)行業(yè)規(guī)范發(fā)展、贏得市場信賴的專業(yè)基礎(chǔ)。為適應(yīng)新形勢下行業(yè)業(yè)務(wù)創(chuàng)新的需要，評估行業(yè)根據(jù)評估業(yè)務(wù)發(fā)展需求，將執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的規(guī)范范圍由現(xiàn)有的僅規(guī)范價(jià)值估算類評估業(yè)務(wù)，擴(kuò)展到同時(shí)規(guī)范非價(jià)值估算類業(yè)務(wù)。創(chuàng)新地將資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系分為資產(chǎn)評估準(zhǔn)則和操作指引兩大體系。其中，評估準(zhǔn)則體系仍然對價(jià)值估算類評估業(yè)務(wù)進(jìn)行指導(dǎo)與規(guī)范，操作指引體系將對非價(jià)值估算類的業(yè)務(wù)進(jìn)行指導(dǎo)與規(guī)范。

一、創(chuàng)新執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的必要性

國家服務(wù)業(yè)發(fā)展規(guī)劃與評估行業(yè)發(fā)展規(guī)劃要求資產(chǎn)評估行業(yè)在發(fā)揮資產(chǎn)估值優(yōu)勢的同時(shí)積極服務(wù)于各種評審、評價(jià)等非價(jià)值估算業(yè)務(wù)。面對難得的市場機(jī)遇，為滿足行業(yè)發(fā)展新階段的執(zhí)業(yè)需求，評估行業(yè)必須創(chuàng)新資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系。

（一）服務(wù)業(yè)發(fā)展的政策要求

《服務(wù)業(yè)發(fā)展“十二五”規(guī)劃》對服務(wù)業(yè)發(fā)展重點(diǎn)進(jìn)行了布局，提出要加快發(fā)展生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)，其中包括資產(chǎn)評估等商務(wù)服務(wù)業(yè)。規(guī)劃提出在“十二五”時(shí)期商務(wù)服務(wù)業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)體系和法律法規(guī)要進(jìn)一步完善的要求。國家在規(guī)劃中專門強(qiáng)調(diào)要進(jìn)一步完善商務(wù)服務(wù)業(yè)的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，體現(xiàn)了國家對資產(chǎn)評估等商務(wù)服務(wù)業(yè)向規(guī)范化和專業(yè)化發(fā)展的要求。資產(chǎn)評估準(zhǔn)則建設(shè)需要圍繞經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和政府職能轉(zhuǎn)變，進(jìn)一步創(chuàng)新思路，加快推進(jìn)，做到國家指向哪里，我們就奮進(jìn)到哪里。

（二）行業(yè)發(fā)展規(guī)劃的迫切要求

財(cái)政部發(fā)布的《中國資產(chǎn)評估行業(yè)發(fā)展規(guī)劃》提出，資產(chǎn)評估行業(yè)的執(zhí)業(yè)范圍和服務(wù)領(lǐng)域不斷拓展，力爭實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)評估行業(yè)傳統(tǒng)業(yè)務(wù)收入年遞增20%以上，全部收入300億元。為此，資產(chǎn)評估行業(yè)在鞏固和發(fā)展傳統(tǒng)業(yè)務(wù)領(lǐng)域的基礎(chǔ)上，需要大力開拓高端服務(wù)，延伸服務(wù)鏈條，促進(jìn)專業(yè)服務(wù)的轉(zhuǎn)型升級。各種業(yè)務(wù)中的非價(jià)值估算業(yè)務(wù)是評估業(yè)務(wù)的增量，如：財(cái)政資金績效評價(jià)、資產(chǎn)調(diào)查、企業(yè)財(cái)務(wù)管理能力評價(jià)、企業(yè)價(jià)值管理咨詢等。而原有的評估準(zhǔn)則體系僅適用于專屬的價(jià)值估算類業(yè)務(wù)，對非價(jià)值估算業(yè)務(wù)并不完全適用。因此，迫切需要針對各類非價(jià)值估算業(yè)務(wù)創(chuàng)新準(zhǔn)則，根據(jù)政策要求，結(jié)合服務(wù)對象、服務(wù)內(nèi)容的特點(diǎn)對執(zhí)業(yè)行為進(jìn)行規(guī)范，做到市場在哪里，規(guī)范就到哪里。

