企業(yè)會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)變革研究—基于COBIT視角的一個(gè)分析框架

■劉洪海（蘇州經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 江蘇蘇州 215009）

COBIT—企業(yè)IT治理的通用框架

IT治理=IT治理思想+IT治理模式+IT治理體制+IT治理機(jī)制，IT 治理是企業(yè)的一種制度安排，它通過為 IT 提供必要的領(lǐng)導(dǎo)力、組織結(jié)構(gòu)和相關(guān)過程，來保證企業(yè)的IT能支持企業(yè)戰(zhàn)略和實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。COBIT（信息及相關(guān)技術(shù)控制目標(biāo)，Control Objectives for Information and Related Technology）則是IT治理中最通用的治理框架。2012年5月，ISACA官方正式發(fā)布COBIT 5.0，這是COBIT發(fā)展16年來最重大的一次變化。CobiT5.0是建立在CobiT4.1的基礎(chǔ)上，并通過整合其他重要框架對(duì)CobiT4.1進(jìn)行擴(kuò)展而成。

與COBIT4.1成熟度模型相比，COBIT5.0提供了一個(gè)組織IT治理的端到端業(yè)務(wù)視圖，COBIT5.0的過程能力模型更加注重對(duì)于正在處理的過程的關(guān)注，通過改善過程能力評(píng)估活動(dòng)及評(píng)價(jià)的可靠性及可重復(fù)性，提高了過程能力評(píng)估結(jié)果的可用性，以保證實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)，減少了利益相關(guān)者在評(píng)估結(jié)果上的爭(zhēng)論與分歧，同時(shí)也為將要執(zhí)行的更正規(guī)的、更嚴(yán)格的評(píng)估建立基礎(chǔ)。COBIT5.0將企業(yè)的IT流程分為評(píng)價(jià)知道和監(jiān)控、調(diào)整規(guī)劃和組織、構(gòu)建獲得和實(shí)施，交付服務(wù)和支持、監(jiān)控評(píng)價(jià)和評(píng)估5個(gè)域，并在這5個(gè)域中定義了17個(gè)通用的IT相關(guān)目標(biāo)，按IT BSC維度分組，劃分了37個(gè)COBIT5.0流程，依據(jù)范圍分組。

COBIT5.0發(fā)展的動(dòng)力來源于企業(yè)業(yè)務(wù)流程，IT資源投資的基石是企業(yè)的業(yè)務(wù)訴求，根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)流程調(diào)整規(guī)劃和組織企業(yè)IT資源，構(gòu)建獲得和實(shí)施相關(guān)業(yè)務(wù)流程，交付或支持有商業(yè)價(jià)值的企業(yè)信息與服務(wù)，監(jiān)控評(píng)價(jià)和評(píng)估IT資源被應(yīng)用于IT流程，其中，評(píng)價(jià)知道和監(jiān)控貫穿于整個(gè)IT流程。因此，企業(yè)需要采用一套系統(tǒng)的IT治理框架來治理與管理IT資源，確保企業(yè)提供的信息服務(wù)滿足利益相關(guān)者的需求。COBIT 5.0的獨(dú)特之處在于從端到端的角度關(guān)注企業(yè)資源的治理和管理。因此，COBIT 5.0將企業(yè)IT 治理系統(tǒng)與任何企業(yè)治理系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)無縫鑲嵌。

會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)變革理念—基于COBIT5.0視角的一個(gè)分析框架

20世紀(jì)90年代初，邁克爾·哈默（Michael Hammer）等主張的業(yè)務(wù)流程管理（Business Process Management，BPM）思想基本成熟，隨著信息化的發(fā)展，企業(yè)必須革新傳統(tǒng)組織結(jié)構(gòu)，建立適應(yīng)于信息化支撐流程的會(huì)計(jì)組織。

（一）會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)變革與COBIT5.0：命題的提出

COBIT 5.0基于信息和技術(shù)的投資及使用以滿足利益相關(guān)者的利益最大優(yōu)化，提出了5個(gè)原則，5個(gè)原則規(guī)范與引領(lǐng)組織建立一套有效治理和管理框架。COBIT 5.0其中一個(gè)重要的驅(qū)動(dòng)因素為組織架構(gòu)，組織架構(gòu)是企業(yè)中決策的關(guān)鍵實(shí)體，而會(huì)計(jì)組織架構(gòu)變革則是企業(yè)IT治理的關(guān)鍵樞紐。

