淺論加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督

趙明辰，李建

（1.哈爾濱紅光鍋爐總廠有限公司，哈爾濱150000；2.黑龍江省地震局，哈爾濱150040）

淺論加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督

趙明辰1，李建2

（1.哈爾濱紅光鍋爐總廠有限公司，哈爾濱150000；2.黑龍江省地震局，哈爾濱150040）

會(huì)計(jì)作為企業(yè)的一項(xiàng)管理活動(dòng)，其監(jiān)督職能日益重要。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，人們?cè)絹碓街匾暯⑼晟频臅?huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制，更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能。它不但影響到單個(gè)企業(yè)的發(fā)展，同時(shí)也對(duì)整個(gè)社會(huì)的發(fā)展產(chǎn)生重大影響。從我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)狀出發(fā)，指出了會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的主要問題，并給出了相應(yīng)的對(duì)策。

會(huì)計(jì)；監(jiān)督；對(duì)策

會(huì)計(jì)監(jiān)督是企業(yè)管理的重要內(nèi)容，會(huì)計(jì)監(jiān)督的目的是為了積極改善會(huì)計(jì)履行職能的環(huán)境。從現(xiàn)代企業(yè)制度的角度來看，會(huì)計(jì)監(jiān)督是企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的一個(gè)重要組成部分，其目的是為了幫助企業(yè)管理者合法有效地完成受托責(zé)任，并利用真實(shí)公允的會(huì)計(jì)信息向社會(huì)有關(guān)職能部門及利益相關(guān)者證明企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及成果分配的合法有效性。因此，必須端正對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的認(rèn)識(shí)，并為強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督創(chuàng)造條件。而且為了保證會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的順利展開，并使之更具有約束力，還需要財(cái)政稅務(wù)部門、政府審計(jì)部門、民間中介機(jī)構(gòu)甚至司法監(jiān)督部門對(duì)企業(yè)行為的監(jiān)督與控制，從而營(yíng)造一個(gè)良好的外部監(jiān)督環(huán)境，促使會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

1 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)狀

我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制的建立已經(jīng)有較長(zhǎng)歷史，無論從國(guó)家角度、企業(yè)角度，還是社會(huì)角度都制定了相應(yīng)的法律、制度和政策。但目前看來還不夠完善，最大的問題是有很多法律法規(guī)的某些條款與現(xiàn)實(shí)要求存在很大距離，使會(huì)計(jì)監(jiān)督難以落到實(shí)處。另外有很多企業(yè)雖然建立并制定了相關(guān)的制度，但這些制度只是掛在了墻上，實(shí)際上是做給主管部門看的，應(yīng)付相關(guān)部門的檢查而已。許多會(huì)計(jì)人員和相關(guān)職能部門，特別是在一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)看來，會(huì)計(jì)監(jiān)督不但不會(huì)給各項(xiàng)工作帶來好處，甚至認(rèn)為會(huì)計(jì)監(jiān)督就是挑毛病、找麻煩。這樣給會(huì)計(jì)監(jiān)督工作帶來很大的阻力，甚至使會(huì)計(jì)監(jiān)督無法進(jìn)行。另外，會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)不高、職業(yè)道德觀念不強(qiáng)也是影響會(huì)計(jì)監(jiān)督工作執(zhí)行的重要原因?？傊?，為了把會(huì)計(jì)工作做得更好，我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督工作亟待加強(qiáng)。

2 造成會(huì)計(jì)監(jiān)督不力的主要原因

2.1 企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力

一方面是企業(yè)管理體制不健全，缺乏制度管理；另一方面是制定了相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制和制度，但內(nèi)部控制制度失調(diào)。這是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，職務(wù)犯罪的主要原因。很多會(huì)計(jì)人員不是以法律、制度或規(guī)定為準(zhǔn)繩，開展會(huì)計(jì)工作和監(jiān)督工作，而是以領(lǐng)導(dǎo)的授意為準(zhǔn)，而某些企業(yè)管理者的目光比較短淺，為了追求自身短期利益最大化，或明目張膽，或暗中授意，要求會(huì)計(jì)人員偽造會(huì)計(jì)憑證，辦理違法會(huì)計(jì)事項(xiàng)。而會(huì)計(jì)人員之所以愿意按照領(lǐng)導(dǎo)的意圖，明知違法也甘愿冒險(xiǎn)，主要是由于會(huì)計(jì)人員在經(jīng)濟(jì)利益或人事安排上受制于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，使得會(huì)計(jì)工作必然受制于管理當(dāng)局，不能獨(dú)立行使其會(huì)計(jì)職能，無法維護(hù)正常的會(huì)計(jì)工作，更不要說監(jiān)督作用的發(fā)揮。

