醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)和管理會(huì)計(jì)耦合關(guān)系探討

陳泰滿 海南省婦女兒童醫(yī)學(xué)中心會(huì)計(jì)學(xué)

在我國加入世界貿(mào)易組織15年后，我國市場經(jīng)濟(jì)的開放程度開始穩(wěn)步提高，這有助于我國企業(yè)日益增長的活力。在我國企業(yè)的蓬勃增長,管理水平也開始成為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人認(rèn)為對(duì)企業(yè)核心能力,因此,提高管理水平,已成為當(dāng)代企業(yè)所需的平均生存并發(fā)展壯大。內(nèi)部審計(jì)作為風(fēng)險(xiǎn)控制，有效性特別是，公司會(huì)計(jì)信息的審計(jì)功能不僅可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)公司的問題，而且可以預(yù)測(cè)市場狀況，幫助管理層做出正確的決策。因此，提高內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量和加強(qiáng)該部內(nèi)部控制與管理會(huì)計(jì)之間的合作水平是私營企業(yè)應(yīng)特別注意的優(yōu)先事項(xiàng)。管理競爭日益成為醫(yī)院的中心任務(wù)，促進(jìn)了現(xiàn)代醫(yī)院的生存和發(fā)展。

一、基于價(jià)值增值的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)和管理會(huì)計(jì)耦合關(guān)系內(nèi)涵

現(xiàn)代漢語詞典對(duì)所謂“耦合”的解釋大致如下:內(nèi)部審計(jì)應(yīng)以更有效的管理為導(dǎo)向。加強(qiáng)管理和提高效率應(yīng)是各組織的一個(gè)永久主題。管理會(huì)計(jì)是一個(gè)重要的部門，主要用于內(nèi)部管理和預(yù)算管理單位、內(nèi)部控制、決策和業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)，利用有關(guān)資料，結(jié)合財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)活動(dòng)。管理會(huì)計(jì),從簡單的醫(yī)院參與決策,并主要利用會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)信息,利用管理會(huì)計(jì)工具來參與企業(yè)管理,提高醫(yī)院管理水平,并以這種身份,幫助管理者實(shí)現(xiàn)增加值醫(yī)院覆蓋戰(zhàn)爭。內(nèi)部審計(jì)和管理會(huì)計(jì)的目的都是改善醫(yī)院管理，改善企業(yè)的經(jīng)濟(jì)表現(xiàn)，并最終為企業(yè)創(chuàng)造附加值。但他們的管理方法,主要是通過內(nèi)部審計(jì)、評(píng)價(jià)和管理咨詢、管理會(huì)計(jì),管理會(huì)計(jì),并促進(jìn)對(duì)所有計(jì)劃、預(yù)算管理、平衡計(jì)分卡和積累經(jīng)濟(jì)增加值的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)合起來,建立一個(gè)管理系統(tǒng),賬面價(jià)值的創(chuàng)意產(chǎn)業(yè),加強(qiáng)醫(yī)院管理和更加有效。內(nèi)部審計(jì)是管理控制的重要組成部分，其主要作用是幫助醫(yī)院提高其提供的財(cái)務(wù)信息的可信度，有效降低企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。很明顯，管理會(huì)計(jì)是內(nèi)部審計(jì)控制和監(jiān)督的對(duì)象之一，其最終目標(biāo)是使公司管理層能夠做出正確的決策，并確保公司實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)，從而實(shí)現(xiàn)其附加值。

二、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)與會(huì)計(jì)內(nèi)部控制之間的關(guān)系

1.醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)以醫(yī)院內(nèi)部控制為基礎(chǔ)?，F(xiàn)代審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)的一個(gè)重要區(qū)別是，現(xiàn)代審計(jì)在對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)估的基礎(chǔ)上明確了審計(jì)的優(yōu)先級(jí)，而不是對(duì)所有的賬目進(jìn)行詳細(xì)的審查。風(fēng)險(xiǎn)控制包括對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制進(jìn)行檢查，然后根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，醫(yī)院需要檢討內(nèi)部控制，以提高內(nèi)部審計(jì)工作的效率。

2.內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)是醫(yī)院工作的兩條平行線。醫(yī)院內(nèi)部控制不是醫(yī)院內(nèi)部控制與醫(yī)院內(nèi)部控制之間的聯(lián)系。內(nèi)審部門應(yīng)定期或不定期進(jìn)行現(xiàn)場核查，以核實(shí)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理部門內(nèi)部控制制度的正確實(shí)施情況。重要的項(xiàng)目也必須定期和每天檢查。此外，對(duì)于醫(yī)院日常運(yùn)營中發(fā)現(xiàn)的困難和問題，應(yīng)及時(shí)現(xiàn)場進(jìn)行內(nèi)部控制，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)提出建設(shè)性意見，以完善和落實(shí)內(nèi)部控制制度。