（二）基于COBIT視角的會(huì)計(jì)組織范式

COBIT 5.0展示出了IT治理在組織中端到端的業(yè)務(wù)視圖，也凸顯出IT治理理念在未來信息技術(shù)與未來企業(yè)組織的集成戰(zhàn)略。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)既要保持開放性和長(zhǎng)遠(yuǎn)性，也要確保其穩(wěn)定性和延續(xù)性。因此，基于COBIT5.0視角的會(huì)計(jì)組織有如下范式：

1.扁平化會(huì)計(jì)組織。IT技術(shù)的發(fā)展對(duì)企業(yè)的信息過程不斷優(yōu)化，企業(yè)信息整合能力也因此不斷提升。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)拓展了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)職能，縮短了會(huì)計(jì)信息的傳遞間距。IT治理要求縮減會(huì)計(jì)管理層次，推行扁平化的會(huì)計(jì)組織，提升組織結(jié)構(gòu)的效能。為組織IT管理提供導(dǎo)向與支持，把IT治理的相關(guān)規(guī)范融入到組織的內(nèi)部控制中。

2.網(wǎng)絡(luò)化會(huì)計(jì)組織。互聯(lián)網(wǎng)及相關(guān)技術(shù)的快速發(fā)展，助推著企業(yè)會(huì)計(jì)組織網(wǎng)絡(luò)化轉(zhuǎn)變，會(huì)計(jì)組織內(nèi)外之間的相互溝通與交流更加依賴于網(wǎng)絡(luò)。IT治理理念在企業(yè)會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)上體現(xiàn)了流程管理的思想，基于網(wǎng)絡(luò)信息平臺(tái)，企業(yè)會(huì)計(jì)信息與業(yè)務(wù)信息將進(jìn)行集成與協(xié)同，企業(yè)的資源配置效能不斷優(yōu)化，同時(shí)網(wǎng)絡(luò)化會(huì)計(jì)組織體系使企業(yè)財(cái)務(wù)管理與其他作業(yè)管理環(huán)環(huán)相扣，會(huì)計(jì)組織在整個(gè)企業(yè)管理體系中的核心紐帶地位更加突出，會(huì)計(jì)部門與其他部門之間的職能更加協(xié)同。

3.柔性化會(huì)計(jì)組織。隨著IT治理模式的進(jìn)一步發(fā)展和完善，企業(yè)會(huì)計(jì)組織設(shè)計(jì)將更加傾向個(gè)性化和柔性化。會(huì)計(jì)信息處理過程與相關(guān)業(yè)務(wù)過程同步，保證了事中控制和實(shí)時(shí)決策，對(duì)市場(chǎng)信息篩選與競(jìng)爭(zhēng)動(dòng)態(tài)變化的回應(yīng)更加及時(shí)。因此，在IT技術(shù)變革力量的驅(qū)動(dòng)下，企業(yè)會(huì)計(jì)組織設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)凸顯出組織的高度彈性與柔性。

4.模糊化會(huì)計(jì)組織。企業(yè)信息化的不斷普及，不僅使得企業(yè)組織內(nèi)部上下級(jí)部門、同級(jí)部門聯(lián)系更加緊密，而且企業(yè)組織與外部的機(jī)構(gòu)聯(lián)系緊密度加強(qiáng)，企業(yè)組織內(nèi)部與外部借助計(jì)算機(jī)化的信息網(wǎng)絡(luò)融合在一起，組織間的界線逐漸淡化。因此，會(huì)計(jì)組織設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)基于整體價(jià)值鏈，消除原有的各部門間的人為界定，從而提升工作效能。

企業(yè)會(huì)計(jì)組織的變革構(gòu)建：基于COBIT5.0視角的思考

（一）會(huì)計(jì)組織構(gòu)建變革的總體觀點(diǎn)