2.2 會(huì)計(jì)監(jiān)督法律約束機(jī)制不健全

會(huì)計(jì)監(jiān)督工作是一個(gè)系統(tǒng)工程。它涉及企業(yè)管理的方方面面，特別在法律約束機(jī)制方面，它與其他相關(guān)法律是相互作用相互影響的，不可能單獨(dú)起作用，因此，必須有相關(guān)配套法律的制定和實(shí)施，只有這樣才能真正實(shí)現(xiàn)監(jiān)督機(jī)制的作用。雖然新的《會(huì)計(jì)法》雖已頒布，但是相關(guān)配套的法律法規(guī)卻沒有跟上。在新的財(cái)務(wù)制度運(yùn)行過程中，有的企業(yè)仍用傳統(tǒng)的做法來看待新制度，沒有按新制度的標(biāo)準(zhǔn)建立健全企業(yè)內(nèi)部的管理制度，出現(xiàn)了“新瓶裝舊酒”的問題，人們的觀念仍停留在舊有的制度框架內(nèi)，特別是慣性化的行為方式，致使會(huì)計(jì)管理和監(jiān)督混亂[1]。

2.3 會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)低

雖然我國(guó)一直提倡并努力實(shí)行會(huì)計(jì)職業(yè)管理社會(huì)化，比如要求會(huì)計(jì)人員從業(yè)前必須通過財(cái)政部門組織的統(tǒng)一考試，并取得相應(yīng)的任職資格證書。《會(huì)計(jì)法》第三十八條第一款和第三款也已經(jīng)作了明確規(guī)定，第四十條還對(duì)因有違法違紀(jì)行為的會(huì)計(jì)人員重申了處罰決定。不具備條件的人員，不允許從事會(huì)計(jì)工作等，但其職業(yè)道德觀念和整體素質(zhì)卻有待加強(qiáng)，這主要是因?yàn)楹芏鄷?huì)計(jì)人員雖然取得了會(huì)計(jì)資格證，但其知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理、業(yè)務(wù)水平低，又由于個(gè)人素養(yǎng)和學(xué)歷結(jié)構(gòu)偏低，這諸多因素導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)偏低。所以在實(shí)際工作中，由于會(huì)計(jì)人員素質(zhì)偏低導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督意識(shí)不強(qiáng)，法制觀念淡薄，缺乏職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，職業(yè)判斷能力弱，自我管制能力差，惟領(lǐng)導(dǎo)之命是從等情況，也就可以理解了。在這樣的背景下，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在權(quán)大于法的思想支配下，授意會(huì)計(jì)人員造假，而會(huì)計(jì)人員受制于相關(guān)利益的約束，按照領(lǐng)導(dǎo)的意圖做假賬、提供虛假會(huì)計(jì)信息就不可避免的發(fā)生了。

3 完善會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)策

3.1 相關(guān)法律體系的建立和完善

法律體系的建立健全，是會(huì)計(jì)監(jiān)督有效實(shí)施的法律保障。首先，必須盡快出臺(tái)《〈會(huì)計(jì)法〉實(shí)施細(xì)則》，這是會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的重中之重。主要是為了使會(huì)計(jì)工作者能夠根據(jù)相關(guān)的法律和規(guī)定，運(yùn)用《會(huì)計(jì)法》實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)督，同時(shí)提高《會(huì)計(jì)法》的可操作性，既做到有法可依，又能夠?qū)嵤┑轿弧Ｆ浯?，?qiáng)化一些相關(guān)配套法律及相關(guān)法規(guī)的實(shí)施，加快會(huì)計(jì)法律體系的建設(shè)步伐。使會(huì)計(jì)人員每個(gè)行為都可以找到法律依據(jù)，同時(shí)也要科學(xué)約定會(huì)計(jì)人員的職責(zé)，使其從領(lǐng)導(dǎo)者的威脅和壓力下解放出來。使會(huì)計(jì)監(jiān)督真正做到有法可依，有法必依。再次是完善企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督制度，建立可行的監(jiān)督機(jī)制，使之有利于會(huì)計(jì)人員開展相應(yīng)的監(jiān)督工作。

3.2 嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督不力，一是由于我國(guó)企業(yè)的負(fù)責(zé)人，特別是一些中小企業(yè)負(fù)責(zé)人還未意識(shí)到內(nèi)部監(jiān)督的重要性；二是存在著有法不依的情況。人們普遍認(rèn)為內(nèi)部監(jiān)督只是個(gè)形式而已，它的設(shè)立只是為了充門面，給外人看。當(dāng)一件事情或某種情況出現(xiàn)時(shí)，人們不是從法律、制度或規(guī)章中尋找依據(jù)，而是首先問領(lǐng)導(dǎo)怎么辦，完全按領(lǐng)導(dǎo)的意圖，而把相關(guān)的規(guī)定擱置在一邊，甚至違規(guī)違法辦事，瞞上欺下。很多失真的會(huì)計(jì)信息就是這樣炮制出來的。表面上看，在短時(shí)間內(nèi)，企業(yè)獲得了利益，但從企業(yè)發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益看，是害了企業(yè)，當(dāng)然也間接侵害了國(guó)家和消費(fèi)者的利益。因此，完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制是一件刻不容緩的大事，同時(shí)也是從觀念上改變?nèi)藗冃袨榉绞降年P(guān)鍵。

