基于風險導向的企業(yè)存貨內(nèi)部控制應用研究

摘 要：文章以風險導向下存貨業(yè)務內(nèi)部控制研究為落腳點，通過歸納分析的方法，對風險導向內(nèi)部控制的理論進行了闡述。其次，對風險導向內(nèi)部控制在存貨業(yè)務中應用方法進行了分析。最后，提出了我國企業(yè)建立風險導向內(nèi)部控制系統(tǒng)的優(yōu)化措施。

關鍵詞：內(nèi)部控制；風險；風險管理；存貨

1 內(nèi)部控制的概念

所謂內(nèi)部控制，是指由企業(yè)董事會（或者由企業(yè)章程規(guī)定的經(jīng)理、廠長辦公會等類似的決策、治理機構，以下簡稱董事會）、管理層和全體員工共同實施的、旨在合理保證實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略；經(jīng)營效率和效果；財務報告及信息的真實、可靠和安全；資產(chǎn)的安全完整；遵循國家法律法規(guī)和有關監(jiān)管要求等基本目標的一系列控制活動。

有學者認為，內(nèi)部控制是指被審計單位為了合理保證財務報告可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其它人員設計和執(zhí)行的政策和程序。內(nèi)部控制包括下列要素：控制環(huán)境；風險評估過程；信息系統(tǒng)與溝通；控制活動；對控制的監(jiān)督。

2 存貨內(nèi)部控制目標設定

存貨是企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有備以出售，或者仍然處在生產(chǎn)過程，或者在生產(chǎn)或提供勞務過程中將要消耗的材料或物資。存貨具有金額比重大、種類數(shù)量繁多、計價方法較多及對凈收益影響較大等特點。因此，存貨的內(nèi)部控制目標就是要圍繞這幾個特點來設定：

2.1 基本目標

（1）緊密聯(lián)系企業(yè)戰(zhàn)略，并有助于企業(yè)實現(xiàn)企業(yè)使命；（2）能幫助企業(yè)改善存貨的經(jīng)營效率；（3）有助于企業(yè)與存貨相關的會計信息的質(zhì)量；4.有助于維護企業(yè)存貨經(jīng)營活動的合法性。

2.2 具體目標

（1）防范存貨業(yè)務的差錯和舞弊，保證企業(yè)存貨的安全與完整；（2）保證存貨采購的合理與合規(guī)，提高存貨運營效率；（3）保證存貨收、發(fā)、存各職位互相牽制；（4）保證存貨會計核算的信息質(zhì)量。

3 存貨內(nèi)部控制的內(nèi)容

3.1 存貨預算的內(nèi)部控制設計

存貨預算的內(nèi)部控制主要是針對存貨的總量、批量、種類的預算工作進行控制。存貨預算一般由計劃部門開始：計劃部門綜合多方面因素考慮，確認存貨品種，經(jīng)由管理部門審核批準后，再由計劃部門確定存貨的采購總量與批量、生產(chǎn)投入的總量與批量。

3.2 存貨采購內(nèi)部控制設計

存貨采購這一環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的重點應當集中在：計劃控制、合同訂立、材料驗收、付款、審核、賬實核對等方面。應重點采取以下措施：

（1）建立存貨采購計劃、采購合同、合同審批制度。

（2）制定存貨入庫的標準流程，保證存貨按照采購數(shù)量，保質(zhì)保量入庫。

（3）制定存貨采購付款標準流程。

（4）制定信息記錄制度。

3.3 存貨入庫的內(nèi)部控制設計

運抵到庫的在途物資，首先應由倉庫管理人員按照采購訂單與到貨單對存貨進行盤點，對存貨的數(shù)量、品種、質(zhì)量等相關指標進行考查，確保入庫的存貨符合企業(yè)的使用要求。如果發(fā)生了采購的存貨到貨不齊、品種不符、質(zhì)量有缺陷的情況，應不予接收。如果影響到企業(yè)正常生產(chǎn)的，應索取適當?shù)馁r償。

3.4 存貨保存的內(nèi)部控制設計。

3.5 存貨發(fā)出的內(nèi)部控制設計。

3.5.1 生產(chǎn)領用出庫內(nèi)部控制

生產(chǎn)部門應根據(jù)生產(chǎn)情況編制領料單，領料單應由審核部門審核后，才能依照發(fā)貨。材料出庫之前要清點無誤，并簽字確認。會計部門應根據(jù)出庫單編制會計憑證。

3.5.2 銷售領用出庫內(nèi)部控制

銷售部門根據(jù)銷售情況編制發(fā)貨通知單，經(jīng)審核后，倉庫管理人員根據(jù)發(fā)貨通知單發(fā)貨，產(chǎn)品出庫時，要清點無誤，并簽字確認。會計部門應根據(jù)出庫單編制會計憑證。