（三）評估實(shí)踐的迫切要求

社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，評估實(shí)踐也不斷變化。第一類新業(yè)務(wù)是傳統(tǒng)資產(chǎn)評估概念下的新的資產(chǎn)類型和新的經(jīng)濟(jì)行為的價(jià)值估算，如：新的資產(chǎn)類型有碳資產(chǎn)、金融工具等各種權(quán)益；新的經(jīng)濟(jì)行為有境外企業(yè)并購、資產(chǎn)減值測試、企業(yè)合并對價(jià)分?jǐn)?、生態(tài)價(jià)值補(bǔ)償?shù)?；第二類新業(yè)務(wù)是非價(jià)值估算業(yè)務(wù)，如：財(cái)政資金績效評價(jià)、資產(chǎn)調(diào)查、企業(yè)財(cái)務(wù)管理能力評價(jià)、企業(yè)價(jià)值管理咨詢等。面對新的業(yè)務(wù)，評估機(jī)構(gòu)已經(jīng)開始不斷探索，加大創(chuàng)新能力。為保證業(yè)務(wù)質(zhì)量，評估行業(yè)需要及時(shí)提出準(zhǔn)則制定新藍(lán)圖，創(chuàng)新開展執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則建設(shè)。

二、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的基本結(jié)構(gòu)

執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系建設(shè)要以政策和市場為導(dǎo)向，以服務(wù)國家建設(shè)為宗旨，以規(guī)范行業(yè)執(zhí)業(yè)行為為落腳點(diǎn)，注重頂層設(shè)計(jì)，充分體現(xiàn)價(jià)值估算類業(yè)務(wù)與非價(jià)值估算業(yè)務(wù)的專業(yè)特點(diǎn)。

1.評估準(zhǔn)則體系

現(xiàn)行資產(chǎn)評估準(zhǔn)則體系，在框架上較為科學(xué)合理，具有開放性、綜合性和前瞻性，很好地滿足了資產(chǎn)評估實(shí)踐需要。評估準(zhǔn)則體系適用于價(jià)值估算類業(yè)務(wù)，規(guī)范對象為評估機(jī)構(gòu)和注冊資產(chǎn)評估師，體現(xiàn)維護(hù)公共利益和規(guī)范執(zhí)業(yè)行為的雙重目的，具有強(qiáng)制性。

現(xiàn)行資產(chǎn)評估準(zhǔn)則體系中各項(xiàng)目保持合理結(jié)構(gòu)，包含職業(yè)道德準(zhǔn)則和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則兩部分，職業(yè)道德準(zhǔn)則分為基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則兩個(gè)層次；業(yè)務(wù)準(zhǔn)則分為基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、評估指南、指導(dǎo)意見四個(gè)層次。準(zhǔn)則體系作為一個(gè)整體發(fā)揮作用。

對新出現(xiàn)的價(jià)值估算類業(yè)務(wù)的準(zhǔn)則，可以納入現(xiàn)行資產(chǎn)評估準(zhǔn)則體系框架。可針對評估實(shí)踐中的新興業(yè)務(wù)、重點(diǎn)環(huán)節(jié)，通過具體準(zhǔn)則項(xiàng)目的制定來豐富完善評估準(zhǔn)則體系。