3.醫(yī)院內(nèi)部控制部門和審計(jì)部門是醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)在一定程度上是為了減少或防止差錯(cuò)和損失，因此醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)控制應(yīng)將可能發(fā)生的損失和舞弊控制在一定范圍內(nèi)。醫(yī)院內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)是醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分。然而，這并不是風(fēng)險(xiǎn)管理的全部。醫(yī)院內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)由于其后效性和內(nèi)在性，在控制政治風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)進(jìn)步風(fēng)險(xiǎn)等外部風(fēng)險(xiǎn)方面存在一定的局限性和有限性。

三、促進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)與管理會(huì)計(jì)協(xié)同效應(yīng)的手段

1.提高管理會(huì)計(jì)和內(nèi)部審計(jì)提供的財(cái)務(wù)信息的充分性。在醫(yī)院管理中，內(nèi)部審計(jì)與管理會(huì)計(jì)相結(jié)合，管理會(huì)計(jì)必須提供與內(nèi)部審計(jì)相一致的財(cái)務(wù)信息。在審計(jì)業(yè)務(wù)過程時(shí)，應(yīng)參照平衡計(jì)分板等評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，優(yōu)化業(yè)務(wù)過程設(shè)計(jì);在評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的業(yè)績時(shí)，應(yīng)考慮到根據(jù)自身利益分析、活動(dòng)成本法等計(jì)算的資料，以提高生產(chǎn)力和改善業(yè)務(wù)結(jié)果;在醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略審計(jì)中，風(fēng)險(xiǎn)管理通常通過檢查內(nèi)部控制的有效性來進(jìn)行測(cè)試。管理會(huì)計(jì)信息是內(nèi)部審計(jì)工作的基礎(chǔ)。

2.改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)和管理會(huì)計(jì)的評(píng)價(jià)，以實(shí)現(xiàn)增值目標(biāo)。為了給醫(yī)院帶來附加值，需要仔細(xì)的管理，降低成本，改善醫(yī)院的運(yùn)作，如門診次均費(fèi)用、住院次均費(fèi)用、百元醫(yī)療收入消耗等指標(biāo)進(jìn)行歸類分析，以評(píng)估這些目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)。通過對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行全過程的考察，利用科學(xué)的管理工具和方法對(duì)收集到的信息進(jìn)行計(jì)算，得出可用的定量評(píng)價(jià)數(shù)據(jù)，識(shí)別醫(yī)院管理問題，提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。

3.內(nèi)部審計(jì)和管理會(huì)計(jì)的作用需要管理層的重視和推動(dòng)。公立醫(yī)院由于其產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢(shì)已經(jīng)運(yùn)營了很長一段時(shí)間，現(xiàn)在更注重醫(yī)療而不是管理。內(nèi)部控制與管理會(huì)計(jì)還處于起步階段，醫(yī)院必須高度重視發(fā)展。為了促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)和管理會(huì)計(jì)之間的協(xié)同作用,有必要建立一個(gè)充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)在醫(yī)院管理會(huì)計(jì)平臺(tái),使金融和商業(yè)更緊密地合作,提供數(shù)據(jù)的實(shí)現(xiàn)醫(yī)院戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值創(chuàng)造和價(jià)值功能。

四、提升醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)與管理會(huì)計(jì)耦合關(guān)系的措施

雖然使用內(nèi)部審計(jì)管理核算方式有所差異,但它們的目標(biāo)、醫(yī)院管理和管理會(huì)計(jì)發(fā)展中國家?guī)椭瓿闪藘?nèi)部審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)期間也受到管理理論,這就是為什么內(nèi)部審計(jì)和管理會(huì)計(jì)之間的聯(lián)系不僅是發(fā)展中醫(yī)院發(fā)展過程中所必需的，而且是醫(yī)院發(fā)展過程中所必需的。

1.在醫(yī)院內(nèi)發(fā)展合作管理的概念。概念分析內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)顯示,醫(yī)院的管理會(huì)計(jì)是一項(xiàng)活動(dòng)的監(jiān)督管理控制為主,而管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)工作的一個(gè)分支,并且說,因此,管理會(huì)計(jì)是內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容之一。作為內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)本身的一部分，審計(jì)處不僅必須控制會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，而且還必須對(duì)其他業(yè)務(wù)部門進(jìn)行審計(jì)。因此，被審計(jì)人員有必要與內(nèi)部審計(jì)工作合作。鑒于管理會(huì)計(jì)還應(yīng)以內(nèi)部審計(jì)建議為重要參考點(diǎn)，以實(shí)踐為基礎(chǔ)，提高會(huì)計(jì)效率;這也反映了合作管理理念在提高醫(yī)院管理效率方面的積極作用。一方面，醫(yī)院高級(jí)管理人員要強(qiáng)調(diào)合作精神的重要性，發(fā)揮模范作用，相互合作，發(fā)揮主導(dǎo)作用，提高醫(yī)院內(nèi)部合作水平。另一方面，醫(yī)院也必須發(fā)展有針對(duì)性的合作機(jī)制。醫(yī)院章程和規(guī)章強(qiáng)調(diào)合作是服務(wù)的一項(xiàng)基本職能，特別是內(nèi)部審計(jì)合作是服務(wù)的一項(xiàng)基本義務(wù)。