3.3 加強(qiáng)社會(huì)審計(jì)監(jiān)督和政府監(jiān)督的作用

在完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的同時(shí)，也必須重視外部監(jiān)督即社會(huì)審計(jì)監(jiān)督和政府監(jiān)督的作用。在會(huì)計(jì)監(jiān)督中單純強(qiáng)調(diào)內(nèi)部監(jiān)督是不夠的，正如人們所了解的內(nèi)部監(jiān)督的作用雖然不容忽視，但一旦監(jiān)督作用觸及企業(yè)或企業(yè)負(fù)責(zé)人的利益時(shí)，權(quán)大于法并凌駕于法律之上的情況就會(huì)出現(xiàn)，而會(huì)計(jì)人員幾乎無力抗?fàn)?，雖然他可能明確地知道自己已經(jīng)觸犯了法律法規(guī)，但如果他不能選擇辭職或者被利益所誘惑，他還是會(huì)鋌而走險(xiǎn)。所以也必須強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)工作的外部監(jiān)督，也就是從社會(huì)的角度出發(fā)，加強(qiáng)社會(huì)審計(jì)監(jiān)督和政府監(jiān)督。外部監(jiān)督機(jī)制目前看來，對(duì)企業(yè)的健康發(fā)展起到了很大的作用。外部監(jiān)督機(jī)制主要是指接受委托的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，按照國(guó)家的法律規(guī)定，以獨(dú)立的第三者身份對(duì)委托單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，并且要求其對(duì)所披露的企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性負(fù)法律責(zé)任。在這一過程中，主要是要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所的評(píng)價(jià)必須是客觀的、公正的和全面的，不能欺騙社會(huì)公眾。

政府監(jiān)督主要是指財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等部門，它們的監(jiān)督作用體現(xiàn)的比較明顯。一般而言它們的監(jiān)督力比較強(qiáng)，企業(yè)日常的會(huì)計(jì)工作也主要接受來自些部門的監(jiān)督。其弊端主要是這些部門有時(shí)也很難獲得來自企業(yè)的準(zhǔn)確信息，特別是當(dāng)這些信息由企業(yè)自行申報(bào)時(shí)，就更可能出現(xiàn)虛假問題。如果這些部門派員到企業(yè)進(jìn)行調(diào)查，則工作量又是非常之大的。而在這一過程中則很可能出現(xiàn)腐敗問題。

3.4 從各方面提高會(huì)計(jì)人才素質(zhì)

會(huì)計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)，決定著會(huì)計(jì)監(jiān)督管理工作水平的高低，同時(shí)提高會(huì)計(jì)人才素質(zhì)也是強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的根本要求。第一，可以通過會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育、在會(huì)計(jì)隊(duì)伍中實(shí)施誠(chéng)信工程、建立會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)系統(tǒng)等多種途徑來加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員遵紀(jì)守法、誠(chéng)實(shí)守信的素質(zhì)。第二，提高會(huì)計(jì)人員的抵制誘惑和壓力的能力。會(huì)計(jì)人員之所以一定要違規(guī)違法做事，主要是來自企業(yè)負(fù)責(zé)人的壓力或者是某些利益的誘惑。因此，必須具備良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德，在接受法律法規(guī)約束的同時(shí)，必須遵循一定的行為規(guī)范來自我約束。遵守公共道德，保持良好的信譽(yù)。建立一種行業(yè)職業(yè)道德信譽(yù)記錄，避免其不法行為的產(chǎn)生，一旦發(fā)生不法行為，使其在行業(yè)中無法立足。第三，要有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和較強(qiáng)的綜合能力。一方面會(huì)計(jì)人員自身必須有自我提高的意識(shí)，不斷更新自己的專業(yè)知識(shí)，提高自己的業(yè)務(wù)能力，從而提高自身抗風(fēng)險(xiǎn)的能力，另一方面企業(yè)也要注意會(huì)計(jì)工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的繼續(xù)提高，這是更新會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的需要，也是開展會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的需要，主要手段是為他們提供進(jìn)行繼續(xù)教育的機(jī)會(huì)[2]。

[1]羅輝.強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的若干思考[J].財(cái)會(huì)月刊,2005(30):26-25.

[2]陸曉強(qiáng),王玉蓉.強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督的思考[J].財(cái)會(huì)通訊, 2005(4):12-15.

［責(zé)任編輯：付佳］

On strengthening the supervise of business accounting

ZHAOMing-chen1，LI Jian2

As a management activity，accounting supervision become more and more important.Under the condition of market economy,must perfect the supervision system,and make it play a important role.It not only effect the development of individual business,but also effect the whole society.So beginning with the present condition of accounting supervision,pointed the problems of accounting supervision,then raised up the countermeasures ofaccountingsupervision.

accounting;supervise;Countermeasure

F275

A

1673-5919（2013）04-0055-03

2013-06-23

趙明辰（1972-），男，黑龍江哈爾濱人，經(jīng)理，從事企業(yè)管理工作。