3.6 存貨處置的內(nèi)部控制設計

存貨處置內(nèi)部控制主要是要對存貨定期進行盤點，及時了解存貨的毀損情況。經(jīng)辦人員編制存貨處置單，說明毀損存貨的數(shù)量、品種、規(guī)格、金額，并由管理人員審批。處置部門根據(jù)存貨處置單對存貨進行處置，財務部門根據(jù)存貨處置單進行賬務處理。

3.7 存貨退回的內(nèi)部控制設計

存貨退回包括銷售退回與生產(chǎn)領用退回兩種情況。其主要控制內(nèi)容包括退貨驗收、編制退貨驗收報告、調(diào)查原因和批準退貨接收報告等。首先應由倉儲部門進行驗收，驗收通過后編制退貨接收報告，由具有相關權限的專門責任人審核；相關部門對退貨報告進行審核通過后才可開始退貨作業(yè)處理；財務部門根據(jù)退貨接收報告進行賬務處理，并對客戶退回的發(fā)票進行沖銷處理。

3.8 存貨盤點的內(nèi)部控制設計

主要控制內(nèi)容包括編制盤點計劃、審核盤點計劃、盤點作業(yè)、編制盤點報告、審核盤點報告、盤盈盤虧處理和賬務處理等。盤點工作必須由存貨保管、使用、記賬部門共同進行。在盤點之前，應先編制盤點計劃，由相關部門審核后開始盤點。在盤點時，盤點人員需對盤點情況進行如實記錄，并出具盤點報告。財務部根據(jù)盤點報告進行賬務處理。

3.9 存貨賬務處理的內(nèi)部控制設計

存貨的賬務處理業(yè)務主要包括存貨的采購入庫業(yè)務、產(chǎn)成品入庫業(yè)務、存貨的盤點業(yè)務、存貨的銷售出庫業(yè)務、存貨的減值等業(yè)務的處理。存貨賬務處理控制的主要內(nèi)容包括登記和審核存貨的相關賬簿，審核差錯產(chǎn)生的原因并調(diào)整賬項差錯。

4 存貨內(nèi)部控制的風險管理

2004年10月，COSO委員會發(fā)布的《企業(yè)風險管理——整合框架》，把內(nèi)部控制從“過程觀”提升到了“風險觀”，風險導向下的內(nèi)部控制成為企業(yè)經(jīng)營管理的重要組成部分。

4.1 存貨內(nèi)部控制風險分析

4.1.1 企業(yè)內(nèi)部環(huán)境風險

（1）組織機構設置不完善，各職能部門職責不清或是存在職責真空，導致企業(yè)運營風險增加。

（2）企業(yè)規(guī)章制定不完善，大部分企業(yè)缺乏健全的規(guī)章制度，從而導致企業(yè)在員工激勵與約束方面存在極大漏洞。

（3）管理階層重視程度不夠，導致現(xiàn)存的內(nèi)部控制制度在特定條件下形同虛設。

4.1.2 存貨內(nèi)部控制制度不健全的風險。

4.1.3 信息溝通不暢。

4.1.4 缺乏檢查和監(jiān)督。

4.2 存貨內(nèi)部控制的風險應對

4.2.1 進一步改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。

4.2.2 進一步加強存貨內(nèi)部控制制度

（1）建立職位相互牽制制度

（2）建立存貨采購控制制度

（3）存貨發(fā)出與領用控制制度

4.2.3 建立健全信息溝通機制。

4.2.4 建立存貨內(nèi)部控制制度自我評價體系。

5 對存貨內(nèi)部控制系統(tǒng)的進一步思考

我國企業(yè)在建設內(nèi)部控制體系時，應從以下方面進行改進。

5.1 大力加強企業(yè)風險管理文化建設

風險管理企業(yè)文化，不但可以降低風險，還能提高企業(yè)的管理水平，增加企業(yè)的經(jīng)濟效益。風險文化準則是指為實施風險管理而制定的，每位員工必須遵守的行為準則。企業(yè)通過風險管理文化的宣傳，使企業(yè)的每位員工都具備風險管理意識，進而加強控制環(huán)境的建設。

5.2 建立科學、具體的業(yè)務流程控制

我國企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)為了控制企業(yè)風險、實現(xiàn)經(jīng)營目標，必須要建立科學、詳細的業(yè)務流程控制。而建立科學、詳細的業(yè)務流程控制，就要做到以下幾點：

（1）業(yè)務流程分析與分解。

（2）尋找關鍵控制點，制定控制方案。

（3）將任務落實到人，建立責任追問制度。

5.3 建立良好的信息溝通機制

我國企業(yè)要加強內(nèi)部控制，強化風險管理，在內(nèi)部控制過程中必須有良好的信息與溝通系統(tǒng)。要建立良好的信息與溝通系統(tǒng)，必須從以下幾個方面著手：

（1）規(guī)范信息管理。

（2）建立暢通的信息渠道。

（3）建立健全信息管理體系。

參考文獻

[1]財政部：《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范-基本規(guī)范》2008年.

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