1.COBIT 5.0框架下明確區(qū)分治理與管理。隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理環(huán)境的變化，管理者必須更新方式來組織和管理企業(yè)活動(dòng)，會(huì)計(jì)組織作為企業(yè)組織的核心構(gòu)成部分，也必須適應(yīng)企業(yè)組織變化。企業(yè)必須在信息技術(shù)的支持下建立起新的會(huì)計(jì)組織使企業(yè)能夠在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。COBIT5.0框架明確區(qū)分治理與管理，將治理從管理中分離，同時(shí)相對(duì)于COBIT5.0增加了一個(gè)領(lǐng)域即鑒于治理的角色—評(píng)估、指導(dǎo)和監(jiān)督，基于COBIT5.0的思考，會(huì)計(jì)組織的構(gòu)建也要順應(yīng)治理模式的變化，在治理與管理之間的一系列相互作用來形成一個(gè)切實(shí)有效的會(huì)計(jì)組織治理系統(tǒng)。

2.以業(yè)務(wù)為關(guān)注焦點(diǎn)。COBIT5.0的核心理念是業(yè)務(wù)導(dǎo)向。COBIT5.0不僅是用戶和審計(jì)人員所使用的工具，更為會(huì)計(jì)信息化背景下企業(yè)會(huì)計(jì)組織設(shè)計(jì)提供了一個(gè)廣泛的指南。COBIT5.0框架提供了企業(yè)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)所需的信息，企業(yè)需要進(jìn)行投資并采用結(jié)構(gòu)化的過程來管理、控制IT資源，為交付企業(yè)信息提供服務(wù)，以促進(jìn)與業(yè)務(wù)需求的融合。COBIT5.0框架下企業(yè)會(huì)計(jì)組織變革構(gòu)建的起點(diǎn)也應(yīng)是企業(yè)業(yè)務(wù)流程，設(shè)置的會(huì)計(jì)組織應(yīng)與企業(yè)業(yè)務(wù)流程相應(yīng)匹配，符合與業(yè)務(wù)流程橫向經(jīng)濟(jì)關(guān)聯(lián)的全面管控訴求；同時(shí)設(shè)立會(huì)計(jì)服務(wù)中心用于培養(yǎng)并提供會(huì)計(jì)專業(yè)人員，基于企業(yè)業(yè)務(wù)流程的導(dǎo)向安排相應(yīng)會(huì)計(jì)人員，為企業(yè)決策提供財(cái)務(wù)專業(yè)的指導(dǎo)與咨詢，在縱向上確保企業(yè)會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理的系統(tǒng)性。COBIT5.0框架下企業(yè)會(huì)計(jì)組織設(shè)置與運(yùn)作示意圖如圖1所示。

圖1 COBIT5.0框架下企業(yè)會(huì)計(jì)組織設(shè)置與運(yùn)作示意圖

圖2 企業(yè)會(huì)計(jì)組織變革構(gòu)建圖示

（二）企業(yè)會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)變革的細(xì)化觀點(diǎn)

1.企業(yè)會(huì)計(jì)組織構(gòu)建核心—計(jì)劃管理。IT治理的核心理念是企業(yè)的IT投資與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的吻合，從而構(gòu)筑必要的核心競(jìng)爭(zhēng)力。為確保IT治理繼續(xù)沿著正確的方向發(fā)展，企業(yè)必須借助對(duì)資源的有效配置，最大程度地消除企業(yè)會(huì)計(jì)組織構(gòu)架上出現(xiàn)的問題沖突，使整個(gè)會(huì)計(jì)組織有序運(yùn)轉(zhuǎn)，提升企業(yè)內(nèi)外資源的最高效用。企業(yè)可以借助ERP系統(tǒng)整合其采購(gòu)生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)預(yù)算和人力資源等資源，實(shí)現(xiàn)企業(yè)決策的實(shí)時(shí)控制。

2.企業(yè)會(huì)計(jì)組織構(gòu)建導(dǎo)向—流程管理。會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程是企業(yè)流程中重要的組成部分，面對(duì)信息技術(shù)和企業(yè)業(yè)務(wù)流程再造的挑戰(zhàn)，會(huì)計(jì)組織構(gòu)架必須以流程管理為導(dǎo)向。