2.提高醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)職能與管理會(huì)計(jì)職能的配合能力。內(nèi)部審計(jì)的核心職能是風(fēng)險(xiǎn)管理和控制，管理會(huì)計(jì)對(duì)醫(yī)院管理者的決策有一定的影響。重要的是，這兩個(gè)功能的互補(bǔ)有效地提高了公司管理決策的質(zhì)量，這對(duì)于醫(yī)院的生存和發(fā)展非常重要。在內(nèi)部審計(jì)方面，審計(jì)獨(dú)立性是效率的有效保證，但也需要保證與各部門的協(xié)作。因此，有必要加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部的溝通和醫(yī)院內(nèi)部的關(guān)系，特別是在會(huì)計(jì)方面，尊重醫(yī)院的意見和建議。管理會(huì)計(jì)視角要提高審計(jì)和會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和減少困難，應(yīng)盡可能減少管理和其他服務(wù)的影響，提高會(huì)計(jì)信息的可信度，從而降低成本，提高審計(jì)效率。

3.完善醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。內(nèi)部審計(jì)的目的是降低企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，而管理會(huì)計(jì)的目的是增加會(huì)計(jì)信息的價(jià)值；會(huì)計(jì)人員有權(quán)明確控制醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)職能管理賬戶進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，對(duì)醫(yī)院造成較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。更好地控制醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，不僅可以大大降低醫(yī)院的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，而且可以促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)與管理會(huì)計(jì)的合作。一方面,醫(yī)院也應(yīng)該充分利用內(nèi)部審計(jì)會(huì)計(jì)的功能,為了評(píng)估內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果,分析造成的潛在金融風(fēng)險(xiǎn),加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制,并評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的程度和如何預(yù)防和控制管理會(huì)計(jì),在會(huì)計(jì)信息的幫助下,以盡可能減少損失的風(fēng)險(xiǎn)。水平;另一方面，為了控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，科學(xué)家們運(yùn)用工具、風(fēng)險(xiǎn)管理和運(yùn)用更加全面的管理體系，使其更加自覺旨在降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，降低醫(yī)院的價(jià)值，必然會(huì)伴隨著風(fēng)險(xiǎn)。

4.提高醫(yī)院的責(zé)任。內(nèi)部審計(jì)和管理會(huì)計(jì)部門運(yùn)作和醫(yī)院的發(fā)展是非常重要的,確保有效執(zhí)行職務(wù)必須建立問責(zé)制,尤其是會(huì)計(jì)部門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)問責(zé)機(jī)制更加完善,并優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)和管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)之間的耦合關(guān)系。首先，醫(yī)院還應(yīng)明確內(nèi)部審計(jì)職能，包括審計(jì)過程中對(duì)審計(jì)對(duì)象、審計(jì)結(jié)果和審計(jì)服務(wù)負(fù)責(zé)的過錯(cuò)，并承擔(dān)連帶服務(wù)，以促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)職能的有效運(yùn)行。其次，醫(yī)院還應(yīng)建立制度問責(zé)機(jī)制，特別是管理會(huì)計(jì)、數(shù)據(jù)收集、內(nèi)部服務(wù)和責(zé)任工作組等方面的問責(zé)機(jī)制，以便在出現(xiàn)問題時(shí)，及時(shí)、準(zhǔn)確地找到根源，為完善會(huì)計(jì)信息管理提供有利條件。最后,醫(yī)院也應(yīng)該開發(fā)一個(gè)完美的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的相互評(píng)價(jià)體系,也就是說,內(nèi)部審計(jì)不僅應(yīng)限于由被審單位的評(píng)價(jià)工作,也由被審單位評(píng)估改善兩者之間的關(guān)系,從多個(gè)角度和處理不同類型的風(fēng)險(xiǎn);特別是牽連會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)管理部門應(yīng)評(píng)估雙方的合作程度，針對(duì)各自的工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，為內(nèi)部審計(jì)與管理會(huì)計(jì)的耦合過程提供借鑒，提高雙方的合作水平。

內(nèi)部審計(jì)和管理會(huì)計(jì)在我國都處于起步階段。管理層提供的動(dòng)力起著至關(guān)重要的作用。醫(yī)院應(yīng)將內(nèi)部審計(jì)和管理會(huì)計(jì)納入自身的管理和發(fā)展，增強(qiáng)內(nèi)部執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)和管理會(huì)計(jì)的權(quán)力。