為了促進(jìn)資產(chǎn)評估準(zhǔn)則體系有效實(shí)施，在更大范圍、更深層次上為評估機(jī)構(gòu)和注冊資產(chǎn)評估師提供指導(dǎo)，中評協(xié)將根據(jù)評估實(shí)踐需求或監(jiān)管部門要求，針對評估業(yè)務(wù)特定事項(xiàng)或難點(diǎn)，陸續(xù)發(fā)布資產(chǎn)評估操作專家提示，供評估機(jī)構(gòu)和注冊資產(chǎn)評估師遵守評估準(zhǔn)則時(shí)參考。專家提示由中評協(xié)組織具有豐富理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的專家進(jìn)行起草。專家提示來自于專家自身經(jīng)驗(yàn)和以往案例，是優(yōu)秀評估實(shí)踐的具體體現(xiàn)。但由于評估業(yè)務(wù)因不同經(jīng)濟(jì)行為、交易目的存在多樣復(fù)雜的情況，專家提示可能會(huì)具有一定的局限性。因此，專家提示不作為執(zhí)業(yè)的強(qiáng)制性標(biāo)準(zhǔn)。

2.操作指引體系

操作指引體系適用于評價(jià)、調(diào)查、管理咨詢等非價(jià)值估算類業(yè)務(wù)。將根據(jù)執(zhí)業(yè)需求隨時(shí)制定新的項(xiàng)目。體系內(nèi)各項(xiàng)目可以相互獨(dú)立，也可以相互聯(lián)系，暫不分層級和類別，將根據(jù)新業(yè)務(wù)發(fā)展情況統(tǒng)一規(guī)劃。

操作指引的制定遵循靈活、創(chuàng)新的原則。一是針對非價(jià)值估算類業(yè)務(wù)執(zhí)業(yè)實(shí)踐不夠豐富、探索性強(qiáng)的特點(diǎn)，操作指引主要體現(xiàn)指導(dǎo)目的。二是規(guī)范對象不僅僅是評估機(jī)構(gòu)、注冊資產(chǎn)評估師，也可以是其他專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)或?qū)I(yè)服務(wù)人員。三是對不同類的業(yè)務(wù)，對其成果的形式不強(qiáng)求統(tǒng)一，可根據(jù)不同的業(yè)務(wù)采取適當(dāng)形式。四是為突出操作指引對新業(yè)務(wù)指導(dǎo)的及時(shí)性，在參照評估準(zhǔn)則的制定和發(fā)布程序的基礎(chǔ)上，操作指引的制定和發(fā)布程序可以適度調(diào)整。

三、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的特點(diǎn)

新的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系具有以下特點(diǎn)：

1.沿承價(jià)值估算類業(yè)務(wù)

評估機(jī)構(gòu)提供的價(jià)值估算類業(yè)務(wù)是注冊資產(chǎn)評估師的專屬業(yè)務(wù)，是行業(yè)安身立命的基礎(chǔ)，并且將在較長時(shí)期仍是行業(yè)核心業(yè)務(wù)。現(xiàn)行的資產(chǎn)評估準(zhǔn)則體系，科學(xué)合理，很好地滿足了資產(chǎn)評估實(shí)踐需要，對于價(jià)值估算類的新業(yè)務(wù)可以通過制定新的準(zhǔn)則項(xiàng)目來滿足執(zhí)業(yè)需求。因此，在新的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系中，應(yīng)單獨(dú)設(shè)立資產(chǎn)評估準(zhǔn)則體系。此外，從評估行業(yè)的國際交流與合作方面來看，主要是針對價(jià)值估算類的評估準(zhǔn)則的探討與交流，單獨(dú)設(shè)立評估準(zhǔn)則體系，也有助于國際交流。

2.兼顧非價(jià)值估算類業(yè)務(wù)

新業(yè)務(wù)中的非價(jià)值估算類業(yè)務(wù)，內(nèi)容多樣，差異較大，成熟案例較少，探索性較強(qiáng)，按傳統(tǒng)評估業(yè)務(wù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的制定程序和內(nèi)容要求，可能不能及時(shí)滿足業(yè)務(wù)實(shí)踐的需要。對于該類業(yè)務(wù)，應(yīng)“另起爐灶”，設(shè)計(jì)操作指引體系。而且該類業(yè)務(wù)中許多業(yè)務(wù)屬于市場化強(qiáng)的業(yè)務(wù)，并非評估行業(yè)的特有業(yè)務(wù)。因此，單獨(dú)設(shè)立操作指引體系，根據(jù)非估算價(jià)值業(yè)務(wù)具體特點(diǎn)、委托方及相關(guān)當(dāng)事方特定需求、評估機(jī)構(gòu)和注冊資產(chǎn)評估師的執(zhí)業(yè)實(shí)踐，制定具有針對性、適用性更強(qiáng)的操作指引，可以較好地適應(yīng)新興市場的服務(wù)特點(diǎn)。