會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程是指對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的數(shù)據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告以供各方面決策控制使用的一系列有序的工作活動(dòng)。基于信息化界面，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程可以進(jìn)一步細(xì)分為一些子流程，對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)流程作根本性的梳理甚至是顛覆性設(shè)計(jì)，以達(dá)到現(xiàn)代企業(yè)關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)的巨大提高。因而，會(huì)計(jì)組織構(gòu)架應(yīng)以業(yè)務(wù)流程重組實(shí)施為中心，突破傳統(tǒng)的職能部門邊界分割，跨部門之間的溝通和合作更加融通與協(xié)調(diào)。依據(jù)業(yè)務(wù)流程管理的標(biāo)準(zhǔn)設(shè)立面向流程的管理部門，管理部門層次應(yīng)盡量的扁平。

3.企業(yè)會(huì)計(jì)組織構(gòu)建平臺(tái)—信息集成。建立一個(gè)集成業(yè)務(wù)處理與信息處理，會(huì)計(jì)信息與非會(huì)計(jì)信息的會(huì)計(jì)組織體系平臺(tái)，進(jìn)行信息集成控制，該系統(tǒng)充分運(yùn)用集成的理念，整合企業(yè)資源，加速企業(yè)整體效益的提升，使得會(huì)計(jì)、業(yè)務(wù)協(xié)同真正實(shí)現(xiàn)“公司的善治”。企業(yè)會(huì)計(jì)組織變革構(gòu)建圖如圖2所示。

構(gòu)建動(dòng)態(tài)資金管理平臺(tái)。建設(shè)資金集中統(tǒng)一管理體系、網(wǎng)絡(luò)化的集中結(jié)算管理系統(tǒng)，提升企業(yè)資金調(diào)控能力；充分利用信息化的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，擴(kuò)大會(huì)計(jì)組織的延伸服務(wù)職能。建立資金集中管理系統(tǒng)與ERP系統(tǒng)、預(yù)算系統(tǒng)的接口，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)集中管理。

企業(yè)信息有效集成。信息化背景下，會(huì)計(jì)組織設(shè)計(jì)成會(huì)計(jì)核算部門、工資管理部門、庫(kù)存管理部門、生產(chǎn)管理部門等，這些部門借助信息集成系統(tǒng)進(jìn)行統(tǒng)一的整體規(guī)劃，帶動(dòng)企業(yè)效益的整體提升。會(huì)計(jì)組織設(shè)計(jì)中將企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)集成起來，實(shí)現(xiàn)信息和資源共享，有效降低因信息孤島而造成企業(yè)管理上的不協(xié)調(diào)和低效率的狀態(tài)，以整體優(yōu)化的視角分析問題，重新組合增值活動(dòng)。

結(jié)論

當(dāng)前，激烈競(jìng)爭(zhēng)和技術(shù)變革的強(qiáng)勢(shì)驅(qū)動(dòng)下，專業(yè)化的知識(shí)以及企業(yè)的組織能力成為約束企業(yè)增長(zhǎng)和戰(zhàn)略成敗的核心要素。企業(yè)要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，必須從資源配置、治理層次的設(shè)置、決策程序等多個(gè)方面對(duì)原有組織模式進(jìn)行重新架構(gòu)與塑造。在IT治理環(huán)境下，現(xiàn)有的會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)和財(cái)務(wù)流程已不能滿足價(jià)值鏈上信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，面對(duì)信息技術(shù)和企業(yè)業(yè)務(wù)流程再造的挑戰(zhàn)，會(huì)計(jì)組織構(gòu)建必須以流程管理為導(dǎo)向，建立以信息集成系統(tǒng)為支撐的會(huì)計(jì)組織體系，該系統(tǒng)應(yīng)該集成業(yè)務(wù)處理與信息處理，會(huì)計(jì)信息與非會(huì)計(jì)信息。準(zhǔn)確地獲得所需的資金流、物流和信息流，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)的一體化。迅速發(fā)展的IT技術(shù)與不斷創(chuàng)新的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)相適應(yīng)，一方面深刻影響著企業(yè)組織的治理會(huì)計(jì)與控制的實(shí)踐活動(dòng)，另一方面對(duì)治理會(huì)計(jì)理論的研究和發(fā)展提出了挑戰(zhàn)。企業(yè)會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)與變遷正在朝著新的方向轉(zhuǎn)變。

1.朱冬梅.淺談平安保險(xiǎn)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造.內(nèi)蒙古農(nóng)業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2007（12）

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