3.符合評估執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則國際發(fā)展趨勢

我國的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系中，根據(jù)評估機(jī)構(gòu)、執(zhí)業(yè)人員和監(jiān)管部門的特定需求制定了專家提示，這符合評估理論和實(shí)踐的規(guī)律。一是準(zhǔn)則的原則性與專家提示的操作性互為補(bǔ)充。準(zhǔn)則是應(yīng)遵循的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，具有較強(qiáng)的原則性，其雖然包括以原則為基礎(chǔ)的一些規(guī)則，但不可能對每種執(zhí)業(yè)情況均提供詳細(xì)的操作指導(dǎo)。而專家提示來自于專家對執(zhí)業(yè)中解決特定問題的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，具有較強(qiáng)的操作性。二是準(zhǔn)則的普適性與提示的具體性互為補(bǔ)充。準(zhǔn)則作為執(zhí)業(yè)的根本規(guī)范，具有較強(qiáng)的普適性的特點(diǎn)。對中小評估機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)人員、一些執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)較少的新執(zhí)業(yè)的注冊資產(chǎn)評估師則需要予以更具體的指導(dǎo)。提示具有較強(qiáng)的具體性，可以針對具體的情況、具體的案例進(jìn)行講解說明，作為準(zhǔn)則的補(bǔ)充。三是準(zhǔn)則的強(qiáng)制性與提示的參考性互為補(bǔ)充。準(zhǔn)則是指導(dǎo)與規(guī)范執(zhí)業(yè)的依據(jù)，其執(zhí)行具有強(qiáng)制性。準(zhǔn)則歷來作為自律檢查和懲戒的依據(jù)，同時(shí)也是監(jiān)管部門審核評估報(bào)告和行政處罰的重要依據(jù)。提示的本質(zhì)為執(zhí)業(yè)的參考建議，因此不具有強(qiáng)制性。近年來，國際評估準(zhǔn)則理事會(huì)、美國評估促進(jìn)會(huì)等評估組織為促進(jìn)準(zhǔn)則實(shí)施，根據(jù)執(zhí)業(yè)需要提供了技術(shù)性文件或解釋，對準(zhǔn)則進(jìn)行細(xì)致的說明和案例指導(dǎo)，已經(jīng)逐漸形成趨勢。我國評估行業(yè)制定專家提示，符合這一發(fā)展趨勢。

為進(jìn)一步完善執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系，中評協(xié)將密切關(guān)注市場的需求，積極研究相關(guān)部門和行業(yè)新的政策動(dòng)向，及時(shí)掌握執(zhí)業(yè)中出現(xiàn)的新變化。在價(jià)值估算類業(yè)務(wù)方面，通過具體準(zhǔn)則項(xiàng)目的制定來豐富完善準(zhǔn)則體系。在非價(jià)值估算類業(yè)務(wù)方面，將積極研究操作指引的結(jié)構(gòu)與表述，及時(shí)研究、出臺具體指引，對政府部門有文件明確規(guī)定的相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行指導(dǎo)。

在中國經(jīng)濟(jì)騰飛和民族復(fù)興的大背景下，資產(chǎn)評估行業(yè)有著巨大的市場需求，我們應(yīng)抓住機(jī)遇，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，面向未來，匯聚各方力量，做好發(fā)展資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的相關(guān)工作，為資產(chǎn)評估行業(yè)的發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的專業(yè)基礎(chǔ)，為黨和國家的各項(xiàng)事業(yè)貢獻(xiàn)專業(yè)力量。